四川省國家稅務(wù)局 四川省國家稅務(wù)局公告2012年第8號 四川省國家稅務(wù)局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法相關(guān)問題的公告

四川省國家稅務(wù)局
四川省國家稅務(wù)局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法相關(guān)問題的公告
四川省國家稅務(wù)局公告2012年第8號

  四川省國家稅務(wù)局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法相關(guān)問題的公告
  四川省國家稅務(wù)局公告2012年第8號
  全文有效
  2012年6月29日
  根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號，以下簡稱“通知”）規(guī)定，現(xiàn)將全省部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的相關(guān)問題公告如下：
  一、試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)
  （一）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局公布了全國統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分貨物，按全國統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
  （二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局,四川省財(cái)政廳和四川省國家稅務(wù)局均未公布扣除標(biāo)準(zhǔn)的貨物，由試點(diǎn)納稅人依據(jù)通知和本公告規(guī)定的程序和要求，原則上選擇投入產(chǎn)出法，向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請后，經(jīng)逐級審核上報(bào)四川省國家稅務(wù)局核定其扣除標(biāo)準(zhǔn)。
  二、試點(diǎn)納稅人申請扣除標(biāo)準(zhǔn)核定、備案程序
  （一）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人申請的核定程序
  1.申請
  納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人（以下簡稱“試點(diǎn)納稅人”），需要核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)于當(dāng)年1月15日前（2012年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請，并報(bào)送以下資料：
  （1）《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除申請表》（見附件2，以下簡稱《申請表》）；
  （2）企業(yè)生產(chǎn)工藝流程（可用圖表方式表述）；
  （3）需核定的每種產(chǎn)品類型及原材料構(gòu)成情況；
  （4）成本歸集方法及相關(guān)情況說明；
  （5）農(nóng)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)的測算方法，以及扣除標(biāo)準(zhǔn)的測算說明，包括本行業(yè)國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性證明文件；
  （5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
  2.核定
  （1）實(shí)地核實(shí)
  主管國稅機(jī)關(guān)收到試點(diǎn)納稅人報(bào)送的《申請表》及相關(guān)資料后，應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)指派兩名或兩名以上稅務(wù)人員進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，并制作《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除工作底稿》（見附件3）。
  （2）初審
  主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)后，應(yīng)組織召開評定會(huì)確定初審意見后，于5個(gè)工作日內(nèi)上報(bào)市州級國稅機(jī)關(guān)。
  （3）復(fù)審
  市州級國稅機(jī)關(guān)對主管國稅機(jī)關(guān)上報(bào)的資料進(jìn)行復(fù)審和匯總分析，對同類行業(yè)中扣除標(biāo)準(zhǔn)差異過大的納稅人應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，通過復(fù)審的資料上報(bào)四川省國家稅務(wù)局，復(fù)審未通過的退回主管國稅機(jī)關(guān)重新審查。
  2012年的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)資料，各市（州）局應(yīng)以正式公文形式，統(tǒng)一按行業(yè)對其所屬試點(diǎn)納稅人、貨物及扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總歸集（包括期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額統(tǒng)計(jì)表），填列附件5，附分戶資料，于7月20日之前報(bào)四川省國家稅務(wù)局。
  （4）審核
  四川省國家稅務(wù)局扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組對各地上報(bào)的核定資料進(jìn)行最終審核評定，并下達(dá)核定結(jié)果。
  3.公告
  主管國稅機(jī)關(guān)收到四川省國家稅務(wù)局下達(dá)的核定結(jié)果后，應(yīng)填寫稅務(wù)事項(xiàng)通知書（附件1）告知試點(diǎn)納稅人，并通過辦稅廳、網(wǎng)站等多種方式及時(shí)向社會(huì)公告扣除標(biāo)準(zhǔn)，未經(jīng)公告的扣除標(biāo)準(zhǔn)無效。
  （二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售或用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的扣除標(biāo)準(zhǔn)采用備案制。試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)備案情形時(shí)，應(yīng)于次月納稅申報(bào)時(shí)，向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除備案表》（見附件4）。
  （三）成本法中農(nóng)產(chǎn)品耗用率的核定及重新調(diào)整，均應(yīng)按本公告規(guī)定的申請核定程序報(bào)四川省國家稅務(wù)局。
  三、期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理
  納稅人應(yīng)對截止2012年6月30日的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及半成品、產(chǎn)成品所耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，一次性沖減留抵稅額，產(chǎn)生應(yīng)納稅額的，應(yīng)于2012年12月31日前分期繳納入庫。主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)真核實(shí)，對入庫情況加強(qiáng)監(jiān)督管理。
  四、納稅調(diào)整
  對使用成本法和參照法扣除標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于次年一季度之前，根據(jù)試點(diǎn)納稅人本年實(shí)際成本對當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，并將調(diào)整的稅額一次性計(jì)入核定當(dāng)月的相關(guān)科目。
  五、涉稅會(huì)計(jì)處理
  （一）期初庫存農(nóng)產(chǎn)品及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
  1.期初庫存農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
  借：原材料-XX
  貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
  （應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出））
  2.期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理
  借：生產(chǎn)成本（半成品）
  產(chǎn)成品（產(chǎn)成品）
  （庫存商品（產(chǎn)成品））
  貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
  （應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出））
  （二）購入農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理：
  借：原材料-XX（價(jià)稅合計(jì)）
  貸：應(yīng)付賬款（現(xiàn)金、銀行存款等）
  （三）計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
  1.以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的會(huì)計(jì)處理：
  借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
  （應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））
  貸：主營業(yè)務(wù)成本
  2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的會(huì)計(jì)處理：
  借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
  （應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））
  貸：其他業(yè)務(wù)成本
  3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的會(huì)計(jì)處理：
  借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
  （應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））
  貸：生產(chǎn)成本
  （四）采用“成本法”、“參照法”對上一年度已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：
  1.核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
  借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
  （應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））（核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額）
  貸：以前年度損益調(diào)整（核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額差額）
  2.核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
  借：以前年度損益調(diào)整（核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額）
  貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
  （應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））（核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額）
  附件：
  1.稅務(wù)事項(xiàng)通知書 （略）
  2.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除申請表 （略）
  3.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除工作底稿（一）、（二）、（三） （略）
  4.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除備案表（略）
  5.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定情況匯總表 （略）