對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收土地增值稅文件匯總

土地增值稅的納稅人，是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓人，按照上述規(guī)定是不會(huì)成為土地增值稅納稅人的。但由于實(shí)務(wù)中存在一些納稅人，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)之名，行土地轉(zhuǎn)讓之實(shí)，出于反避稅的考慮，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)過三個(gè)文件，要求對(duì)上述行為征收土地增值稅。
具體文件如下：
（一）國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題
的批復(fù)
國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)
廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請(qǐng)示》（桂地稅報(bào)〔2000〕32 號(hào)）收悉。
鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100 ％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

（二）國(guó)稅函〔2009〕387號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的批復(fù)
國(guó)稅函〔2009 〕387號(hào)
廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的請(qǐng)示》（桂地稅報(bào)〔2009 〕13號(hào)）收悉。
鑒于廣西玉柴營(yíng)銷有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價(jià)入股后，于2007年12月6日、18日辦理了房地產(chǎn)過戶手續(xù)，同月25日即將股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等同于房地產(chǎn)的評(píng)估值。
因此，我局認(rèn)為這一行為實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)交易行為，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。

2009年7月17日
國(guó)家稅務(wù)總局

（三）國(guó)稅函〔2011〕415號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于天津泰達(dá)恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的批復(fù)
國(guó)稅函〔2011〕415號(hào)
天津市地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于天津泰達(dá)恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的請(qǐng)示》（津地稅辦〔2011〕6號(hào)）收悉。
經(jīng)研究，同意你局關(guān)于“北京國(guó)泰恒生投資有限公司利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式讓渡土地使用權(quán)，實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為”的認(rèn)定，應(yīng)依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收土地增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局
2011年7月29日
另外，還有兩個(gè)地方文件口徑，也可以一并了解一下。
河南省地方稅務(wù)局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)
豫地稅函〔2014〕305號(hào)
新鄉(xiāng)市地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于對(duì)新鄉(xiāng)市隆基新上海置業(yè)有限公司征收土地增值稅有關(guān)問題的請(qǐng)示》（新地稅發(fā)〔2014〕150 號(hào)）收悉。對(duì)新鄉(xiāng)縣檢察院反瀆職侵權(quán)局在辦案過程中發(fā)現(xiàn)的新鄉(xiāng)市隆基新上海置業(yè)有限公司原股東“新鄉(xiāng)隆基房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司”和“上海新青浦置業(yè)有限公司”，在2007年以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為是否征收土地增值稅的問題，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，先對(duì)該問題明確如下：
對(duì)新鄉(xiāng)隆基房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司和上海新青浦置業(yè)有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓新鄉(xiāng)市隆基新上海置業(yè)有限公司100%的股權(quán)，鑒于這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)和地上附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

河南省地方稅務(wù)局
2014年10月10日

關(guān)于明確“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”征收土地增值稅的通知
湘地稅財(cái)行便函〔2015〕3號(hào)
各市州地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)行為稅科：
據(jù)各地反映，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)規(guī)避稅收現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重沖擊稅收公平原則，影響依法治稅，造成了稅收大量流失。
總局曾下發(fā)三個(gè)批復(fù)明確 “以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”屬于土地增值稅應(yīng)稅行為。為了規(guī)范我省土地增值稅管理，堵塞征管漏洞。對(duì)于控股股東以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為名，實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得了相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)比照國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕387號(hào)、國(guó)稅函〔2011〕415號(hào)文件，依法繳納土地增值稅。

財(cái)產(chǎn)和行為稅處
2015年1月27日
【晶晶亮評(píng)論】
很多人都反對(duì)這些文件，認(rèn)為國(guó)稅函的文件，層級(jí)不夠，而且不符合土地增值稅界定的納稅范圍。當(dāng)然這些問題確實(shí)是存在的，從理論上多進(jìn)行一下探討有助于今后土地增值稅立法完善。
拋開理論探討，從實(shí)務(wù)角度看，這幾個(gè)文件作為土增稅的反避稅的文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦啟用，肯定是企業(yè)的交易行為有明顯避稅嫌疑。比如文件中提到的情形，一次性轉(zhuǎn)讓100 ％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物；股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等同于房地產(chǎn)的評(píng)估值。
當(dāng)司馬昭之心，路人皆知的情況下，稅務(wù)局不啟動(dòng)反避稅措施，于情于理都說不過去。
作為企業(yè)來說，其實(shí)著重應(yīng)該考慮，如何讓交易行為不要顯得這么直白，這么生硬。
就如同，張三說他的人生追求是金錢與美女，過于直白，顯得粗俗。而李四就不同了，他的人生追求是事業(yè)與愛情。

END
晶晶亮的稅月整理評(píng)論

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封面圖片來源于公眾號(hào)：圖說一分為Z 攝影師顧伯群 授權(quán)本號(hào)使用