九家企業(yè)涉案，八名被告人獲刑，外貿(mào)企業(yè)騙稅如何認定與防范？

出口貨物退稅制度是一個國家稅收制度的重要組成部分。出口退稅通過退還出口貨物在國內(nèi)已經(jīng)繳納的稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而更加具有競爭力。

然而，正是由于這一原因，引發(fā)了騙取國家出口退稅款進行非法謀利的行為，使得出口退稅與騙取出口退稅款兩個問題在外貿(mào)行業(yè)如影隨形。本文通過一則案例入手，分析稅務機關、司法機關對于騙稅行為的審查與認定要點，并對外貿(mào)企業(yè)出口退稅防范騙稅風險提出建議。

一、案情簡介

日前，中國裁判文書網(wǎng)公布一則案例，據(jù)公訴機關指控，2015年1月至2018年3月期間，柯某某、王某某、方某某、林某某等8人為了達到騙取出口退稅的目的，利用他人不需要出口退稅的貨物信息，用寧波某進出口有限公司的名義進行出口申報，同時借用他人的外匯進行虛假走賬，之后在沒有真實貨物交易的情況下，從北京某服裝有限公司等8家企業(yè)開具銷項增值稅專用發(fā)票，截至案發(fā)，開具銷項增值稅專用發(fā)票金額合計155,071,739元，騙取出口退稅25,558,487元。經(jīng)審理，本案法院認為公訴機關的上述指控成立，認定柯某某、王某某等4人騙取出口退稅數(shù)額特別巨大，而方某某、林某某等4人騙取出口退稅數(shù)額巨大，其行為均已構(gòu)成騙取出口退稅罪。并對上述8名被告人分別判處十年零六個月到二年不等的有期徒刑。

二、騙取出口退稅的常見行為方式

根據(jù)法院的判決，本案是一起典型的以買單配票配匯的方式騙取出口退稅的案件。實踐中，該種方式的騙稅行為多發(fā)，且通常案涉騙稅款較大，是近年來常見的騙取出口退稅的行為方式。而實際上，實踐中除上述買單配票的類型外，騙取出口退稅的行為方式多種多樣，常見的方式還有以下幾種：

（一）無中生有：即沒有真實貨物出口卻假報出口；

（二）魚目混珠：即將真實貨物出口和虛假貨物出口交織，通過少出多報騙取稅款；  

（三）偷梁換柱：即把低退稅率商品虛報為高退稅率商品，以獲得高額退稅；

（四）循環(huán)出口：即將同一批出口貨物出出進進重復循環(huán)使用；

（五）夸大其詞：即采用高報貨物價格的方式騙取稅款；等等。

通常而言，無論騙取出口退稅采取上述何種方式，無論是在貨物出口真實性方面造假還是在貨物價格、稅率等方面進行虛假申報，只要行為人在主觀上基于騙取出口退稅的意圖，在客觀上實施了騙取出口退稅的行為，就屬于騙取出口退稅的違法行為，而一旦騙取出口退稅的行為達到法定的追訴標準，即符合刑法第二百零四條第一款規(guī)定的犯罪構(gòu)成，則會被按照騙取出口退稅罪論處，實施騙稅行為的相關外貿(mào)企業(yè)及個人都將面臨嚴厲的刑罰處罰。

三、稅務機關、司法機關對于騙稅案件的審查要點

根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]51號）等文件的相關規(guī)定，出口退稅必須提供三方面材料：證明貨物已出口的報關單、證明出口企業(yè)通過供貨企業(yè)上繳增值稅的發(fā)票和繳款書、證明已收外匯的核銷單。因此，騙取出口退稅犯罪正是要在這三方面造假，而稅務機關、司法機關對于騙取出口退稅案的審查也是正是圍繞上述幾個方面材料的真實性展開，實際上就是通過上述材料審查出口退稅業(yè)務的貨物流、發(fā)票流、資金流是真實還是虛假。

從貨物流方面看，稅務機關、司法機關通常會對涉案外貿(mào)企業(yè)或者供貨企業(yè)是否有生產(chǎn)、儲存的場地、設備、資金等條件，產(chǎn)能是否具備，是否有相應的水電費、倉儲、雇工記錄，以及貨物出口運輸商的運力是否足夠、運輸單據(jù)、出入倉記錄是否與所謂“貨主”地域有矛盾等情況進行審查；同時，由于真實經(jīng)營企業(yè)的銷售對象一般較分散，因此稅務機關、司法機關會對涉案企業(yè)的出口對方的交易情況進行審查；此外，稅務機關、司法機關還會通過對通關單證上的境內(nèi)貨源地是否與艙單、提單上的發(fā)貨人一致進行審查從而審查貨物出口的真實性；從發(fā)票流看，稅務機關、司法機關通常會首先關注上游開票企業(yè)的開票情況，即開具發(fā)票是否與貨物銷售情況一致，所開具發(fā)票是否是短時間內(nèi)大量開具，同時稅務機關還會關注是否有賬款回流，以及金額是否能體現(xiàn)扣除固定“開票費”情況；而從資金流看，一是看是否有通過地下錢莊換匯，再假冒外商轉(zhuǎn)匯的往來記錄，金額能否與“出口貨值+換匯費”相對應；二是看外貿(mào)公司在收到所謂外商的轉(zhuǎn)匯進行結(jié)匯后，是否有將結(jié)匯款立刻從對公賬戶轉(zhuǎn)至私人賬戶，形成資金回流的記錄；三是看資金往來是否與國內(nèi)采購合同、外貿(mào)合同中的資金約定相一致等。

四、外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務的風險防范

近幾年，騙取出口退稅一直是稅務機關、司法機關重點打擊的行為，尤其是對于騙稅出口退稅犯罪的打擊長期處于高壓態(tài)勢。根據(jù)《刑法》的規(guī)定可知，騙取出口退稅罪刑罰較重，一旦涉嫌犯罪，相關外貿(mào)企業(yè)及個人將受到嚴厲的刑罰制裁，因此，外貿(mào)企業(yè)對于騙取出口退稅，尤其是涉嫌構(gòu)成犯罪的情況應嚴加防范。

實踐中，稅務機關、司法機關審查處理騙取出口退稅主要從能夠證明貨物、發(fā)票、資金是否具有真實性的各種材料入手，因此外貿(mào)企業(yè)防范騙稅風險也應當在這幾個方面做好工作，從而保證自身出口業(yè)務真實的情況下避免陷入涉稅爭議，給自身合法利益造成損失。

首先，在貨物方面，外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務人員要對供應商的選擇、生產(chǎn)能力的核查以及交易過程進行動態(tài)追蹤，對貨源、貨物質(zhì)量、價格等情況進行認真了解，對交易、倉儲、運輸、報關等具體出口貿(mào)易環(huán)節(jié)嚴格進行操作或監(jiān)管。

其次，外貿(mào)企業(yè)應對出口退稅工作設專崗專人進行負責，加強對最新出口退稅政策的學習與落實，加強對增值稅專用發(fā)票、出口報關單等退稅單證的管理，確保所有退稅單證的真實、合法、有效。

再次，外貿(mào)企業(yè)對于業(yè)務資金交易情況應加強管理，對于與供貨企業(yè)的資金往來應留存支付記錄，而對于外匯的收取則應合法合規(guī)進行。

另外，我國嚴禁外貿(mào)企業(yè)從事“四自三不見”、“假自營真代理”業(yè)務，因此，雖然“四自三不見”、“假自營真代理”下外貿(mào)企業(yè)不必然構(gòu)成騙稅，但外貿(mào)企業(yè)仍應加強對于業(yè)務情況的審查，在交易過程中，對貨源、質(zhì)量等情況進行認真了解，做到出口商品、貨主、外商切實到位，避免“四自三不見”、“假自營真代理”情況的發(fā)生。

最后，在發(fā)生騙稅爭議時，外貿(mào)企業(yè)應積極尋求權(quán)利救濟的途徑。根據(jù)《稅務稽查工作規(guī)程》規(guī)定，稅務機關有權(quán)在作出稅務稽查結(jié)論之前就處理方案與當事人進行溝通，并要求當事人進行陳述、申辯。企業(yè)在稅務稽查結(jié)論出具前，處于檢查階段時，企業(yè)應當積極協(xié)調(diào)有關部門，抓住每次陳述和申辯的機會。如果稅務機關擬向企業(yè)作出處罰的決定，企業(yè)應充分利用聽證權(quán)。檢查程序結(jié)束，稅務機關作出處理、處罰決定之后或者稅務機關作出不予退稅決定之后，建議企業(yè)充分利用行政復議、行政訴訟的救濟途徑。而在涉及騙稅犯罪時，外貿(mào)企業(yè)應積極尋求專業(yè)稅務律師的幫助，通常而言，專業(yè)稅務律師越早介入爭議的處理過程，越能最大化地幫助企業(yè)挽回損失，出口退稅權(quán)益維護的也更為充分。

來源：華稅