四流不一致，取得的專票能否抵扣增值稅？

第一、理論上不可以抵扣。
增值稅實(shí)務(wù)中所說的“四流”，是指貨物流、資金流、發(fā)票流、合同流?！八牧饕恢隆笔侵肛浳铩①Y金、發(fā)票、合同的流向指向同一法律主體。在涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的情況下，貨物流可能會被解釋成勞務(wù)流、服務(wù)流。
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)人員要向業(yè)務(wù)部門宣傳：取得的發(fā)票要符合“四流一致”，尤其是大額的專票。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中“三流一致”（不含合同流）規(guī)定的源頭文件，一個(gè)歷經(jīng)總局多次文件清理仍然幸存的條款：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192）：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

第一種理解：收款方必須與增值稅發(fā)票的開具方一致。即不管誰支付價(jià)款，只要實(shí)際收到價(jià)款的一方就是開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位、提供勞務(wù)單位，那接受這樣增值稅專票的貨物、勞務(wù)購買方就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。至于，這個(gè)錢是購買方支付的，還是委托其他方支付不影響購買方進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

第二種理解：付款方必須與增值稅專用發(fā)票中注明的購買方一致。即貨物、勞務(wù)的購買方要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須是其自己支付款項(xiàng)，如果不是其自己親自支付，導(dǎo)致名義上支付款項(xiàng)的主體和增值稅專用發(fā)票中注明的購買方不一致，那取得增值稅專用發(fā)票的購買方則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

第二部分、三流不一致，也可以抵扣的幾個(gè)例外
案列一：公司業(yè)務(wù)員出差，取得一份開具給所在公司的住宿費(fèi)的專用發(fā)票800元。付款的時(shí)候，業(yè)務(wù)員來通過個(gè)人卡刷卡支付。
資金流跟發(fā)票流不一致了，能否抵扣增值稅？
答：小額的專票，三流不一致，可以抵扣增值稅。

案列二：A公司從B公司進(jìn)貨，取得開具給A公司的增值稅專用發(fā)票113萬元，但是由于A公司目前資金問題，無錢支付貨款，正好A與C公司存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，經(jīng)過協(xié)商，由C公司幫著A代付113萬元的貨款，三方簽訂了委托付款協(xié)議。

甲資金流跟發(fā)票流不一致了，能否抵扣增值稅？
答：可以抵扣增值稅。

參考一：2016年12月27日《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增試點(diǎn)政策問題解答二（綜合管理類）》：在確保業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的，原則上可以抵扣，但需出具相關(guān)證明資料。

參考二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函【2006】1211號）規(guī)定，對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

參考三：<國家稅務(wù)總局在2016年5月26日總局視頻會政策問題解答（政策組發(fā)言材料）>
問：納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，但住宿費(fèi)是以個(gè)人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？”

答：其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且，需要補(bǔ)充說明的是，不僅是住宿費(fèi)，對納稅人購進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同而對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定?！?/font>