【20200903 每日一稅】《出大事了：這樣稅籌被稅局發(fā)現(xiàn)了... ...》

【20200903 每日一稅】

出大事了：這樣稅籌被稅局發(fā)現(xiàn)了... ...
文/李冼

  編者按：稅務管理是門技術活，稅收籌劃更是高精專的技術活，即使是專業(yè)人員也是非常考手藝的，非專業(yè)人員一定要慎之又慎?，F(xiàn)與大家探討。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

  日前與某稅務局稽查局朋友交流，談起一個老板自行進行的稅務籌劃案例：

  話說一個土豪王老板，豪爽仗義，朋友眾多，頗有戰(zhàn)國四君子風范。2017年在京跟某稅務大師學習數(shù)日《稅收籌劃》課程，成績優(yōu)異，深得老師和同學喜歡... ...

  學成歸公司后，總結出4條鐵律：

  鐵律01：公司個人股東轉讓股權，以賣價與實際投入成本差額，扣除合理稅費后，按20%繳納個人所得稅。

  鐵律02：公司給個人股東分紅，按分紅額的20%繳納個人所得稅。

  鐵律03：公司給其公司股東分紅，免繳企業(yè)所得稅。

  鐵律04：個人增資不繳個人所得稅，公司增資不繳企業(yè)所得稅。

  王老板一想，不對啊，自己的公司（即A公司）是自己（也就是老王）和兒子小王共同投資1000萬成立的，老王占股60%，小王占股40%。2019年年報資本公積800萬，盈余公積500萬元，未分配利潤3500萬元。如果分紅的話，要繳個稅700萬元。

  即使現(xiàn)在不分紅，如果以后分紅，繳的個稅更多；如果以后賣公司，父子倆也要繳個稅。

  于是，王老板就盡展所學，自行設計方案調整A公司股權架構。步驟如下：

  第一步：老王籌集2400萬成立老王公司，小王籌資1600萬成立小王公司。

  第二步：老王公司和小王公司一起對A公司增資，增資后老王公司占股48%，小王公司占股32%，老王占股12%，小王占股8%。

  第三步：調賬公司賬務，把“資本公積”和“盈余公積”轉入“未分配利潤”。

  其會計處理為：

  借：資本公積 800萬
  盈余公積 500萬
  貸：未分配利潤 1300萬

  第四步：A公司分配利潤4800萬，其中老王公司分紅2304萬，小王公司分紅1536萬，根據(jù)鐵律03，免征企業(yè)所得稅，老王分紅576萬，小王分紅384萬，共繳個稅192萬。

  第五步：A公司分配利潤后，老王以120萬元將其持有A公司12%的股權賣給老王公司，小王以80萬元將其持有A公司18%的股權賣給小王公司。

  至此，老王喜笑顏開，2018年2月以192萬元的代價完成A公司的股權架構調整，從此分紅無憂，不再為分紅繳納個稅發(fā)愁。

  可是，2020年，A公司稅局對其進行稅務稽查發(fā)現(xiàn)：把“資本公積”轉入“未分配利潤”的分錄很奇怪——尤其是從來沒見過，也沒聽說過“資本公積”可轉入“未分配利潤”。

  不想不知道，研究研究嚇一跳：

  資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。

  換言之，資本公積是指企業(yè)在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金，是與企業(yè)收益無關而與資本相關的貸項。

  《公司法》等法律規(guī)定，資本公積的用途主要是轉增資本，即增加實收資本（或股本）。

  雖然資本公積轉增資本并不能導致所有者權益總額的增加，但資本公積轉增資本，一方面可以改變企業(yè)投入資本結構，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力；另一方面，對股份有限公司而言，它會增加投資者持有的股份，從而增加公司的股票的流通量，進而激活股價，提高股票的交易量和資本的流動性。

  法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國公司法（2018年版）》

  第一百六十八條 公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產經營或者轉為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補公司的虧損。

  法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五。

  根據(jù)以上分析，資本公積屬于資本投入，不屬于企業(yè)經營積累，主要用于轉增資本，不得用于彌補公司虧損，豈能轉入“未分配利潤”呢？

  而盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取形成的、存留于企業(yè)內部、具有特定用途的收益積累。包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。

  《公司法（2006年版）》僅規(guī)定公司按照稅后利潤的10%提取法定公積金。取消了所有關于“法定公益金”的規(guī)定。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤（減彌補以前年度虧損）中提取。一般地，以前年度虧損（5年內）可用稅前利潤彌補，從第六年起只能用稅后利潤彌補。

  法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時可以不再提取。在計算法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。

  企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產經營、轉增資本（或股本）或派送新股等。

  法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國公司法（2018年版）》

   第一百六十六條 公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。

  公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。

  根據(jù)以上分析，盈余公積屬于企業(yè)經營積累，可以彌補以前年度虧損，可以做“盈余公積”轉入“利潤分配——盈余公積補虧”的會計處理。

  于是，稅務機關順藤摸瓜，摸出了土豪老王自行設計的稅籌方案，后果不言而喻......

  后來，老王愁眉苦臉，后悔不迭！

  各位看官，您認為土豪老王的稅籌方案還有哪些瑕疵？歡迎留言討論。

  附：

  1.資本公積會計處理

  （1）資本公積形成

  收到投資者投入的資產，應按實際收到的金額或確定的價值，借記銀行存款、其他應收款、固定資產、無形資產等科目，按其應享有企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記實收資本科目，按其差額，貸記資本公積——資本溢價。

  借：銀行存款/其他應收款/固定資產/無形資產等
  貸：實收資本
  資本公積——資本溢價

  其他原因計入資本公積的會計處理略。

  （2）轉增資本

  股東為居民企業(yè)的會計處理

  借：資本公積——資本溢價
  貸：實收資本

  股東為居民個人的會計處理

  借：資本公積——資本溢價
  貸：實收資本
  應交稅費——代扣代繳個人所得稅

  2.盈余公積利潤分配的會計處理

  按照公司法的有關規(guī)定，利潤分配應按下列順序進行：

  第一步，計算可供分配的利潤。將本年凈利潤(或虧損)與年初未分配利潤(或虧損)合并，計算出可供分配的利潤。如果可供分配的利潤為負數(shù)(即虧損)，則不能進行后續(xù)分配;如果可供分配的利潤為正數(shù)(即本年累計盈利)，則進行后續(xù)分配。

  第二步，計提法定盈余公積金。按抵減年初累計虧損后的本年凈利潤計提法定盈余公積金。提取盈余公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅后利潤。只有不存在年初累計虧損時，才能按本年稅后利潤計算應提取數(shù)。這種“補虧”是按賬面數(shù)字進行的，與所得稅法的虧損后轉無關，關鍵在于不能用資本發(fā)放股利，也不能在沒有累計盈余的情況下提取盈余公積金。

  第三步，計提任意盈余公積金。

  第四步，向股東(投資者)支付股利(分配利潤)。

  公司股東大會或董事會違反上述利潤分配順序，在抵補虧損和提取法定盈余公積金、公益金之前向股東分配利潤的，必須將違反規(guī)定發(fā)放的利潤退還公司。

  （1）將本年利潤轉入利潤分配

  借：本年利潤
  貸：利潤分配——未分配利潤

  （2）計提企業(yè)所得稅

  借：所得稅
  貸：應交稅金——企業(yè)所得稅

  （3）提取法定盈余公積(稅后利潤的10%以上)、公益金(稅后利潤的5%以上)和任意盈余公積(根據(jù)公司規(guī)章規(guī)定的比例計算)

  借：利潤分配——提取法定盈余公積
  ——提取公益金
  ——提取任意盈余公積
  貸：盈余公積——法定盈余公積
  ——公益金
  ——任意盈余公積

  提醒：如有優(yōu)先股，應在‘任意盈余公積’前分配股利。

  （4）分配股利(根據(jù)董事會決議)

  借：利潤分配——應付股利
  貸：應付股利

  （5）結轉利潤分配

  借：利潤分配——未分配利潤
  貸：利潤分配——提取法定盈余公積
  ——提取公益金
  ——提取任意盈余公積
  ——應付股利

  （6）以盈余公積彌補以前年度虧損

  借：盈余公積
  貸：利潤分配——盈余公積轉入

  利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。

  利潤分配的順序依次是：(1)提取法定盈余公積；(2)提取任意盈余公積；(3)向投資者分配利潤。

  未分配利潤是經過彌補虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤，它是企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結存的利潤。相對于所有者權益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權。

  思考：S公司參股某銀行股份公司，2020年7月收到銀行股份公司2019年度分紅2000萬，如何繳納企業(yè)所得稅？請說明您的觀點和理由。