人工智能促進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化的方式與影響

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翁武耀 倪淑萍
中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院

人工智能的發(fā)展將會(huì)對社會(huì)法律形態(tài)產(chǎn)生巨大影響，同時(shí)也給當(dāng)今世界的法律規(guī)則和法律秩序帶來前所未有的挑戰(zhàn)。在稅法領(lǐng)域，由于人工智能的應(yīng)用主要與稅收征管活動(dòng)相關(guān)，故人工智能的應(yīng)用及其影響也就集中于稅收征管之中，主要涉及人工智能作用于稅收征管的方式，以及人工智能在促進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化后可能產(chǎn)生的影響。
一
人工智能與我國稅收征管現(xiàn)代化
人工智能與近些年來我們較為熟悉的“互聯(lián)網(wǎng)+”背景之下的大數(shù)據(jù)相比，兩者的最大區(qū)別在于，大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)的取得與分析，是基于大量的數(shù)據(jù)分析與歸納的基礎(chǔ)之上的，而人工智能的實(shí)現(xiàn)，則是機(jī)器通過小量的個(gè)案數(shù)據(jù)分析，使機(jī)器自主實(shí)現(xiàn)對外部事物的感知和學(xué)習(xí)，從而進(jìn)行如人一般的智力化工作。換言之，大數(shù)據(jù)之下形成的是一個(gè)特定的模型，這種模型是無法進(jìn)行泛化應(yīng)用的，而人工智能的發(fā)展，需要進(jìn)入一個(gè)“小數(shù)據(jù)，大任務(wù)”的范式，即通過大量的任務(wù)驅(qū)動(dòng)來使機(jī)器獲得自主個(gè)體的感知、學(xué)習(xí)以及行為。有鑒于人工智能自主性與智能化的優(yōu)勢，人工智能在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用不失為一大極佳的解決稅收征管困境的途徑，其在稅收征管現(xiàn)代化中的應(yīng)用有其必要性與可行性。
（一）人工智能應(yīng)用于稅收征管的必要性
首先，《個(gè)人所得稅法》修訂以綜合和分類所得稅制為主要內(nèi)容，同時(shí)，房地產(chǎn)稅立法將個(gè)人住房納入征收范圍，這些直接稅改革不僅增大了納稅人的申報(bào)義務(wù)與遵從成本，更為重要的是在稅收征管活動(dòng)中稅務(wù)部門的征管與稽查壓力會(huì)達(dá)到一個(gè)新的高度，追求有序公平的稅收征管活動(dòng)將會(huì)對稅務(wù)部門提出前所未有的新要求。稅制改革既為必要，其中又會(huì)出現(xiàn)諸多的新問題，亟需找到應(yīng)對這些問題的方法，這便為人工智能在稅收征管中的應(yīng)用提供了契機(jī)。
其次，人工智能作為一種新興的智能科學(xué)，其智能化的工作能力以及快速學(xué)習(xí)型的能動(dòng)特點(diǎn)可以很快地適應(yīng)復(fù)雜稅制的改革，從而有效地應(yīng)對稅制改革給稅務(wù)部門以及納稅人所帶來的挑戰(zhàn)。具體而言，人工智能的最大特點(diǎn)在于，其可以通過高效率的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)，形成自己對于所遇見的涉稅問題的判斷。這種基于經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)產(chǎn)生智能化處理的方式，在稅制改革帶來的挑戰(zhàn)當(dāng)中有較大的應(yīng)用空間。同時(shí)，人工智能也具有交互性的特點(diǎn)，在展示結(jié)果的同時(shí)可以提供更多的選擇以供參考。這一特點(diǎn)無論是對納稅人納稅申報(bào)中的咨詢與準(zhǔn)備，還是對稅務(wù)部門運(yùn)用人工智能進(jìn)行稅務(wù)稽查監(jiān)管，都可以通過提供多種選擇的交互方式實(shí)現(xiàn)更為便利的服務(wù)。人工智能這種智能化與交互性的特點(diǎn)，可以有效解決稅制改革可能帶來的難題，使得人工智能在稅收征管領(lǐng)域的嘗試有其必要。
（二）人工智能應(yīng)用于稅收征管的可行性
首先，人工智能與大數(shù)據(jù)雖有本質(zhì)上的區(qū)別，但人工智能的發(fā)展離不開數(shù)據(jù)訓(xùn)練，這種數(shù)據(jù)訓(xùn)練主要作用于人工智能對于經(jīng)驗(yàn)的獲取，而人工智能之所以稱之為智能，關(guān)鍵便在于其對經(jīng)驗(yàn)的自主性學(xué)習(xí)。同時(shí)，也有學(xué)者提出，“大數(shù)據(jù)出現(xiàn)之后，大數(shù)據(jù)時(shí)代的人工智能范式可以說是對傳統(tǒng)人工智能范式的修正，目的在于希望能從大數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)一些隱藏的、有效的、可理解的知識?！边@也可以看出，人工智能可以從大數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)可能增加其經(jīng)驗(yàn)的途徑。因此，人工智能在稅收征管中的應(yīng)用，離不開大數(shù)據(jù)所建立的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，而大數(shù)據(jù)在稅收征管中的應(yīng)用，已經(jīng)有了較為充分的實(shí)踐。大數(shù)據(jù)作用于稅收征管信息系統(tǒng)的模式，在人工智能與大數(shù)據(jù)的聯(lián)系之下，也為人工智能應(yīng)用于稅收征管打下了必要基礎(chǔ)。
其次，關(guān)于人工智能在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用，我國也已經(jīng)開始了較為體系化的研究。有觀點(diǎn)指出，“我國稅收人工智能的發(fā)展目標(biāo)就是要建立以稅收專家系統(tǒng)為核心、智能人機(jī)對話系統(tǒng)為媒介、自動(dòng)化信息處理系統(tǒng)為助手的智能化稅收信息管理系統(tǒng)?！边@種智能化系統(tǒng)主要通過涉稅事務(wù)處理的自動(dòng)化和稅收管理的智能化兩個(gè)階段來實(shí)現(xiàn)。相比于我國人工智能應(yīng)用于稅收征管的嘗試仍處于起步階段，以美國為代表的國家已經(jīng)有了較為成熟的研究。美國麻省理工學(xué)院計(jì)算機(jī)科學(xué)和人工智能實(shí)驗(yàn)室研究小組的研究員指出：美國日益復(fù)雜的稅制不僅造成了納稅人對于納稅機(jī)制理解上的混淆，也可能被稅務(wù)律師、稅務(wù)會(huì)計(jì)師等稅務(wù)專業(yè)人士利用，從而產(chǎn)生政策制定者無法預(yù)料的不正當(dāng)后果，為此，其通過模擬逃稅計(jì)劃與審計(jì)規(guī)避方法的實(shí)驗(yàn)來檢測其中可能存在的稅收不遵從行為，并且利用起源算法來調(diào)整稅收征管的審計(jì)管理程序以實(shí)現(xiàn)對稅收征管活動(dòng)的有效管理。這一系列的研究方案與實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，通過人工智能的遺傳算法加之人工智能的自主性智能反應(yīng)行為來檢測稅收不遵從行為的存在是切實(shí)可行的。
最后，從人工智能在稅收領(lǐng)域的具體實(shí)踐看，其已經(jīng)有了較成體系的應(yīng)用。其中，在作用于納稅人方面，國外部分公司已經(jīng)率先開展了人工智能在納稅申報(bào)中的商業(yè)化推廣應(yīng)用。世界上首個(gè)應(yīng)用于稅收領(lǐng)域的人工智能“沃森（Watson）”誕生于美國的IBM公司，沃森是一個(gè)多領(lǐng)域應(yīng)用的認(rèn)知技術(shù)，目前美國布洛克稅務(wù)公司已經(jīng)雇傭了沃森并利用其強(qiáng)大的人工智能系統(tǒng)幫助其準(zhǔn)備納稅申報(bào)等相關(guān)工作。沃森的智能性主要體現(xiàn)在：它能通過學(xué)習(xí)消化美聯(lián)邦的稅收代碼，吸收布洛克稅務(wù)公司的稅務(wù)人員與客戶之間的對話，通過分析會(huì)話模式以確定納稅人客戶是否可能失去節(jié)稅機(jī)會(huì)，并在稅務(wù)師通過文書與客戶進(jìn)行交流時(shí)隨時(shí)跟進(jìn)，同時(shí)檢測是否有潛在的扣除項(xiàng)目或信用喪失的風(fēng)險(xiǎn)從而及時(shí)提醒，以實(shí)現(xiàn)為納稅人提供更為合理的納稅方式的目的。

二
人工智能促進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化的方式
（一）人工智能對納稅人的作用方式
首先，人工智能于納稅人而言，其主要作用于納稅申報(bào)的相關(guān)問題上。在稅收征管過程中，為真實(shí)體現(xiàn)納稅人的納稅能力需要對具有個(gè)體化差異的事項(xiàng)進(jìn)行個(gè)別衡量。例如，對于自然人納稅人，子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用需要進(jìn)行稅前扣除，此種情況下適宜采用納稅人自主申報(bào)的納稅模式，對于缺乏基本稅法常識的納稅人，自主申報(bào)模式下其自覺納稅難度、成本會(huì)加大。針對這一問題，人工智能通過提供專門的稅務(wù)知識咨詢服務(wù)，并根據(jù)納稅人醫(yī)療、財(cái)產(chǎn)情況等信息針對個(gè)體差異提出最符合其自身情況的申報(bào)建議，甚至在獲得納稅人授權(quán)的前提下，還可以完成申報(bào)數(shù)據(jù)的自動(dòng)收集與填寫，完成授權(quán)范圍內(nèi)的涉稅事務(wù)申報(bào)工作，如此便形成了智能化的稅務(wù)申報(bào)形態(tài)。對于負(fù)有申報(bào)義務(wù)的納稅人群體而言，其協(xié)力工作的完成就會(huì)相對簡單很多。
其次，人工智能對于企業(yè)納稅人而言，其智能性也可從企業(yè)的日常涉稅決策管理中體現(xiàn)。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，人工智能可以扮演監(jiān)視器的角色。在大數(shù)據(jù)分析模式中，便已經(jīng)存在通過儀表盤的云計(jì)算得出經(jīng)營管理的動(dòng)態(tài)性規(guī)律的方法。而人工智能更多的則是機(jī)器學(xué)習(xí)算法，通過自主學(xué)習(xí)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中有關(guān)稅務(wù)管理的數(shù)據(jù)來作出決策建議。例如，在員工費(fèi)用報(bào)告中，人工智能可以根據(jù)不同費(fèi)用的類型以及數(shù)量等因素，結(jié)合自身對有關(guān)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，來判斷哪些費(fèi)用是可以扣除的，從而生成報(bào)告供稅務(wù)專業(yè)人士參考，輔助決策。從企業(yè)成本看，人工智能參與涉稅事務(wù)決策活動(dòng)中的方式可以在提高決策精準(zhǔn)性的同時(shí)幫助企業(yè)節(jié)約大量的經(jīng)營成本。更進(jìn)一步地，人工智能甚至可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策中的情景分析功能。人工智能通過分析內(nèi)部稅收數(shù)據(jù)，并將其與更為廣泛的經(jīng)濟(jì)信息相比較，經(jīng)由其所產(chǎn)生的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析，判斷其稅收負(fù)擔(dān)是否超過預(yù)期，使得計(jì)算潛在的銷售和費(fèi)用方案成為可能。這種深層次的情景分析，甚至可能讓企業(yè)重新考慮自己的法律結(jié)構(gòu)，明確組織形式存在的缺陷并提出優(yōu)化方案。
最后，人工智能還可以參與到納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)檢測預(yù)警當(dāng)中，促進(jìn)納稅人納稅行為的自覺規(guī)范化。在某些情況下，納稅人的稅收不遵從行為也可能是非故意的，可能由于其相關(guān)稅務(wù)知識的匱乏，或者是對于相關(guān)政策理解的偏差，而導(dǎo)致其需要承擔(dān)非故意狀態(tài)下的不必要后果。于企業(yè)而言，其可能存在的稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)更大，雖然企業(yè)內(nèi)部往往有專業(yè)的稅務(wù)工作者，但由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性，其為稅收遵從承擔(dān)的成本更高，難度也相對更大。人工智能在這樣的稅收不遵從中，可以通過遺傳算法來模擬交易序列和相關(guān)的審計(jì)工作的可觀察性，從而分析可能出現(xiàn)的稅收不遵從行為風(fēng)險(xiǎn)，在這一風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到一定的程度時(shí)及時(shí)提出預(yù)警并提出處置建議，使納稅人及時(shí)避免稅收不遵從行為的發(fā)生，企業(yè)也可以據(jù)此完善其內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的設(shè)計(jì)。
（二）人工智能對稅務(wù)部門的作用方式
首先，人工智能的充分運(yùn)用可以完成稅源的有效管理，通過稅源管理有效控制納稅人的稅收規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，形成良好的監(jiān)管體制。由于稅收征管事務(wù)的復(fù)雜性，加之在自主申報(bào)之下納稅人道德風(fēng)險(xiǎn)的可能，稅收征管過程即便投入了較大的時(shí)間和人力資源，效果也可能不佳，稅務(wù)部門對于稅收征管的全面有效管理仍是稅收征管實(shí)務(wù)中的一大難題。對于稅收監(jiān)管與稽查，人工智能的優(yōu)勢體現(xiàn)在其可以通過遺傳算法的學(xué)習(xí)運(yùn)用，形成一個(gè)強(qiáng)大的監(jiān)查系統(tǒng)，通過對比納稅人橫向及縱向的相關(guān)數(shù)據(jù)的差異，發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅行為中可能存在的異動(dòng)并發(fā)出警示報(bào)告。稅務(wù)部門可以基于人工智能機(jī)器的警示進(jìn)一步對可能存在的管理漏洞進(jìn)行排查，進(jìn)行流程化的納稅評估，甚至在某些情況下，人工智能可以自行完成這樣的漏洞排查工作。此外，人工智能還能建立一個(gè)能動(dòng)的稅源追蹤系統(tǒng)，該系統(tǒng)的主要功能在于其有效的稅源追溯，可以從根本的稅收來源出發(fā)，通過各個(gè)流動(dòng)環(huán)節(jié)的監(jiān)控形成連續(xù)的、系統(tǒng)的監(jiān)督管理。
其次，在人工智能的有效應(yīng)用之下，可以加強(qiáng)稅務(wù)部門自身行為的規(guī)范化，避免征稅的隨意性。稅務(wù)機(jī)關(guān)自身行為的規(guī)范化追求，主要體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅的確認(rèn)上。稅收流失問題，不僅存在于納稅主體的稅收不遵從行為，而是貫穿于稅收征管的全過程，征稅主體的不規(guī)范行為也同樣可能導(dǎo)致稅收流失問題的出現(xiàn)。例如，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某些小型企業(yè)的稅額監(jiān)管中，由于征稅能力較低，可能并沒有嚴(yán)格按照法定要求對這些企業(yè)的應(yīng)繳稅款進(jìn)行確認(rèn)。人工智能在這一問題中的作用在于，它可以通過對稅法規(guī)定的學(xué)習(xí)理解，根據(jù)法定的稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠及加成等的自主性適用，形成對應(yīng)征稅款的把握，嚴(yán)格準(zhǔn)確地確定應(yīng)征稅款的數(shù)額，在實(shí)現(xiàn)監(jiān)管功能的同時(shí)，也可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確把握應(yīng)征稅額，從而形成一個(gè)有效的稅額確認(rèn)機(jī)制，同時(shí)可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收行為進(jìn)行規(guī)范化的管理，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過程中可能存在的隨意性，加強(qiáng)稅收征管的法定化和專業(yè)化程度。
最后，人工智能的應(yīng)用可以極大程度地提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率，從而降低征稅成本。其一，在傳統(tǒng)的征稅模式下，稅務(wù)人員需要對大量的稅款征收情況進(jìn)行核對，稅務(wù)工作操作起來較為復(fù)雜，即便稅務(wù)機(jī)關(guān)投入大量的人力資源和時(shí)間，也無法做到真正意義上的精確無誤，工作效率依然較低。人工智能應(yīng)用于稅收征管的方式較之于傳統(tǒng)的征管模式而言，其優(yōu)勢在于，人工智能可以利用風(fēng)險(xiǎn)評估與稅源管理機(jī)制，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅額確定、稅務(wù)稽查等方面的資源投入，從而有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)日常性工作的工作效率。其二，人工智能也可以通過自主學(xué)習(xí)思考，實(shí)現(xiàn)對稅收熱點(diǎn)問題的智能化分析與反饋。例如，對于新出臺(tái)的稅收政策，人工智能可以在對政策自主學(xué)習(xí)把握之后，通過其內(nèi)部的智能分析系統(tǒng)，對比已經(jīng)發(fā)生了的稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，來分析同比狀態(tài)下，政策是否切實(shí)可行。其三，人工智能還可以在涉稅審批事項(xiàng)中得以應(yīng)用，通過機(jī)器的智能審核，可以有效地節(jié)約人力資源和時(shí)間投入，從而實(shí)現(xiàn)征稅成本的降低。

三
人工智能促進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化產(chǎn)生的影響
（一）人工智能應(yīng)用下的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對
人工智能在稅收征管中得以應(yīng)用之后，作為一種新興的智能科學(xué)，其應(yīng)用可能存在一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這里主要討論的是在人工智能發(fā)生過錯(cuò)時(shí)的責(zé)任承擔(dān)。由于人工智能并不能獨(dú)立享有法律主體地位，其當(dāng)然也無法承擔(dān)發(fā)生過錯(cuò)時(shí)的法律責(zé)任，但并不因?yàn)槿斯ぶ悄懿荒艹蔀樨?zé)任承擔(dān)者就可以將這一法律責(zé)任問題置之不顧，總需要有主體對人工智能的過錯(cuò)行為負(fù)責(zé)。針對此問題，人工智能應(yīng)用于稅收征管過程中法律責(zé)任承擔(dān)者的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)因過錯(cuò)的發(fā)生原因不同而有所區(qū)別。對此，大體可以根據(jù)人工智能從設(shè)計(jì)生產(chǎn)到應(yīng)用于稅收征管的過程將人工智能的過錯(cuò)發(fā)生原因劃分為三種：在第一種情形下，人工智能過錯(cuò)的發(fā)生，是因?yàn)樾袨槿斯室饫萌斯ぶ悄軓氖路欠ㄐ袨?，包括納稅人利用人工智能實(shí)行逃避稅行為，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)故意非法控制人工智能以實(shí)現(xiàn)對納稅人的包庇或者進(jìn)行稅款貪污活動(dòng)。此時(shí)，人工智能的過錯(cuò)應(yīng)當(dāng)歸責(zé)于人工智能的故意操控人，其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)人工智能發(fā)生過錯(cuò)的法律責(zé)任，這一結(jié)論毫無爭議可言。在第二種情形下，即由人工智能自身的瑕疵造成時(shí)，此種情形下法律責(zé)任的承擔(dān)者應(yīng)當(dāng)根據(jù)瑕疵發(fā)生的時(shí)間階段不同而有所區(qū)別。2016年，聯(lián)合國教科文組織和世界科學(xué)知識與技術(shù)倫理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布的人工智能報(bào)告指出，由于人工智能一般被視為通常意義上的科技產(chǎn)品，人工智能及其技術(shù)造成的損害，可由民法中有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。具體而言就是，其一，假設(shè)人工智能的瑕疵在其設(shè)計(jì)生產(chǎn)階段就已經(jīng)存在，那么該設(shè)計(jì)者或者生產(chǎn)者就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)人工智能過錯(cuò)導(dǎo)致的法律后果。其二，假設(shè)人工智能的瑕疵是在其使用過程中由于使用不當(dāng)發(fā)生的，此時(shí)的法律責(zé)任的承擔(dān)者就成了人工智能的使用者 — 納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)等相應(yīng)主體。在第三種情形下，即人工智能本身并無瑕疵的情況，此時(shí)過錯(cuò)的發(fā)生不能歸于人工智能技術(shù)本身，根據(jù)技術(shù)中立原則，人工智能技術(shù)的提供者，即其設(shè)計(jì)生產(chǎn)者就有了責(zé)任規(guī)避的理由，此時(shí)應(yīng)當(dāng)由人工智能的使用者或是未盡善良管理義務(wù)的責(zé)任人（例如稅務(wù)機(jī)關(guān)）承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
（二）人工智能應(yīng)用下的稅務(wù)職業(yè)調(diào)整
人工智能作為目前最可能引起未來巨變的科學(xué)領(lǐng)域，其應(yīng)用于稅收征管之后，必然會(huì)對社會(huì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整產(chǎn)生一定的影響。從稅收領(lǐng)域看，這種對社會(huì)的沖擊性影響最大程度地體現(xiàn)在稅務(wù)職業(yè)的調(diào)整上。美國于2017年12月提出了“人工智能未來法案”（Future of artificial intelligence act of 2017)，其中就提出了要由商務(wù)部設(shè)立專門的聯(lián)邦人工智能發(fā)展與應(yīng)用咨詢委員會(huì)，其主要工作便包括分析應(yīng)用人工智能對勞動(dòng)力市場的潛在影響以及人工智能廣泛應(yīng)用導(dǎo)致失業(yè)后的再培訓(xùn)等內(nèi)容。人工智能應(yīng)用下的稅務(wù)職業(yè)調(diào)整，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析：
首先，對于稅務(wù)行業(yè)而言，人工智能在稅收征管中的應(yīng)用將會(huì)在極大程度上占據(jù)稅務(wù)工作者的就業(yè)工作市場，造成“失業(yè)”現(xiàn)象。其一，對于一般的稅務(wù)中介行業(yè)而言，其傳統(tǒng)的工作可能包括納稅申報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等內(nèi)容，當(dāng)人工智能在稅收征管領(lǐng)域出現(xiàn)時(shí)，較之于傳統(tǒng)的稅務(wù)中介行業(yè)，人工智能同樣可以完成納稅申報(bào)以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測等基本工作，并且可以極大地提高工作效率、節(jié)約時(shí)間成本。以稅務(wù)律師為例，其在工作中可能需要花費(fèi)較多的時(shí)間來閱讀大量的財(cái)務(wù)文件，從中尋找是否存在某個(gè)涉稅漏洞，而這樣一項(xiàng)稅務(wù)法律團(tuán)隊(duì)可能需要花費(fèi)較多時(shí)日的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢查工作，人工智能在幾分鐘內(nèi)就能完成，并可以確定是否存在棘手的法律問題。顯然，人工智能對于這些重復(fù)性和初級性的工作具有很大的替代作用。其二，對于稅務(wù)部門而言，無論是稅額確認(rèn)或是稅收稽查監(jiān)管，人工智能應(yīng)用于這些工作中，有非常高的準(zhǔn)確性與高效性。從這一層面看，人工智能能發(fā)揮良好的作用，如此便形成了其在這些稅務(wù)職業(yè)中的有效應(yīng)用，這必然會(huì)使得傳統(tǒng)稅務(wù)職業(yè)的人力資源需求降低，形成人工智能在這些領(lǐng)域取代人力的局面，造成“失業(yè)”問題。
其次，人工智能在導(dǎo)致上述“失業(yè)”現(xiàn)象的同時(shí)，也會(huì)提供大量新的就業(yè)機(jī)會(huì)。從歷史角度看，與人工智能相類似的技術(shù)進(jìn)步雖然會(huì)不可避免地帶來技術(shù)性失業(yè)，但長遠(yuǎn)看，技術(shù)進(jìn)步對就業(yè)的創(chuàng)造效應(yīng)、就業(yè)質(zhì)量改善效應(yīng)要遠(yuǎn)大于其對就業(yè)的破壞效應(yīng)。就其在稅收領(lǐng)域創(chuàng)造的就業(yè)機(jī)會(huì)而言，主要包括人工智能應(yīng)用日常管理與應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評測等方面，這類新的就業(yè)既存在于企業(yè)內(nèi)部，也存在于稅務(wù)部門當(dāng)中。其一，人工智能在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用，并不是完全自主實(shí)現(xiàn)的，人工智能的應(yīng)用本身仍應(yīng)受到一定的人力協(xié)助。人工智能在稅收征管中的應(yīng)用，需要它的使用者 — 納稅人或稅務(wù)人員對其進(jìn)行稅務(wù)數(shù)據(jù)的分類化置入等日常工作的管理。人工智能的應(yīng)用需要不斷學(xué)習(xí)新的經(jīng)驗(yàn)，這就需要稅務(wù)專家對人工智能進(jìn)行一定的時(shí)事政策教學(xué)性指導(dǎo)，從而協(xié)助其更快理解并應(yīng)用新政策。其二，人工智能想要在稅收征管中得以應(yīng)用，首先要對其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)化的評估，這項(xiàng)評估工作的進(jìn)行，除了人工智能技術(shù)人員提供專業(yè)技術(shù)支持之外，也需要由專門的稅務(wù)工作者提供稅收法律知識，將智能技術(shù)與稅法知識有機(jī)結(jié)合，綜合分析評價(jià)人工智能在稅收征管中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)提出應(yīng)對方案。綜上，人工智能在稅收征管中的應(yīng)用，其所創(chuàng)造的就業(yè)機(jī)會(huì)包含了職業(yè)金字塔的多個(gè)層次，其對稅務(wù)職業(yè)而言，仍然具備一個(gè)較為完整的職業(yè)生態(tài)。
（三）人工智能應(yīng)用下《稅收征管法》的完善
人工智能在稅收征管中的應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)在修訂后的《稅收征管法》中有所體現(xiàn)。首先，要將人工智能的概念引用到《稅收征管法》中，無論是納稅人的納稅活動(dòng)還是稅務(wù)部門的征稅行為，都需要由法律對人工智能的可使用性予以明確。其次，人工智能的一般性內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在《稅收征管法》的一般規(guī)定，即《稅收征管法》的總則部分予以體現(xiàn)。具體而言，可以有以下兩種體現(xiàn)方式：第一種是在總則中已有的與稅收征管現(xiàn)代化相關(guān)的條文中進(jìn)行補(bǔ)充性規(guī)定。例如，國務(wù)院法制辦2015年公布的《稅收征管法（征求意見稿）》第七條規(guī)定：“要加強(qiáng)稅收征管信息系統(tǒng)現(xiàn)代化建設(shè)”，在該條便可以對人工智能在稅收征管的現(xiàn)代化建設(shè)中的應(yīng)用予以明確。第二種方式則是在《稅收征管法》總則中另外新增一條關(guān)于將人工智能應(yīng)用于稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)的規(guī)定，肯定人工智能可以在稅收征管得以應(yīng)用。就上述兩種方式而言，考慮到稅收征管活動(dòng)的復(fù)雜性以及人工智能應(yīng)用在稅收征管中的全面性，第二種方式更為合適。最后，人工智能的應(yīng)用，除了在總則中作概括性規(guī)定外，也應(yīng)具體規(guī)定到稅收征管的各個(gè)程序中。例如，在納稅申報(bào)的程序中，納稅人可以借助人工智能進(jìn)行納稅申報(bào)的咨詢，甚至可以特別授權(quán)人工智能直接進(jìn)行納稅申報(bào)，以及在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅額確認(rèn)、稅務(wù)稽查等活動(dòng)的程序中使用人工智能，這些應(yīng)用方式都應(yīng)當(dāng)在涉及到的具體程序中予以明確規(guī)定。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2018年第6期。）
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