（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》解讀

第一部分 背景和目的
建筑行業(yè)特點鮮明，流動性強，生產(chǎn)周期長，交叉作業(yè)和分包作業(yè)普遍，為保證建筑業(yè)順利完成稅制轉(zhuǎn)換，在制定稅制改革總體方案時，除適用增值稅一般規(guī)定以外，還結(jié)合建筑業(yè)特點，從稅制設(shè)計、征收方式、納稅服務(wù)等方面，對其制訂了一攬子政策安排和征管措施，并在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）這一政策主文件中予以明確。
此外，針對建筑企業(yè)異地提供建筑服務(wù)征管模式的特殊性，稅務(wù)總局印發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號），該辦法以建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款，機構(gòu)所在地納稅申報為基本征管原則，按照納稅人類別、計稅方法，分別對納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)應如何在服務(wù)發(fā)生地預繳、如何在機構(gòu)所在地進行納稅申報、開具發(fā)票等內(nèi)容作了細化明確。以便于納稅人執(zhí)行和稅務(wù)機關(guān)的征收管理。


第二部分 《辦法》內(nèi)容的逐條解讀

第一條 根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
【政策解讀】
本條明確了制定《辦法》的政策依據(jù)。財稅〔2016〕36號是本次營改增的政策主文件，《辦法》的所有征收管理規(guī)定均是在財稅〔2016〕36號文件相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上制定的。
第二條本辦法所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。
納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。
其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。
【政策解讀】本條是對《辦法》適用范圍的規(guī)定。
第一，從地域來看，“異地”提供建筑服務(wù)，適用該《辦法》，這里的“異地”，是指建筑服務(wù)發(fā)生地和機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）。如果機構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地為同一地的，按照機構(gòu)所在地納稅的基本原則申報納稅即可。
只有機構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地非同一地，才需要實行建筑服務(wù)地預繳機構(gòu)所在地申報納稅的機制。我們之所以將跨縣（市、區(qū)）界定為“異地”，主要是從我國行政區(qū)劃的層級以及財政收入支配層級的角度出發(fā)，考慮對地方財政收入的影響程度，以縣（市、區(qū)）一級為宜。注意，這里的“市、區(qū)”是指與“縣”平級的不設(shè)區(qū)的市和市轄區(qū)。
第二，從主體來看，單位和個體工商戶適用本《辦法》。
這里需要說明的是，個人分為個體工商戶和其他個人（即自然人），按照現(xiàn)行規(guī)定，個人中的個體工商戶需要辦理稅務(wù)登記并接受稅收管理，自然人無需進行稅務(wù)登記，沒有機構(gòu)所在地的概念，此外，對其設(shè)定過多的管理要求也會增加自然人的辦稅成本。因此，財稅〔2016〕36號文件中已經(jīng)明確了其他個人提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地申報納稅，相對應的，《辦法》也將自然人排除出適用范圍。
  
第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。
《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。
【政策解讀】
本條主要明確了稅款繳納的地點和與之對應的征收管理機關(guān)。第一，預繳稅款的地點為建筑服務(wù)發(fā)生地，征收管理機關(guān)為建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)；第二，納稅申報的地點為機構(gòu)所在地，征收管理機關(guān)為機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)。需要注意的是，這里強調(diào)了無論是建筑服務(wù)發(fā)生地預繳還是機構(gòu)所在地申報納稅，其征收管理機關(guān)均為國稅機關(guān)。
這主要是為了區(qū)別于納稅人銷售不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)，是由地稅局代為征收的情況。
此外，本條第二款對財稅〔2016〕36號文件中關(guān)于“建筑工程老項目”的判定標準進行了補充。財稅〔2016〕36號文件中規(guī)定，“建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目”。
但由于《建筑工程施工許可證》還存在未注明“合同開工日期”的形式，對此財稅〔2016〕36號文件并未作出明確規(guī)定。為統(tǒng)一執(zhí)行政策口徑，這一條的第二款補充明確了如果《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，就以建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定標準，即建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目屬于建筑工程老項目，可以選擇簡易計稅方法計稅。
第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預繳稅款：
（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。
（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。
（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。
【政策解讀】
本條區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別說明了應如何計算預繳稅款，需要注意以下事項：一、適用一般計稅方法的預征率為2%，而且是以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計算預繳稅款的基數(shù)。這一計算原則充分考慮了建筑業(yè)納稅人的稅負水平。在確定預征率時，既要最大限度的保證建筑服務(wù)發(fā)生地的既得財政利益不受太大影響，又要避免因在建筑服務(wù)地大量超繳，造成機構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵稅額的情況發(fā)生，占壓納稅人的資金。
二、簡易計稅方法下，預繳稅款是以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照3%的征收率計算得出?？梢钥吹?，對于適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)來說，其預繳稅額的計算和應納稅額的計算一致，也就是說，適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)所實現(xiàn)的增值稅其實已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地入庫，這也最大限度的保證了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財政收入不受影響。
第五條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應預繳稅款：
（一）適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款＝(全部價款和價外費用－支付的分包款)÷(1＋11%)×2%
（二）適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款＝(全部價款和價外費用－支付的分包款)÷(1＋3%)×3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。
納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。
【政策解讀】本條第一款區(qū)分一般計稅方法和簡易計稅方法，分別列出了應預繳稅款的計算公式。需要注意的是，由于增值稅是價外稅，取得的含稅的價款和價外費用在預繳稅款計算時需要將含稅價換算成不含稅價格。
本條第二款明確了納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳時繼續(xù)扣除。保證納稅人不因收入和支出取得時間的不均衡造成多繳稅款。
本條第三款明確的是納稅人應分建筑工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。也就是說，如果納稅人同時為多個跨縣（市、區(qū)）的建筑項目提供建筑服務(wù)，需要分項目計算預繳稅款。這一規(guī)定保證了所有預繳稅款的實現(xiàn)與建筑工程項目一一對應和匹配，減少對建筑服務(wù)發(fā)生地收入實現(xiàn)的交叉影響。下面區(qū)分不同計稅方法分別舉例說明：
案例1：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用一般計稅方法），2016年5月，項目1當月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項目2當月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預繳稅款？
該建筑公司應當在B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預繳稅款：
（1）項目1由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（－1000萬元），因此，項目1當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。
（2）項目2當月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應以1110萬元為計算依據(jù)計算預繳稅款。
應預繳稅款＝（1665－555）÷（1＋11%）×2%＝20萬元
案例2：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用簡易計稅方法），2016年5月，項目1當月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項目2當月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預繳稅款？該建筑公司應當在B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預繳稅款：
（1）項目1由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（－1000萬元），因此，項目1當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。
（2）項目2當月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應以1110萬元為計算依據(jù)計算預繳稅款。
應預繳稅款＝（1665－555）÷（1＋3%）×3%＝32.33萬元。
第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。
（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。
（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
【政策解讀】
本條是對允許扣除的分包款的合法有效憑證作出了規(guī)定，包括：
一、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票可在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。由于營改增初期，建筑企業(yè)手里可能還有部分之前取得的營業(yè)稅發(fā)票，為保證營業(yè)稅發(fā)票到增值稅發(fā)票的平穩(wěn)過渡，我們給予了營業(yè)稅發(fā)票兩個月的過渡期，也就是說在6月30日以前，允許企業(yè)在預繳稅款時，以支付分包款時取得的試點前開具的營業(yè)稅發(fā)票進行扣除。在6月30日以后，這一項扣除憑證也就自然廢止了。
二、從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票。營改增后，提供建筑服務(wù)所開具的發(fā)票都應改為增值稅發(fā)票。這里需要注意的是，由于需要分建筑工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳，因此，為了保證扣除的分包款與項目一一對應，我們對允許扣除的增值稅發(fā)票的開具提出了一定的要求，即需要在增值稅發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）以及項目名稱。
三、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。這是一個兜底條款，目前允許扣除的憑證就只有以上兩項，如果在今后的營改增試點過程中，還有必要再增加其他扣除憑證，將另行明確。
第七條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款時，需提交以下資料：
（一）《增值稅預繳稅款表》；
（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；
（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；
（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。
【政策解讀】
本條是對納稅人預繳稅款時需要提供的資料作出了規(guī)定。由于應分建筑工程項目分別計算應預繳稅款，并分別預繳，因此，納稅人預繳稅款時需要提供必要的材料。這些必要的材料包括：
一、需要由納稅人自行填寫的《增值稅預繳稅款表》，該表包括納稅人的基本信息以及預繳稅款相關(guān)信息。需要注意的是，如果納稅人有多個建筑工程項目同時需要預繳，應分項目填寫《增值稅預繳稅款表》；
二、預繳稅款的前提是在跨縣（市、區(qū)）提供了建筑服務(wù)，因此，建筑合同是預繳的基本參考依據(jù)，在預繳稅款時，納稅人需要提供與發(fā)包方簽訂的建筑合同的原件及復印件；
三、由于計算預繳稅款可以扣除分包款，因此，如果存在分包業(yè)務(wù)需要扣除分包款的話，納稅人還需要提供與分包方簽訂的分包合同原件和復印件，以及作為允許扣除憑證的發(fā)票，無法提供發(fā)票的不允許進行扣除。
第八條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。
【政策解讀】
本條是關(guān)于機構(gòu)所在地納稅申報的相關(guān)管理規(guī)定，包括：
一、明確了在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；
二、以預繳稅款抵減應納稅額時，應以預繳稅款時取得的完稅憑證作為合法有效憑證。
此外，為避免納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款過多，機構(gòu)所在地大量留抵，占壓納稅人資金的情況發(fā)生，財稅〔2016〕36號文件還作出了明確規(guī)定，一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。
對于納稅人如何實現(xiàn)建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款、機構(gòu)所在地納稅申報，下面區(qū)分一般計稅方法和簡易計稅方法分別舉例說明：
案例3：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？
該建筑公司應當在B省和C省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預繳稅款：
（1）就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅。
當期預繳稅款＝（1665－555）÷（1＋11%）×2%＝20萬元
（2）就C省的建筑服務(wù)計算并預繳增值稅：
當期預繳稅款＝（2997－777）÷（1＋11%）×2%＝40萬元
（3）分項目預繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：
當期應納稅額＝（1665＋2997）÷（1＋11%）×11%－55－77－11－170＝149萬元
當期應補稅額＝149－20－40＝89萬元
案例4：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（均為簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170477萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？
（1）就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅。
當期預繳稅款＝（1665－555）÷（1＋3%）×3%＝32.33萬元
（2）就C省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅。
當期預繳稅款＝（2997－777）÷（1＋3%）×3%＝64.66萬元
（3）分項目預繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：
當期應納稅額＝（1665＋2997－555－777）÷（1＋3%）×3%＝96.99萬元
當期應補稅額＝96.99－32.33－64.66＝0萬元
以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應稅行為，那么，該納稅人回到機構(gòu)所在地計算的增值稅應納稅額應該為0，即所有的增值稅稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實現(xiàn)了。
第九條 小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。
【政策解讀】
本條對小規(guī)模納稅人的發(fā)票開具問題作出了相關(guān)規(guī)定。
一般納稅人可按照現(xiàn)行規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票，而對小規(guī)模納稅人來說，分以下兩種情況：第一種情況是可以自行開具普通發(fā)票而不能自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，明確增值稅普通發(fā)票自行開具，增值稅專用發(fā)票可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開。
第二種情況是起征點以下的小規(guī)模納稅人，由于其既不能開具增值稅專用發(fā)票，也不能自行開具增值稅普通發(fā)票，因此，這一類小規(guī)模納稅人可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。
另外，無論自行開具發(fā)票還是有稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，其開票金額均為其提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用。
也就是說，小規(guī)模納稅人可以差額征稅但全額開票。比如小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)取得100萬元收入，發(fā)生了分包業(yè)務(wù)支付了20萬元的分包款。在計算稅款時，是按照80萬元計算繳納增值稅，但在向建筑服務(wù)接受方開具發(fā)票時，是以100萬元全額開具發(fā)票。
第十條 對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/strong>
【政策解讀】由于納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)需要分項目預繳稅款并分別預繳，對納稅人的財務(wù)核算，以及稅務(wù)機關(guān)的稅收征管均提出了新的要求。為便于納稅人分項目核算，準確計算預繳稅款以及應納稅額，我們對納稅人的基本涉稅要素提出了建立預繳稅款臺賬的管理要求，明確納稅人必須自行建立預繳稅款臺賬，并要區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記基本涉稅信息，如取得的收入、支付的分包款、已扣除的分包款、已預繳稅款以及預繳稅款的扣除分包款，同時，還需要記錄扣除分包款對應的發(fā)票號碼、預繳稅款取得的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容。
第十一條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。
【政策解讀】
《試點實施辦法》對建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限均作出了明確規(guī)定。就納稅義務(wù)發(fā)生時間而言，除適用增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的普遍原則以外，還有一項特殊的規(guī)定，即納稅人提供建筑服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。就納稅期限而言，提供建筑服務(wù)的一般納稅人普遍適用1個月的納稅期限，小規(guī)模納稅人可以選擇1個季度的納稅期限。
為維持納稅人申報的統(tǒng)一性，本條明確了提供建筑服務(wù)的納稅人預繳稅款時間和期限與納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限一致。下面舉例說明：
例5：某建筑企業(yè)（一般納稅人）在2016年8月跨縣提供建筑服務(wù)取得了100萬收入，取得預收款50萬元。納稅人應該如何進行申報？
納稅人應該在9月納稅申報期就150萬（100＋50＝150）計算預繳稅款并在建筑服務(wù)發(fā)生地進行預繳，同時，在9月納稅申報期核算進銷項計算應納稅額后，向機構(gòu)所在地主管國稅稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。
第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。
納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。
【政策解讀】
本條主要是對納稅人預繳稅款、納稅申報、發(fā)票開票等涉稅事項的處理規(guī)定。明確自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理，對于其他增值稅稅款繳納問題，也由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。