股權轉讓未遵守分期納稅計劃，是否應加收滯納金？

案情簡介

2015年12月X公司通過發(fā)行股份的方式購買S公司的股權，盧某用其S公司股權取得X公司股份35528542股。按照《個人所得稅法》和《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》等法律、法規(guī)的規(guī)定，盧某轉讓持有的S公司股份行為，屬于財產轉讓所得行為，屬于應稅行為。由于盧某購買的上市公司股票有限售期，一次性繳納上述應稅行為的個人所得稅有困難，于是盧某在申報納稅時，填報了分期繳納計劃，并向被告?zhèn)浒?，經確定盧某應繳納個人所得稅36706805.84元，納稅計劃為在2017-2019年各年1月15日分別繳納稅款7703897.52元、10876090.62元、18126817.70元。

2017年1月，因第一次納稅計劃時間臨近，盧某再次提交了《非貨幣性資產投資分期繳納個人所得稅備案表》備案，對上次的備案表進行了變更，其變更后的分期繳納計劃為：在2017-2019年各年12月15日分別繳納稅款7703897.52元、10876090.62元、18126817.70元。稅務機關于2017年3月6日向盧某發(fā)出稅務事項通知書，全文如下：“盧某先生：事由：在X公司發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買S公司股權事宜中，你個人轉讓非貨幣性資產的所得，應申報繳納財產轉讓所得個人所得稅。

2019年3月盧某轉讓部分股權后，向被告申報納稅，被告知須繳納滯納金三百萬左右。2019年7月10日，盧某在稅務機關共繳納股權轉讓所得個人所得稅36706805.84元，滯納金3318113.98元。

盧某認為，稅務機關要求繳納滯納金無法律和事實依據(jù)，依法提起了行政復議，稅務局作出復議決定，維持了原征稅決定。盧某不服，遂提起本案行政訴訟。

法院判決

本案爭議焦點是：稅務機關向盧某發(fā)出的《稅務事項通知書》是否改變了原分期繳納計劃，被上訴人加收滯納金的行為是否違法。

第一，盧某應繳納的稅款系其轉讓持有的S公司股權產生的，因其以非貨幣性資產出資參與企業(yè)增資擴股屬于轉讓非貨幣性資產，即在轉讓過程中沒有取得現(xiàn)金對價，按照財稅﹝2015﹞41號的相關規(guī)定，如果一次性繳稅困難的，可以合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案。盧某此后也按照上述規(guī)定兩次向被上訴人提交了分期繳稅計劃，其應該按照自行擬定的分期繳納計劃按時繳稅。

第二，盧某一旦轉讓其持有的投資交易過程中取得的股權，獲得了現(xiàn)金收入，則就不再符合分期繳納稅款的前提條件，原分期繳納計劃不再執(zhí)行，此時盧某需用現(xiàn)金收入提前繳納尚未繳清的稅款，否則將加收滯納金?！抖悇帐马椡ㄖ獣返谌糠滞ㄖ獌热菀彩腔谏鲜鲆?guī)定向盧某進行了提示性的告知，通知內容中并無否定盧某之前分期繳納計劃的意思表示。雖然盧某主張該《稅務事項通知書》改變了其原分期繳納計劃，但該理解是其個人的錯誤判斷，其并沒有結合《稅務事項通知書》的整體內容全面正確理解非貨幣性資產投資個人應繳稅款的具體規(guī)定。

第三，依法納稅是負有納稅義務的單位和個人應盡的法定義務，盧某作為公司的股東和高級管理人員理應按照規(guī)定及時足額繳稅，由于盧某個人對《稅務事項通知書》內容的錯誤認識，導致其沒有按照之前分期繳納計劃按時繳納分期稅款，由此產生的滯納金應由其自行承擔。

要點提示

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）第二十條規(guī)定：‘具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：

（一）受讓方支付或部分支付股份轉讓價款的；

（二）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；

……

（六）稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉讓的情形。

《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅﹝2015﹞41號）第二條第二款規(guī)定，個人以非貨幣性資產投資，應于非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業(yè)股權時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。

第四條第二款規(guī)定，個人在分期繳納期間轉讓其持有的上述全部或部分股權，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

《國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第20號）第二條規(guī)定，非貨幣性資產投資個人所得稅由納稅人向主管稅務機關自行申報繳納。

第十一條規(guī)定，納稅人在分期繳納期間轉讓股權的，應與轉讓股權之日的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。

《稅收征收管理法》第三十二條，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款額，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

來源：中國裁判文書網(wǎng)