苗木如何抵扣？今天說(shuō)清楚

苗木，屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇，這個(gè)大家都知道了，不用多說(shuō)。詳見(jiàn)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）
下面先說(shuō)說(shuō)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的特殊性。
農(nóng)產(chǎn)品抵扣的特殊性
1、就一般情況下根據(jù)增值稅抵扣鏈條，上游實(shí)際繳了多少稅，我下游購(gòu)進(jìn)時(shí)才能抵扣多少。
2、但農(nóng)產(chǎn)品特殊，由于國(guó)家鼓勵(lì)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，只要是從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，無(wú)論上游免稅、按3%、按9%繳稅，均可按9%抵扣或計(jì)算抵扣。
3、不光如此，如果我購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品再生產(chǎn)加工13%的產(chǎn)品，還可以加計(jì)抵扣，即目前按10%計(jì)算抵扣（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）。當(dāng)然這種情況與我們建筑行業(yè)關(guān)系不大，不多說(shuō)。
今天，重點(diǎn)梳理一下購(gòu)進(jìn)苗木產(chǎn)品如何抵扣？
苗木購(gòu)進(jìn)來(lái)源
不外乎以下三種渠道：
1、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購(gòu)進(jìn)
2、從流通環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)
3、從國(guó)外進(jìn)口（這種情況很少）
一、
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直購(gòu)進(jìn)苗木
《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
《發(fā)票管理辦法》第十九條銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直購(gòu)進(jìn)苗木，我們一般會(huì)收到二種抵扣憑證：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票。
01
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票。
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票就是稅控設(shè)備開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，只是在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣。
財(cái)稅〔2017〕37號(hào)規(guī)定：取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定：從2019年4月1日起納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
從以上規(guī)定可看出，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣如下：
抵扣方式：計(jì)算抵扣
計(jì)算公式：稅額=農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的苗木買(mǎi)價(jià)×9%
例如：上面這張圖片上的發(fā)票可計(jì)算抵扣稅額為97500*9%=8775元。
抵扣期限：沒(méi)有相關(guān)抵扣期限的規(guī)定。
申報(bào)填報(bào)：填報(bào)在附表（二）的第6欄，如真有加計(jì)抵扣的情況，填報(bào)在附表（二）第8a=欄。
02
農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票，也是稅控設(shè)備開(kāi)具的。
農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票抵扣方式與農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票相同，具體如下：
抵扣方式：計(jì)算抵扣
計(jì)算公式：稅額=農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票上注明的苗木買(mǎi)價(jià)×9%
抵扣期限：沒(méi)有相關(guān)抵扣期限的規(guī)定。
申報(bào)填報(bào)：填報(bào)在附表（二）的第6欄。
二、
從流通領(lǐng)域購(gòu)進(jìn)苗木
這種情況非常簡(jiǎn)單了，一句話，必須取得專(zhuān)票才能抵扣，否則無(wú)法抵扣，與我們正常非常熟悉的抵扣憑證要求一樣。
注意兩點(diǎn)：
一、從流通領(lǐng)域購(gòu)進(jìn)的苗木只有取得專(zhuān)票才能抵扣。
二、從流通領(lǐng)域購(gòu)進(jìn)苗木沒(méi)有免稅的的相關(guān)政策，因此從中間商購(gòu)進(jìn)苗木取得的發(fā)票沒(méi)有免稅發(fā)票，只有帶稅點(diǎn)的普通發(fā)票。這點(diǎn)請(qǐng)大家要清楚，之前有學(xué)員朋友就反映過(guò)，說(shuō)對(duì)方把發(fā)票錯(cuò)開(kāi)為免稅發(fā)票了，這種發(fā)票屬于開(kāi)具不符合要求的發(fā)票，不能接收，更不能計(jì)算抵扣。因此收到免稅的苗木發(fā)票一般可以要求對(duì)方提供苗木生產(chǎn)者的身份證明。
既然是專(zhuān)票，如何認(rèn)證、如何抵扣、如何填報(bào)申報(bào)表大家比較熟悉了，就不多說(shuō)了。
三、
從國(guó)外進(jìn)口苗木
進(jìn)口苗木抵扣也很簡(jiǎn)單，取得海關(guān)繳款書(shū)，按照繳款書(shū)上的稅額抵扣就完事了。
海關(guān)繳款書(shū)由海關(guān)開(kāi)具，也是通過(guò)勾選認(rèn)證，填報(bào)附表（二）的第5欄。

四、
特殊情況
從小規(guī)模納稅人手里購(gòu)買(mǎi)苗木，取得其自開(kāi)或者代開(kāi)的3%專(zhuān)票，不是以發(fā)票票面的稅額抵扣，你可以按照票面金額的9%進(jìn)行計(jì)算抵扣，這個(gè)千萬(wàn)別搞錯(cuò)了。
財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文規(guī)定，一般納稅人從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定，從2019年4月1日起納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，從小規(guī)模納稅人手里購(gòu)買(mǎi)苗木，取得其自開(kāi)或代開(kāi)的3%專(zhuān)用發(fā)票（取得普票不能抵扣），以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即可抵扣稅額=不含稅金額*9%。
這個(gè)稅額仍填報(bào)在附表（二）的第6欄，按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票處理。
但有點(diǎn)復(fù)雜，這是個(gè)專(zhuān)票呀，如果不認(rèn)證會(huì)產(chǎn)生滯留票，因此這個(gè)3%的專(zhuān)票還是要認(rèn)證的，只是不作抵扣，還是填報(bào)在附表（二）第2欄和第35欄。
好了，說(shuō)完了，總結(jié)一下：
1、從生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)苗木，無(wú)論是取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票還是農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，均按9%計(jì)算抵扣。
2、從流通領(lǐng)域購(gòu)進(jìn)的苗木，只有取得專(zhuān)票，才能抵扣，按票面稅額進(jìn)行抵扣。
3、從國(guó)外進(jìn)口苗木，按海關(guān)繳款書(shū)上的稅額進(jìn)行抵扣。
4、從小規(guī)模手里購(gòu)進(jìn)的苗木取得的專(zhuān)票，可以按9%計(jì)算抵扣。

素材來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局