關于《國家稅務總局 財政部 中國人民銀行關于非居民企業(yè)機構場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》的解讀

關于《國家稅務總局 財政部 中國人民銀行關于非居民企業(yè)機構場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》的解讀

   為深入貫徹落實黨中央、國務院深化“放管服”改革決策部署，落實第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十一條第一款的修改決定，取消非居民企業(yè)機構、場所（以下簡稱機構、場所）匯總繳納企業(yè)所得稅審批事項，回應納稅人關切，提高納稅確定性，國家稅務總局會同財政部和中國人民銀行制發(fā)了《國家稅務總局 財政部 中國人民銀行關于非居民企業(yè)機構場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第12號，以下稱《公告》），明確機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅操作實施辦法?，F(xiàn)就有關問題解讀如下：
一、非居民企業(yè)選擇匯總納稅需要具備什么條件？
匯總納稅的非居民企業(yè)應在匯總納稅的年度中持續(xù)具備《公告》第二條規(guī)定的三個條件：
（一）匯總納稅的各機構、場所已在所在地主管稅務機關辦理稅務登記，并取得納稅人識別號；
（二）主要機構、場所符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十六條規(guī)定，匯總納稅的各機構、場所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅；
（三）匯總納稅的各機構、場所能夠按照本公告規(guī)定準確計算本機構、場所的稅款分攤額，并按要求向所在地主管稅務機關辦理納稅申報。
二、稅務機關如何在辦理匯總納稅事項時做好服務納稅人及內部協(xié)同管理工作？
各地稅務機關要進一步深化行政審批制度改革，深入推進簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務，對于符合匯總納稅條件并選擇匯總納稅的非居民企業(yè)，要切實確保其匯總納稅申報事項辦理順暢，不得以任何形式保留或者變相審批，不得以信息系統(tǒng)不支持等為由延緩納稅人完成申報事項。
按照《公告》第十條規(guī)定，匯總納稅的各機構、場所主管稅務機關通過及時交互信息和溝通聯(lián)絡，對跨地區(qū)匯總納稅的機構、場所進行協(xié)同管理。除季度終了和年度匯算清繳期滿后三十日內主要機構、場所主管稅務機關和被匯總機構、場所主管稅務機關間相互傳遞有關申報信息外，還應確保對匯總納稅的各機構、場所同一稅務事項處理一致，對于不能達成一致意見的，報共同上級稅務機關決定。在稅務機關達成一致意見以前，不得影響納稅人正常申報。
三、非居民企業(yè)可以從何時開始按照《公告》規(guī)定匯總納稅？
按照《公告》第十二條第一款的規(guī)定，《公告》自發(fā)布之日起施行。同時為減少納稅人負擔，便于遵從，《公告》第十二條第二款和第三款還視是否在公告施行前已經(jīng)匯總納稅兩種情形，分別明確過渡辦法。
非居民企業(yè)在公告施行前未匯總納稅，但2018年度符合《公告》規(guī)定條件的，可以選擇在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時按《公告》規(guī)定匯總納稅，已辦理2018年度季度預繳申報的，不做調整，季度預繳稅款可在2018年度匯算清繳匯總納稅應納稅款中抵減。非居民企業(yè)在公告施行前未匯總納稅，需要自2019年度及以后年度起按《公告》規(guī)定匯總納稅的，當年度全年季度預繳和年終匯算清繳均應按《公告》規(guī)定執(zhí)行。
四、非居民企業(yè)在公告施行前已經(jīng)稅務機關審核批準實行匯總納稅的如何辦理匯總納稅？
非居民企業(yè)在公告施行前已經(jīng)稅務機關審核批準實行匯總納稅的，《公告》給予了一定的過渡期，在公告施行后可以選擇按《公告》規(guī)定匯總納稅；也可以選擇繼續(xù)按照原規(guī)定辦理2018和2019兩個年度預繳申報和年度匯算清繳申報，但自2020年度起，季度預繳申報和年終匯算清繳申報一律按《公告》規(guī)定匯總納稅。
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