對話 丨 個稅專家詳解個稅匯算常見問題

2019年度個人所得稅綜合所得年度匯算即將在6月30日結(jié)束。匯算期間，中國稅務(wù)報記者采訪了甘肅永誠財稅集團(tuán)董事長柴成山、國家稅務(wù)總局鷹潭市稅務(wù)局所得稅科科長計(jì)敏、國家稅務(wù)總局大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局干部孫彤和國家稅務(wù)總局宿遷市稅務(wù)局所得稅科副科長吳健，解答了納稅人個稅匯算中咨詢頻率最高的4類8個問題，以供讀者參考。
年終獎、津補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

   問：全年一次性獎金，也就是年終獎的計(jì)稅方法應(yīng)如何選擇？實(shí)操中應(yīng)注意哪些問題？

  柴成山：居民個人取得的全年一次性獎金（俗稱“年終獎”），符合規(guī)定條件的，在2021年12月31日前，有兩種計(jì)稅方式，一種是不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅；另一種是并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

  兩種不同計(jì)稅方法稅負(fù)不同，個人只有在年度終了匯總?cè)昃C合所得后，才能計(jì)算比較出哪種方法稅負(fù)更低。實(shí)務(wù)中，一些扣繳義務(wù)人在發(fā)放年終獎時，由于不清楚每一位員工全年綜合所得的收入情況，無法對不同的員工進(jìn)行個性化選擇，通常采用一種方法扣繳所有員工的個人所得稅。

  舉例來說，2019年2月，A公司發(fā)放了年終獎，統(tǒng)一按照單獨(dú)計(jì)稅方法，為所有員工扣繳了年終獎的個人所得稅。其中，員工張某取得300000元。此外，張某2019年度依法扣除“三險一金”、專項(xiàng)附加扣除等項(xiàng)目后的預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為每月7000元。那么，A公司應(yīng)為張某扣繳年終獎個人所得稅300000×20% -1410=58590（元）；全年預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅（7000×12-60000）×3%=720（元）。

  假設(shè)當(dāng)年張某沒有其他綜合所得。年度終了后，張某有兩種選擇，一種是將年終獎并入綜合所得計(jì)稅，則應(yīng)繳納個人所得稅（7000×12+300000-60000）×25%-31920=49080（元）；另一種是選擇單獨(dú)計(jì)稅，則應(yīng)納稅額為58590+720=59310（元）。按照前一種計(jì)算方法，可比后一種計(jì)算方法少繳個人所得稅59310-49080=10230（元）。因而，張某在年終辦理綜合所得匯算時，可選擇將年終獎并入綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅額，退回多預(yù)繳稅款。

  孫彤：值得關(guān)注的是，目前，“個人所得稅”APP端或自行申報WEB端暫不直接支持將并入工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的年終獎再分離出來，單獨(dú)計(jì)稅。為避免不必要的麻煩和增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，如果不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)該納稅人全年綜合所得收入情況，建議扣繳義務(wù)人在發(fā)放全年一次性獎金時，可先按單獨(dú)計(jì)稅方法扣繳稅款，年度終了后，由納稅人在辦理綜合所得匯算時，再自行選擇最合適的計(jì)稅方法。

   問：單位發(fā)放的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

   柴成山：在個人工資、薪金所得中，各類補(bǔ)貼、津貼所占比重并不小。有些津補(bǔ)貼是按國務(wù)院的規(guī)定發(fā)放的，有些是按人社部門的規(guī)定發(fā)放的，有些則是各地政府根據(jù)國務(wù)院有關(guān)文件精神，結(jié)合本地情況安排發(fā)放的。根據(jù)《個人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼，免征個人所得稅。納稅人取得的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼，除另有規(guī)定外，均應(yīng)繳納個人所得稅。

  此外，對于不征稅津補(bǔ)貼，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）作了列舉。具體來說，主要包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助等。值得注意的是，不征稅誤餐補(bǔ)助，指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得，計(jì)征個人所得稅。

  吳?。?/strong>實(shí)務(wù)中，不少單位還為員工發(fā)放公務(wù)交通與通訊補(bǔ)貼。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）的規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

既有綜合所得又有經(jīng)營所得怎么辦？

問：居民個人既有綜合所得，又有經(jīng)營所得，專項(xiàng)附加扣除等項(xiàng)目應(yīng)如何扣除？

  吳健：《個人所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時減除。換句話說，居民個人一個納稅年度內(nèi)既有綜合所得，又有經(jīng)營所得的，經(jīng)營所得不得減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的企業(yè)年金等其他扣除項(xiàng)目。此時，專項(xiàng)附加扣除等項(xiàng)目只能在綜合所得中扣除。

  舉例來說，2019年1月1日，張某與李某在上海成立A合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定按5：5比例分配利潤、分擔(dān)虧損。當(dāng)年，A企業(yè)的利潤與納稅調(diào)整后所得都是600000元。該年度張某還從B有限公司取得工資（每月15000元）。張某按規(guī)定實(shí)際繳納的“三險一金”為每月2000元，可享受的專項(xiàng)附加扣除為每月1000元。沒有其他收入和扣除項(xiàng)目。

  對張某來說，由于其既有綜合所得，又有經(jīng)營所得，其減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除等應(yīng)在綜合所得中扣除，而不能在經(jīng)營所得中扣除。此時，其綜合所得應(yīng)納稅所得額為15000×12-60000-2000×12-1000×12=84000（元），應(yīng)納稅額為84000×10%-2520=5880（元）。其經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額為600000×50%=300000（元），應(yīng)納稅額為300000×20%-10500=49500（元）。

  問：投資者從獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)取得“工資”，應(yīng)如何辦理預(yù)繳？

  吳健：這種情形在實(shí)務(wù)中并不少見，蘊(yùn)含了一定稅務(wù)風(fēng)險。舉例來說，賈某是乙合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人，每月從該合伙企業(yè)領(lǐng)取“工資”2萬元。乙企業(yè)的會計(jì)按累計(jì)預(yù)扣法，對賈某取得的所得進(jìn)行了工資、薪金全員全額明細(xì)扣繳申報。這就導(dǎo)致了一種情況：賈某在年終辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳時，由于在自然人稅收征管系統(tǒng)中有綜合所得，其合伙人的個人費(fèi)用及其他扣除項(xiàng)目將無法在經(jīng)營所得中扣除。

  根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第六條的規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人（以下簡稱“投資者”）來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，按經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。因而，賈某從乙企業(yè)取得所謂“工資”，其實(shí)應(yīng)按經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。

  乙企業(yè)正確的做法是：將賈某和其他從業(yè)人員分類進(jìn)行稅務(wù)處理。對非投資者取得的工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得等綜合所得，仍按規(guī)定進(jìn)行全員全額明細(xì)申報；對賈某等投資者則應(yīng)按經(jīng)營所得項(xiàng)目進(jìn)行申報。

  具體來說，在月度或季度自行預(yù)繳申報時，不考慮投資者個人在本企業(yè)的取酬情況，簡單按照彌補(bǔ)虧損后的利潤總額和合伙人分配比例，計(jì)算預(yù)繳稅額，并填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。通過自然人電子稅務(wù)局，網(wǎng)上辦理經(jīng)營所得預(yù)繳納稅申報的，申報表填寫無誤后點(diǎn)擊“保存”。系統(tǒng)將校驗(yàn)“投資者減除費(fèi)用”“專項(xiàng)扣除”“依法確定的其他扣除”是否存在任意一項(xiàng)非0。若有，則彈出“有綜合所得時，投資者減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、依法確定的其他扣除，只能在綜合所得申報中扣除，是否繼續(xù)申報？”提示框，可根據(jù)實(shí)際情況點(diǎn)擊“是”保存報表，或者點(diǎn)擊“否”修改報表數(shù)據(jù)后重新點(diǎn)擊“保存”。

  次年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，如果企業(yè)支付的投資者個人“工資”，已正確計(jì)入“稅后列支費(fèi)用”或“合伙人提款”科目，則該項(xiàng)目不存在稅會差異，不需要納稅調(diào)整；如已計(jì)入成本費(fèi)用，相應(yīng)減少了會計(jì)利潤的，在年終匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

  柴成山：個別企業(yè)在支付投資者工資時，按工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳了個人所得稅，建議這些企業(yè)及時辦理更正申報，刪除工資、薪金申報記錄，申請退稅，消除風(fēng)險隱患。

境外綜合所得如何稅務(wù)處理？

問：為什么只有居民個人取得的境外所得，在境外實(shí)際繳納的稅款才可以抵免？

  孫彤：《個人所得稅法》第一條明確提出，居民個人境內(nèi)、境外所得均需要在我國繳納個人所得稅，而非居民個人僅需要就境內(nèi)所得在我國繳納個人所得稅。也就是說，由于我國對居民具有居民管轄權(quán)，可以對居民個人取得的境外所得征稅，而其收入來源所在國，也可以根據(jù)來源地稅收管轄權(quán)，要求其就這部分所得在當(dāng)?shù)乩U納個人所得稅。這就導(dǎo)致雙重征稅的問題?；诖?，為了避免雙重征稅，居民個人取得境外所得，在境外納稅的稅款，應(yīng)在境內(nèi)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵免。而非居民個人的境外所得，不需要在我國繳納個人所得稅，其境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，也就不涉及在我國抵免的問題。

  問：居民個人既有境內(nèi)綜合所得，也有境外綜合所得，應(yīng)如何計(jì)算抵免限額及應(yīng)納稅額？本年度境外繳納的稅款高于抵免限額的部分，應(yīng)如何進(jìn)行處理？

  孫彤：這個問題可以用一個案例來說明。2019年度，深圳居民張先生取得來源于中國境內(nèi)的工資、薪金所得300000元，取得來源于境外A國的工資、薪金所得200000元，無其他綜合所得，可以扣除基本減除費(fèi)用60000元，可以扣除的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除共計(jì)100000元。張先生國內(nèi)工資、薪金所得部分預(yù)扣預(yù)繳稅款21000元，其在A國已繳納個人所得稅30000元。

  那么，第一步，張先生需要將當(dāng)年所取得的境內(nèi)、境外綜合所得合并，計(jì)算出境內(nèi)、境外綜合所得整體所對應(yīng)的應(yīng)納稅額。此時，張先生全部綜合所得的應(yīng)納稅所得額=（300000+200000-60000-100000）=340000（元），按照中國稅法計(jì)算的總應(yīng)納稅額=340000×25%-31920=53080（元）。

  第二步，張先生需要在此基礎(chǔ)上，計(jì)算出其來源于A國的境外綜合所得抵免限額。來源于一國（地區(qū)）綜合所得的抵免限額＝中國境內(nèi)和境外綜合所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)。因此，張先生來源于A國的綜合所得抵免限額=53080×（200000÷500000）=21232（元）。

  第三步，張先生要堅(jiān)持“分國不分項(xiàng)”的原則進(jìn)行抵免，也即是要將不同所得項(xiàng)目的抵免限額相加，據(jù)以進(jìn)行抵免。來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額=來源于該國（地區(qū)）綜合所得抵免限額+來源于該國（地區(qū)）經(jīng)營所得抵免限額+來源于該國（地區(qū)）其他分類所得抵免限額。如果張先生來源于A國的所得僅有綜合所得，那么，其來源于A國的抵免限額為21232元。也就是說，其實(shí)際在A國繳納的稅款30000元，當(dāng)年僅可抵免21232元。

  這里需要注意的是，由于境內(nèi)境外綜合所得合并后，整體應(yīng)納稅所得額提升，適用稅率有所提高，張先生的境內(nèi)所得300000元也需要補(bǔ)繳個人所得稅53080×（300000÷500000）-21000=10848（元）。

  按照《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，居民個人在中國境外一個國家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前述規(guī)定計(jì)算出的來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但可以在以后納稅年度來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。也就是說，2019年度張先生境外繳納的稅款高于抵免限額的部分為30000-21232=8768（元），可在以后5個納稅年度的A國抵免限額的余額中補(bǔ)扣。

  計(jì)敏：值得關(guān)注的是，居民個人申報境外所得稅收抵免時，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。

匯算申報后 發(fā)現(xiàn)錯誤怎么辦？

問：大部分納稅人通過“個人所得稅”APP進(jìn)行了年度匯算，但由于一些客觀原因，可能導(dǎo)致出現(xiàn)一些錯誤。遇到這種情況，應(yīng)如何主動進(jìn)行更正？

  計(jì)敏：納稅人發(fā)現(xiàn)申報錯誤的，應(yīng)區(qū)分以下不同情形，選擇合適的方式進(jìn)行更正申報。

  一種情形是，納稅人已經(jīng)提交申報，但未補(bǔ)繳稅款或申請退稅。舉例來說，張先生2020年5月20日在“個人所得稅”APP上辦理了年度匯算，需補(bǔ)稅200元，選擇享受豁免政策并提交了申報。但他后來發(fā)現(xiàn)2019年度有一筆從其他單位獲得的50000元勞務(wù)報酬所得未扣繳稅款也未申報。

  那么，在6月30日前，張先生在“個人所得稅”APP端或自行申報WEB端可以通過兩種路徑進(jìn)行更正申報：一是更正申報路徑，依次選擇“查詢—申報信息查詢—申報記錄查詢—更正申報”，更正數(shù)據(jù)后再重新匯算；二是作廢申報路徑，在申報記錄查詢頁面點(diǎn)擊“作廢申報”后，重新發(fā)起年度匯算申報。

  另一種情形是，納稅人已經(jīng)提交申報，并補(bǔ)繳了稅款或提交了退稅申請。舉例來說，李女士于2020年5月21日在“個人所得稅”APP上辦理了年度匯算，可退稅500元，并提交了退稅申請。但她后來發(fā)現(xiàn)2019年度有一筆從其他單位取得的20000元勞務(wù)報酬所得未扣繳稅款也未申報。

  那么，在6月30日前，李女士只能通過“個人所得稅”APP或自行申報WEB端的更正申報路徑來更正補(bǔ)報，并需要區(qū)分退稅狀態(tài)進(jìn)行處理。如果退稅記錄狀態(tài)為“提交申請成功”和“稅務(wù)審核中”， 李女士應(yīng)先撤銷退稅申請，再進(jìn)行更正申報；如果退稅記錄狀態(tài)為“稅務(wù)審核通過”“國庫處理中”或“國庫處理完成”， 李女士就需要等國庫辦理結(jié)束后，才能進(jìn)行更正申報。李女士的退稅額將自動抵減已繳稅額，重新計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅額或應(yīng)退稅額。

  具體操作流程，可查閱《自然人電子稅務(wù)局APP端用戶操作手冊》或《自然人電子稅務(wù)局WEB端用戶操作手冊》。

  問：單位代員工進(jìn)行年度匯算，該如何操作？如果員工在單位統(tǒng)一辦理年度匯算后，發(fā)現(xiàn)有錯誤，應(yīng)如何進(jìn)行更正？

  計(jì)敏：單位代員工進(jìn)行年度匯算，應(yīng)當(dāng)在3月1日~6月30日的年度匯算期內(nèi)集中辦理申報、繳稅或退稅，超過期限的，只能由納稅人自行辦理。

  具體操作可以分兩步走：

  第一步，向員工確認(rèn)代辦需求，請員工提供相關(guān)信息。核實(shí)員工的姓名、身份證件號碼、手機(jī)號碼等信息，請員工補(bǔ)充完整扣除信息和除本單位以外的收入及納稅情況。員工需要補(bǔ)稅的，還需與其確定是由單位統(tǒng)一繳納還是個人自行繳納；員工需要申請退稅的，還需核對其退稅銀行賬戶是否為員工本人賬戶，推薦使用工資卡接收退稅。

  第二步，在自然人電子稅務(wù)局為員工辦理年度匯算。單位的法人代表、財務(wù)負(fù)責(zé)人或被授權(quán)的辦稅人員登錄自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁WEB端后，點(diǎn)擊“單位辦稅”，進(jìn)入“集中申報”辦稅菜單，就可以便捷地為員工填報申報表、辦理稅款繳納或退稅申請了。具體操作流程，可查閱《自然人電子稅務(wù)局集中申報用戶操作手冊》。

  需要說明的是，員工已辦理年度匯算的，單位不得再為其集中辦理年度匯算。

  實(shí)務(wù)中，還有一個情形值得關(guān)注：單位統(tǒng)一辦理年度匯算，發(fā)現(xiàn)有錯誤。例如，發(fā)放全年一次性獎時，未選擇單獨(dú)計(jì)稅，而是并入了綜合所得扣繳申報，導(dǎo)致員工在年度匯算時無法選擇計(jì)稅方式；扣繳申報時未扣除集體公益捐贈，導(dǎo)致計(jì)稅錯誤等。這些情況下，建議由單位辦理更正申報后，再辦理年度匯算。

  具體來說，首先，單位應(yīng)更正申報預(yù)扣預(yù)繳數(shù)據(jù)。如果員工尚未進(jìn)行年度匯算，單位可以在“扣繳客戶端”遠(yuǎn)程辦理預(yù)繳更正申報；如果員工已經(jīng)完成年度匯算，則單位需要到辦稅服務(wù)廳辦理預(yù)繳更正申報。然后，更正申報年度匯算數(shù)據(jù)。如果員工委托單位辦理了集中匯算，可以由單位在“單位辦稅—集中申報”路徑辦理更正申報；如果員工已自行辦理了年度匯算，只能通知該員工在APP端或自行申報WEB端辦理更正申報。單位更正了預(yù)扣預(yù)繳申報數(shù)據(jù)后，員工會在年度匯算界面看到“申報數(shù)據(jù)有變更，會影響數(shù)據(jù)項(xiàng)重新計(jì)算，是否使用最新申報數(shù)據(jù)”的提示框。選擇“使用”，就能獲取最新數(shù)據(jù)預(yù)填申報了。

來源：中國稅務(wù)報 水平風(fēng)景線