【20200807 每日一稅】《申報納稅不以是否開具發(fā)票為前提》

【20200807 每日一稅】

申報納稅不以是否開具發(fā)票為前提

文/李冼

  這是《每日一稅》為您服務(wù)的2309天，愿今天又是美好的一天。

  編者按：最近，總有同學(xué)來問：老師，我公司取得收入客戶不需要發(fā)票，是否不需申報納稅呢？現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

  最近，有好些同學(xué)來問：老師，我公司取得收入客戶不需要發(fā)票，未開具發(fā)票，是否不需申報納稅呢？

  天呢？難道申報納稅以是否開具發(fā)票為前提？仔細(xì)一想，也很正常，因?yàn)樽稍冞@類問題的同學(xué)都是腰纏萬貫但沒有財稅知識背景的土豪。

  今天就這個問題寫篇小文，算是給這類同學(xué)們的統(tǒng)一回復(fù)。

  公司取得未開票收入是否需要申報納稅，我們從是否需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅兩個方面來探討。

  一、發(fā)票開具

  一般地，單位和個人，在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時，必須開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。

  但實(shí)務(wù)中，如果購買方不需要發(fā)票，存在銷售方不開具發(fā)票的情形。

  法規(guī)依據(jù)01：《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（國務(wù)院令2010年第587號）

  第三條 本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

  第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。


  第二十條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。

  法規(guī)依據(jù)02：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令2011年第25號）

  第二十六條 填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

  根據(jù)以上規(guī)定，所有單位和個人對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，付款方也應(yīng)取得發(fā)票。

  發(fā)票，只是一種單位和個人從事經(jīng)營活動的開具、收取的收付款憑證，并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征稅的必要條件。

  二、申報納稅不以是否開具發(fā)票為前提

  通過前文分析，單位和個人對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，付款方也應(yīng)取得發(fā)票。但是否申報納稅不以是否開具發(fā)票為前提，從增值稅講，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于增值稅的應(yīng)稅范圍確定是否繳納增值稅；從企業(yè)所得稅角度講，是否屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍和收入確定條件來確定是否繳納企業(yè)所得稅。

  （一）增值稅

  單位和個人，在中華人民共和國境內(nèi)，銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物，都應(yīng)按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等增值稅政策的規(guī)定，申報繳納增值稅。

  簡而言之，納稅人只要發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，就應(yīng)該按規(guī)定申報繳納增值稅，無論是否開具發(fā)票。

  法規(guī)依據(jù)03：《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂版）》（國務(wù)院令第691號）

  第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

  法規(guī)依據(jù)04：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）

  第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

  （二）企業(yè)所得稅

  企業(yè)取得以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，都應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等企業(yè)所得稅政策的規(guī)定，申報繳納企業(yè)所得稅。

  法規(guī)依據(jù)05：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）

  第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

  （一）銷售貨物收入；
  （二）提供勞務(wù)收入；
  （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；
  （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
  （五）利息收入；
  （六）租金收入；
  （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；
  （八）接受捐贈收入；
  （九）其他收入。

  三、未開票收入不進(jìn)行申報納稅的風(fēng)險

  企業(yè)取得收入，未開具發(fā)票，也未進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅申報納稅的，根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下罰款的風(fēng)險；構(gòu)成犯罪的，還存在被依法追究刑事責(zé)任的風(fēng)險。

  特別提醒：企業(yè)取得收入，不開票，就不申報納稅，這個風(fēng)險冒不得。

  思考：A企業(yè)為銷售貨物的生產(chǎn)企業(yè)，取得的未開票收入，也未計入公司財務(wù)賬目，是否會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅？請說明您的觀點(diǎn)和理由。

  歡迎您給我留言。

  后語：很多朋友還沒有養(yǎng)成閱讀后點(diǎn)“在看”的習(xí)慣，真心希望大家在閱讀后順便點(diǎn)“在看”，以示鼓勵！在探索稅法奇妙的旅途中，我是您的向?qū)В某砷L則是我的指南針。

  感謝您關(guān)注《每日一稅》，您的私家稅務(wù)管家《每日一稅》愿竭誠為您服務(wù)！


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