小規(guī)模勞務(wù)派遣公司也能減按1%征稅，但前提是...

【財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)】明確上述優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長(zhǎng)至2020年12月31日。

那么如果小規(guī)模納稅人是勞務(wù)派遣公司，那么能不能享受享受減按1%的政策呢？

搞清楚這個(gè)問題，我們先要搞清楚小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司是怎么計(jì)稅的。

財(cái)稅 【2016】第47號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》對(duì)勞務(wù)派遣服務(wù)的定義，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

通俗的講就是派遣員工不是你單位的人，不和你單位有勞動(dòng)合同關(guān)系，只是派到你這里干活的，你按約定支付勞務(wù)費(fèi)就行了。當(dāng)然，你接受的是勞務(wù)派遣單位提供的服務(wù)，應(yīng)該取得發(fā)票作為合法的扣除憑證。

財(cái)稅 【2016】36號(hào)文《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1中關(guān)于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋對(duì)勞務(wù)派遣稅目是這樣規(guī)定的：



我們可以看出，勞務(wù)派遣屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人適用稅率是6%，小規(guī)模納稅人適用3%，但是我們知道，對(duì)于勞務(wù)派遣公司來說，最主要的成本就是勞務(wù)人員的工資、社保，這部分是無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的，所以如果全額對(duì)其征收增值稅，對(duì)這類公司來說就是巨大負(fù)擔(dān)。

所以，財(cái)稅 【2016】第47號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》中關(guān)于勞務(wù)派遣有了差額征稅的規(guī)定，二哥用圖給大家歸納一下。



也就是說，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，你既可以選擇差額計(jì)稅，也可以選擇全額征稅。差額計(jì)稅就是有你取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。

所以說，小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司計(jì)稅方式有兩種

1、3%計(jì)稅，但是計(jì)稅基礎(chǔ)是取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
2、5%計(jì)稅，計(jì)稅基礎(chǔ)可以扣除代用工單位支付的派遣人員的工資社保等，也就是差額計(jì)稅。

我們?cè)倩仡^看看減征政策是如何描述的。

對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

所以，非湖北的小規(guī)模的勞務(wù)派遣公司可以減按1%計(jì)稅，前提是選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

如果選擇差額計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，那就不得享受減按1%計(jì)稅，只能按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

一家勞務(wù)派遣公司，從事勞務(wù)派遣服務(wù)，適用差額計(jì)稅，第二季度在稅務(wù)局代開了一張專用發(fā)票。向客戶收取了65264.03，其中62664.03派遣人員的工資及社保等，剩余的2600是管理費(fèi)。

選擇差額計(jì)稅，本期應(yīng)該繳納的增值稅
=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05
=123.81


開票

勞務(wù)派遣差額征稅，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說也可以開具差額征稅的專用發(fā)票。

申報(bào)
因?yàn)閯趧?wù)派遣差額計(jì)稅是適用5%的征收率，所以應(yīng)該先填寫附列資料的5%的欄次。

其實(shí)差額后實(shí)際需要交稅的就是第16欄這個(gè)銷售額。那么這個(gè)欄次的數(shù)據(jù)和主表第4欄的數(shù)據(jù)就必須一致。


賬務(wù)處理
1.確認(rèn)公司勞務(wù)派遣服務(wù)收入
借：銀行存款 65264.03
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入 62156.22
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 3107.81
2.確認(rèn)安保服務(wù)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本 62664.03
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 62664.03
3.取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時(shí)候扣稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 2984
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2984
4.申報(bào)稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 3107.81-2984=123.81
貸：銀行存款 123.81
那么如果不選擇差額計(jì)稅，二哥稅稅念公司可以享受減按1%計(jì)稅。
直接計(jì)算應(yīng)交增值稅=(65264.03/1.01)*0.01。