武漢市地方稅務(wù)局 武地稅發(fā)[2011]118號(hào) 武漢市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《武漢市土地增值稅清算納稅評(píng)估與審核鑒證管理辦法（試行）》的通知

武漢市地方稅務(wù)局
武漢市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《武漢市土地增值稅清算納稅評(píng)估與審核鑒證管理辦法（試行）》的通知
武地稅發(fā)[2011]118號(hào)

  武漢市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《武漢市土地增值稅清算納稅評(píng)估與審核鑒證管理辦法（試行）》的通知
  武地稅發(fā)[2011]118號(hào)
  全文有效
  2011.7.13
  各區(qū)地稅局，市局直屬征收管理局、稽查局，市局機(jī)關(guān)各處室：
  根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作有關(guān)問題的通知》（國(guó)辦發(fā)]2011]1號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)）精神，結(jié)合我市近幾年土地增值稅清算管理的實(shí)際情況，現(xiàn)將《武漢市土地增值稅清算納稅評(píng)估與審核鑒證管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）印發(fā)給你們，并提出如下要求，請(qǐng)一并遵照?qǐng)?zhí)行。
  一、各區(qū)地稅局要高度重視土地增值稅清算管理工作，重點(diǎn)做好房地產(chǎn)企業(yè)主管稅收管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，堅(jiān)持“輔導(dǎo)納稅人自行申報(bào)、稅務(wù)人員自行審核”為主的原則，加強(qiáng)土地增值稅清算。
  二、各區(qū)地稅局要按照總局、省局工作要求，堅(jiān)決杜絕土地增值稅清算過程中的“一核了之、求快圖省”的做法，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高土地增值稅清算水平和清算效率。
  三、各區(qū)地稅局要有針對(duì)性地選擇項(xiàng)目，把全面推進(jìn)土地增值稅清算工作與利用第三方中介機(jī)構(gòu)審核鑒證結(jié)合起來，對(duì)樓面地價(jià)偏低、售價(jià)過高的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，要重點(diǎn)開展評(píng)估與審核。
  四、各區(qū)地稅局要按上報(bào)市局2011年應(yīng)清算項(xiàng)目20%的比例進(jìn)行清算審核試點(diǎn)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。市局將不定期對(duì)各區(qū)局審核項(xiàng)目進(jìn)行抽查和解剖分析，為進(jìn)一步完善《辦法》提供科學(xué)依據(jù)。
  五、各區(qū)地稅局要積極與區(qū)政府、財(cái)政局協(xié)調(diào)，做好政策宣傳工作，確保審核經(jīng)費(fèi)及時(shí)支付到位。
  武漢市土地增值稅清算納稅評(píng)估與審核鑒證管理辦法（試行）
  第一章 總 則
  第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》（國(guó)稅發(fā)[2007]132號(hào)）、《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。
  第二條 我市范圍內(nèi)的土地增值稅清算均可適用本辦法。
  第二章 土地增值稅清算納稅評(píng)估
  第三條 應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的納稅人或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定需要清算的納稅人，在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并提供相關(guān)資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，結(jié)清應(yīng)繳納的土地增值稅稅款。土地增值稅清算納稅評(píng)估，主要是指納稅人提供土地增值稅清算書面申請(qǐng)和納稅申報(bào)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行清算審核過程中，運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人清算申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，從而做出定性判斷，確定采取進(jìn)一步審核措施的管理行為。
  第四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法進(jìn)行土地增值稅清算審核時(shí)，土地增值稅清算存在下列情形之一的，應(yīng)確定為重點(diǎn)納稅評(píng)估對(duì)象，約談納稅人，并由納稅人陳述正當(dāng)理由：
  （一）納稅人清算申報(bào)的非普通住宅、非住宅類房地產(chǎn)應(yīng)納土地增值稅稅負(fù)率低于核定征收率的。
  （二）納稅人清算申報(bào)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目扣除的建筑安裝工程成本明顯高于其招標(biāo)工程合同價(jià)、竣工結(jié)算價(jià)的。
  （三）納稅人清算申報(bào)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本中的“前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱四項(xiàng)成本）”單位面積成本扣除額明顯高于本市建設(shè)工程造價(jià)管理部門提供的《武漢市分類房產(chǎn)單位面積四項(xiàng)成本估價(jià)信息》（見附件1）上限10%的。
  上述《武漢市分類房產(chǎn)單位面積四項(xiàng)成本估價(jià)信息表》根據(jù)《湖北省地方稅費(fèi)征收保障辦法》（省政府令第331號(hào)）和《市人民政府辦公廳關(guān)于強(qiáng)化我市地方稅費(fèi)征收保障工作的意見》（武政辦[2010]100號(hào)），由武漢市城鄉(xiāng)建設(shè)委員會(huì)建設(shè)工程造價(jià)管理部門協(xié)助提供，并作為納稅評(píng)估對(duì)比分析的依據(jù)和稅收預(yù)警的參考值。
  （四）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定有可能造成較大稅款流失，經(jīng)項(xiàng)目所在地區(qū)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)清算的。
  納稅人對(duì)上述（一）、（二）、（三）種情形能夠陳述正當(dāng)理由并提供相關(guān)資料證明的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，按照土地增值稅清算相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行審核，出具審核意見。
  第三章 土地增值稅清算審核鑒證
  第五條 凡經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，納稅人不能作出合理解釋并提供相關(guān)資料證明的，由受理清算審核人員填寫《土地增值稅清算審核納稅評(píng)估意見表》（見附件2），附納稅人土地增值稅自行清算申報(bào)資料報(bào)稅務(wù)所長(zhǎng)、稅政科長(zhǎng)、分管局長(zhǎng)審核同意后，上報(bào)區(qū)局局長(zhǎng)簽批，可由區(qū)地方稅務(wù)局委托第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行清算審核鑒證。
  第六條 接受委托的中介機(jī)構(gòu)必須是具有一定規(guī)模、信譽(yù)良好、納入稅務(wù)機(jī)關(guān)行政監(jiān)管并通過年檢的稅務(wù)師事務(wù)所。選擇中介機(jī)構(gòu)堅(jiān)持公正、公開原則，凡符合條件的中介機(jī)構(gòu)均可提出申請(qǐng)，每年由市地方稅務(wù)局按照湖北省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心提供的名單進(jìn)行審核發(fā)布，各區(qū)地稅局在發(fā)布名單內(nèi)采取公平、公正的辦法選定合作單位進(jìn)行審核鑒證。此項(xiàng)工作由市局稅政三處負(fù)責(zé)組織，監(jiān)察室、財(cái)裝處、征管處、納服處參與審核監(jiān)督。
  第七條 為充分維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，保證被委托中介機(jī)構(gòu)接受委托過程中執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性以及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)質(zhì)量，接受地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的稅務(wù)師事務(wù)所必須同時(shí)具備以下四個(gè)條件：
  （一）承接土地增值稅清算審核鑒證業(yè)務(wù)必須是納入稅務(wù)機(jī)關(guān)行政監(jiān)管并通過年檢的稅務(wù)師事務(wù)所；
  （二）近三年內(nèi)從事的鑒證審核、稅務(wù)代理等業(yè)務(wù)未被行業(yè)主管部門或其他部門處罰；
  （三）受托的稅務(wù)師事務(wù)所存續(xù)時(shí)間不少于5年；
  （四）受托的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員不得少于8人，并以湖北省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心出具的已備案執(zhí)業(yè)稅務(wù)師書面證明為依據(jù)。
  第八條 承接土地增值稅清算審核鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所，與委托方應(yīng)簽訂《土地增值稅清算審核鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議書》（參考文本見附件3）。
  第九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照我市土地增值稅清算審核流程，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所出具的清算審核鑒證結(jié)論及報(bào)告確認(rèn)后，下達(dá)《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算審核通知書》，書面通知納稅人，并確定辦理補(bǔ)、退稅期限。
  第十條 接受委托的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)在60天內(nèi)完成單個(gè)開發(fā)項(xiàng)目審核鑒證工作，具體時(shí)間由委托方和受托方在委托協(xié)議書中確定，如需延期，由主管稅務(wù)所報(bào)區(qū)局稅政科確定，延期最長(zhǎng)不超過15天。
  第四章 法律責(zé)任
  第十一條 中介機(jī)構(gòu)在受托進(jìn)行土地增值稅清算審核鑒證時(shí)，應(yīng)以有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算的基礎(chǔ)上，出具審核鑒證結(jié)論及報(bào)告。在審核鑒證過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有違法違規(guī)行為的，應(yīng)如實(shí)向委托方報(bào)告。因受托方審核失實(shí)、定性失準(zhǔn)，鑒證報(bào)告經(jīng)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)存在明顯問題（稽查確認(rèn)應(yīng)納稅款與鑒證報(bào)告應(yīng)納稅款超差30%以上）、導(dǎo)致委托方在行政復(fù)議后改變稅收?qǐng)?zhí)法結(jié)果或行政訴訟中敗訴的，受托人要承擔(dān)委托協(xié)議書中約定的相關(guān)責(zé)任和相應(yīng)的法律責(zé)任。
  第十二條 納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算申報(bào)扣除項(xiàng)目不實(shí)，或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
  第十三條 對(duì)中介機(jī)構(gòu)在成本審核中弄虛作假，串通納稅人出具虛假審核成果，導(dǎo)致納稅人未繳、少繳稅款的，按照《湖北省注冊(cè)稅務(wù)師管理工作規(guī)程（試行）》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。情節(jié)嚴(yán)重的，中介機(jī)構(gòu)將被列入黑名單，提請(qǐng)湖北省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請(qǐng)當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T吊銷稅務(wù)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
  第五章 附 則
  第十四條 根據(jù)本市財(cái)政體制規(guī)定，土地增值稅為地方財(cái)政一般預(yù)算收入，其受托中介機(jī)構(gòu)審核服務(wù)費(fèi)用，由各區(qū)地稅局協(xié)商所在區(qū)政府、區(qū)財(cái)政局解決。中介機(jī)構(gòu)審核鑒證的每個(gè)清算項(xiàng)目，不執(zhí)行《湖北省稅務(wù)師事務(wù)所鑒證服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》，其審核鑒證結(jié)論及報(bào)告經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按清算審核鑒證應(yīng)繳稅款與納稅人清算申報(bào)稅款差額的3%以內(nèi)支付服務(wù)費(fèi)用，具體經(jīng)費(fèi)保障辦法由各區(qū)地稅局與各區(qū)財(cái)政局聯(lián)合發(fā)文制定，支付方式及比例應(yīng)在委托協(xié)議書中予以明確。
  第十五條 本辦法由武漢市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
  第十六條 本辦法自二〇一一年八月一日起執(zhí)行。