廣州市國家稅務(wù)局 穗國稅函[2005]304號 廣州市國家稅務(wù)局關(guān)于明確增值稅征管若干問題的通知

廣州市國家稅務(wù)局
廣州市國家稅務(wù)局關(guān)于明確增值稅征管若干問題的通知
穗國稅函[2005]304號

  廣州市國家稅務(wù)局關(guān)于明確增值稅征管若干問題的通知
  穗國稅函[2005]304號
  全文有效
  2005年12月17日
  廣州市國家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局，各區(qū)、縣級市國家稅務(wù)局：
  針對近期各單位在增值稅征收管理中遇到的問題，市局組織召開了稅政會議進(jìn)行討論研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：
  一、關(guān)于納稅人贈送行為的增值稅處理問題
  隨著銷售方式的變化，納稅人在銷售過程中贈送貨物的形式多種多樣。為嚴(yán)格該類行為的增值稅管理，營造公平、合理的經(jīng)營環(huán)境，對涉及納稅人經(jīng)營過程贈送行為的增值稅按以下辦法處理：
  （一）納稅人與購買方約定購買指定貨物或達(dá)到約定的購買金額、數(shù)量后贈送貨物等與直接銷售貨物行為相關(guān)的贈送行為，是納稅人促銷經(jīng)營手段，是銷售折扣的一種形式，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第（二）款“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額” 的規(guī)定，在銷售單據(jù)上填列銷售和折扣貨物的名稱數(shù)量、金額的，納稅人可按取得的進(jìn)貨發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按最終實(shí)現(xiàn)的銷售價格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，附帶贈送貨物不作視同銷售處理。
  （二）納稅人與上述第（一）款所指直接銷售貨物行為無關(guān)的贈送貨物，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）款“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為，應(yīng)作視同銷售處理。
  二、關(guān)于受托開發(fā)軟件產(chǎn)品征稅界定問題
  納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，應(yīng)按著作權(quán)歸屬確定征收增值稅或營業(yè)稅。受托方在向委托方交付受托開發(fā)軟件產(chǎn)品后，該軟件產(chǎn)品著作權(quán)仍歸屬于受托方的征收增值稅；受托方在向委托方交付受托開發(fā)軟件產(chǎn)品后，該軟件產(chǎn)品著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的征收營業(yè)稅；著作權(quán)歸屬不清的，一律征收增值稅。
  三、關(guān)于“直銷產(chǎn)品經(jīng)銷商”征稅問題
  據(jù)了解，從事“直銷產(chǎn)品”的經(jīng)營者銷售額達(dá)到約定數(shù)額，領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》、并與從事“直銷產(chǎn)品”生產(chǎn)銷售的企業(yè)簽訂合同，成為“直銷產(chǎn)品經(jīng)銷商”。其取得的收入一是“直銷產(chǎn)品”銷售收入，即向生產(chǎn)銷售企業(yè)購買產(chǎn)品后再向顧客銷售；二是介紹顧客向生產(chǎn)銷售企業(yè)購買產(chǎn)品的代理收入。因此，“直銷產(chǎn)品經(jīng)銷商”應(yīng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，并分別核算貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定一并征收增值稅。
  四、關(guān)于進(jìn)出口經(jīng)營企業(yè)代理進(jìn)口免稅儀器、設(shè)備處理問題
  經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口儀器、設(shè)備的單位委托進(jìn)出口經(jīng)營企業(yè)代理進(jìn)口的，由受托方在進(jìn)口報(bào)關(guān)單上同時填報(bào)委托方名稱，將境外發(fā)票和進(jìn)口報(bào)關(guān)單一并交給委托方據(jù)以入賬，受托方不需向委托方開具發(fā)票，不征收增值稅。否則，對受托方不符合代購業(yè)務(wù)規(guī)定的，應(yīng)按購銷行為計(jì)征增值稅。
  五、關(guān)于拋秧盤適用稅率問題
  根據(jù)《關(guān)于拋秧盤增值稅適用稅率問題的批復(fù)》（國稅函[1998]536號）的規(guī)定，拋秧盤為塑料制品，且不屬于農(nóng)機(jī)的征收范圍，應(yīng)按照17%稅率征收增值稅。穗國稅[1999]735號停止執(zhí)行，對拋秧盤自2005年1月1日起恢復(fù)征稅，已免征的稅款不再補(bǔ)征。
  六、關(guān)于小規(guī)模出版企業(yè)適用征收率問題
  小規(guī)模出版企業(yè)取得的書刊、雜志銷售收入，應(yīng)按工業(yè)小規(guī)模企業(yè)征稅，適用6%征收率。
  七、關(guān)于小規(guī)模納稅人按組成計(jì)稅價格確定銷售額所涉及應(yīng)繳增值稅的計(jì)算問題
  按照《增值稅暫行條例》第十三條及其《實(shí)施細(xì)則》第十六條第（三）款規(guī)定，對小規(guī)模納稅人按組成計(jì)稅價格確定銷售額的，以組成計(jì)稅價格作為計(jì)稅依據(jù)，不再換算“不含稅價格”，按照：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率的公式計(jì)算其應(yīng)繳增值稅。
  八、關(guān)于一般納稅人丟失稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票處理問題
  自2005年1月1日起，小規(guī)模納稅人申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，已全部通過防偽稅控系統(tǒng)開具。對一般納稅人丟失稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的，可按照《關(guān)于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[2002]10號）的規(guī)定進(jìn)行處理。
  九、關(guān)于納稅人逾期開具發(fā)票的問題
  增值稅一般納稅人銷售貨物逾期開具普通發(fā)票、小規(guī)模納稅人逾期開具發(fā)票可參照增值稅一般納稅人逾期開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定處理。
  十、關(guān)于運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題
  （一）《鐵路運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)》的抵扣問題
  納稅人取得的《鐵路運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)》，可按照《關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2005]332號）的規(guī)定申報(bào)抵扣。
  （二）對取得部分項(xiàng)目不全的公路、內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票的處理
  新版《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》票面對運(yùn)輸項(xiàng)目及金額未作格式規(guī)定，運(yùn)費(fèi)金額構(gòu)成項(xiàng)目中的數(shù)量、單位運(yùn)價、計(jì)費(fèi)里程等填列不全的情況時有發(fā)生。目前，公路及內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票已進(jìn)行采集比對，在不影響發(fā)票唯一性并能按規(guī)定采集、報(bào)送相關(guān)信息的，可暫予以抵扣；如通過比對發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有誤的，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
  各單位在執(zhí)行上述辦法的過程中如遇問題，請及時向市局流轉(zhuǎn)稅處反映。