浙江省企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理專項(xiàng)指引（2.0版）

　　合規(guī)是企業(yè)的立身之本，企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，首先是稅務(wù)上的合規(guī)。為提升浙江省企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理水平，引導(dǎo)企業(yè)建立健全涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力，防范稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國刑事訴訟法》《中華人民共和國民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》及稅收法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合浙江發(fā)展實(shí)際，制定《浙江省企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理專項(xiàng)指引(2.0 版)》。（2024年6月，浙江在全國率先發(fā)布《浙江省企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理專項(xiàng)指引（試行）》，詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的合規(guī)管理制度、運(yùn)行保障、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)管控等內(nèi)容，從制度層面引導(dǎo)企業(yè)形成合規(guī)自覺。）
浙江省企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理專項(xiàng)指引（2.0版）

第一章總則

　　第一條  為提升浙江省企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理水平，引導(dǎo)企業(yè)建立健全涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力，防范稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國刑事訴訟法》《中華人民共和國民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》及稅收法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合浙江發(fā)展實(shí)際，制定本指引。
　　第二條  合規(guī)經(jīng)營是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)并做好稅務(wù)事項(xiàng)合規(guī)管理。作為扣繳義務(wù)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳、代收代繳的義務(wù)。
　　第三條  本指引所稱涉稅事項(xiàng)合規(guī)，是指企業(yè)及相關(guān)方(包括但不限于企業(yè)員工、股東、實(shí)際控制人)的涉稅行為符合稅收法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件及相關(guān)政策規(guī)定。
　　本指引所稱涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理，是指以企業(yè)和員工經(jīng)營管理行為為對象，以有效防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)為目的，統(tǒng)籌推動(dòng)涉稅事項(xiàng)合規(guī)與企業(yè)經(jīng)營決策、制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控監(jiān)督等工作相銜接的管理活動(dòng)，開展包括制度保障、合規(guī)審查、考核評(píng)價(jià)、合規(guī)培訓(xùn)等在內(nèi)的活動(dòng)。
　　本指引所稱涉稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)及其員工在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中因發(fā)生稅收違法違規(guī)行為，導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、受到行政處罰，以及因此造成經(jīng)濟(jì)或聲譽(yù)損失和其他負(fù)面影響的可能性。
　　第四條  本指引是企業(yè)開展涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的指導(dǎo)建議，企業(yè)可依據(jù)自身規(guī)模、產(chǎn)業(yè)特性和主要風(fēng)險(xiǎn)來源等情況，結(jié)合數(shù)字化管理工具，提升涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理效率，主動(dòng)適應(yīng)稅收大數(shù)據(jù)監(jiān)管要求，依法建立健全涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度。
　　第五條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，指導(dǎo)、督促、幫助企業(yè)開展涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理工作。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)企業(yè)開展涉稅合規(guī)工作時(shí)，應(yīng)遵循《民營經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》平等保護(hù)、公平競爭原則，保障企業(yè)依法享有法律救濟(jì)權(quán)利。

　第二章  涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度

　　第六條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立制度為基的合規(guī)管理理念，可依據(jù)自身規(guī)模、產(chǎn)業(yè)特性和主要風(fēng)險(xiǎn)來源等情況，按照依法依規(guī)、全面覆蓋、責(zé)任到人、風(fēng)險(xiǎn)可控、監(jiān)督有效的原則，建立健全包括涉稅事項(xiàng)合規(guī)基本制度、具體制度、操作指南在內(nèi)的企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度體系。
　　涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度要與企業(yè)既有管理體系相銜接，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成創(chuàng)新、業(yè)務(wù)融合再造、制度動(dòng)態(tài)優(yōu)化的目標(biāo)效果。
　　第七條  企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度體系包括涉稅事項(xiàng)合規(guī)基本制度、涉稅事項(xiàng)合規(guī)具體制度和涉稅事項(xiàng)合規(guī)操作指南，并結(jié)合最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》，明確涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。
　　第八條  涉稅事項(xiàng)合規(guī)基本制度是涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度體系的核心，應(yīng)當(dāng)明確合規(guī)目標(biāo)、職能崗責(zé)、運(yùn)行機(jī)制、考核評(píng)價(jià)、監(jiān)督跟蹤等內(nèi)容。
　　第九條  涉稅事項(xiàng)合規(guī)具體制度是搭建涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度體系的架構(gòu)，應(yīng)當(dāng)包括涉稅事項(xiàng)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估預(yù)警、合規(guī)審查、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、問題整改和責(zé)任追究。
　　第十條  涉稅事項(xiàng)合規(guī)操作指南是涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度體系的實(shí)施方式、標(biāo)準(zhǔn)、流程的詳細(xì)規(guī)定，推動(dòng)涉稅事項(xiàng)合規(guī)制度相關(guān)要求的貫徹執(zhí)行。
　　第十一條  企業(yè)可制作涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理操作手冊，建立涉稅事項(xiàng)合規(guī)流程圖、涉稅事項(xiàng)合規(guī)指引清單和違規(guī)警示清單庫等具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

　　第三章  涉稅事項(xiàng)合規(guī)運(yùn)行和保障

　　第一節(jié)  組織體系
　　第十二條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的組織體系和決策機(jī)制，明確各管理層、涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理牽頭部門、各業(yè)務(wù)及職能部門、監(jiān)督管理部門的涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理職責(zé)。
　　第十三條  企業(yè)最高管理層要發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)作用，加強(qiáng)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，研究決定涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理重大事項(xiàng)或提出意見建議，指導(dǎo)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理工作。
企業(yè)可根據(jù)需要建立涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理第一責(zé)任人制度，第一責(zé)任人應(yīng)為企業(yè)法定代表人或者實(shí)際控制人。
　　第十四條  企業(yè)應(yīng)明確涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理牽頭部門，可以由財(cái)務(wù)或法務(wù)審計(jì)等部門牽頭。
　　涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理牽頭部門履行起草制度、合規(guī)審查、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織合規(guī)培訓(xùn)等職責(zé)，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各部門落實(shí)本單位合規(guī)工作。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理崗位，確保人員稅務(wù)專業(yè)能力與崗位相匹配。企業(yè)可根據(jù)需要設(shè)立首席涉稅事項(xiàng)合規(guī)官，建立涉稅事項(xiàng)合規(guī)員團(tuán)隊(duì)。首席涉稅事項(xiàng)合規(guī)官可由企業(yè)聘請律師、注冊稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員擔(dān)任。
　　第十五條  企業(yè)產(chǎn)品銷售、物資采購、資本運(yùn)營、財(cái)務(wù)會(huì)統(tǒng)、倉儲(chǔ)運(yùn)輸、投資融資、勞動(dòng)人事(考核與薪酬)、基本建設(shè)、產(chǎn)品研發(fā)、審計(jì)監(jiān)察、行政后勤等部門應(yīng)將涉稅事項(xiàng)合規(guī)審查嵌入業(yè)務(wù)流程，承擔(dān)本部門涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的主體責(zé)任。
　　第十六條  企業(yè)的審計(jì)監(jiān)察等監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)監(jiān)督涉稅事項(xiàng)合規(guī)要求的落實(shí)情況，承擔(dān)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的監(jiān)督責(zé)任。
　　第二節(jié)  運(yùn)行流程
　　第十七條  涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的運(yùn)行流程包括涉稅事項(xiàng)合規(guī)的識(shí)別評(píng)估預(yù)警、合規(guī)審查、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對報(bào)告、問題整改、責(zé)任追究等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理。具體要求包括：
　　(一)全面梳理經(jīng)營管理活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警機(jī)制。
　　(二)結(jié)合企業(yè)自身管理方式，將涉稅事項(xiàng)合規(guī)的要求嵌入經(jīng)營管理流程，制定涉稅事項(xiàng)合規(guī)審查職責(zé)、審查標(biāo)準(zhǔn)、審查流程、審查重點(diǎn)，加強(qiáng)合規(guī)審查。
　　(三)建立重大涉稅事項(xiàng)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)事件應(yīng)對處理預(yù)案，及時(shí)評(píng)估、報(bào)告、處置和整改。
　　(四)開展涉稅事項(xiàng)合規(guī)制度落實(shí)情況監(jiān)督，對違規(guī)行為進(jìn)行調(diào)查追責(zé)。
　　(五)定期開展涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行和有效性評(píng)價(jià)，對重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行專項(xiàng)性評(píng)價(jià)。
　　第十八條  企業(yè)應(yīng)優(yōu)化完善與涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理相關(guān)的法務(wù)、內(nèi)控、風(fēng)控、審計(jì)等部門協(xié)同運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源共享、集約管控、提高效率。
　　第十九條  企業(yè)可根據(jù)需要引入專業(yè)機(jī)構(gòu)對單項(xiàng)業(yè)務(wù)或者多項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行涉稅事項(xiàng)合規(guī)服務(wù)外包。
　　第二十條  企業(yè)可引入合規(guī)管理ISO37301國際認(rèn)證和GB/35770國家標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，開展標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)合規(guī)管理體系建設(shè)。
　　第三節(jié)  要素保障
　　第二十一條  企業(yè)應(yīng)為開展涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理提供必需條件，健全完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)審批等制度。
　　第二十二條  企業(yè)應(yīng)配備與涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理相匹配的專業(yè)技術(shù)人員，確保其稅務(wù)專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)崗位相適應(yīng)，為其業(yè)務(wù)知識(shí)更新培訓(xùn)提供便利。
　　第二十三條  企業(yè)應(yīng)提高涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的信息化水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息互聯(lián)互通，適應(yīng)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理新要求，做到即時(shí)預(yù)警、實(shí)時(shí)監(jiān)控、快速處置。
　　第二十四條  企業(yè)應(yīng)積極培育涉稅事項(xiàng)合規(guī)的企業(yè)文化，樹立依法誠信納稅的價(jià)值觀，營造合規(guī)守法的企業(yè)氛圍。

　　第四章  高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)管控

　　第一節(jié)  高風(fēng)險(xiǎn)違規(guī)事項(xiàng)
　　第二十五條  企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理涵蓋從設(shè)立登記到注銷登記的整個(gè)生命周期。企業(yè)可根據(jù)自身情況重點(diǎn)關(guān)注偷稅、騙取國家出口退稅款、未按規(guī)定扣繳稅款、未按規(guī)定使用發(fā)票等高風(fēng)險(xiǎn)違規(guī)事項(xiàng)。
　　第二十六條  偷稅風(fēng)險(xiǎn)。偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
　　第二十七條  納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“欺騙、隱瞞手段”：
　　(一)偽造、變造、轉(zhuǎn)移、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者其他涉稅資料的;
　　(二)以簽訂“陰陽合同”等形式隱匿或者以他人名義分解收入、財(cái)產(chǎn)的;
　　(三)虛列支出、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額或者虛報(bào)專項(xiàng)附加扣除的; (四)提供虛假材料，騙取稅收優(yōu)惠的;
　　(五)編造虛假計(jì)稅依據(jù)的;
　　(六)為不繳、少繳稅款而采取的其他欺騙、隱瞞手段。
　　具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“不申報(bào)”：
　　(一)依法在登記機(jī)關(guān)辦理設(shè)立登記的納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為而不申報(bào)納稅的;
　　(二)依法不需要在登記機(jī)關(guān)辦理設(shè)立登記或者未依法辦理設(shè)立登記的納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法通知其申報(bào)而不申報(bào)納稅的;
　　(三)其他明知應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)納稅而不申報(bào)納稅的。
　　扣繳義務(wù)人采取第一、二款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰?？劾U義務(wù)人承諾為納稅人代付稅款，在其向納稅人支付稅后所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。
　　第二十八條  納稅人逃避繳納稅款十萬元以上、五十萬元以上的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”。
　　扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，依照前款規(guī)定。
　　第二十九條  納稅人有刑法第二百零一條第一款規(guī)定的逃避繳納稅款行為，在公安機(jī)關(guān)立案前，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，在規(guī)定的期限或者批準(zhǔn)延緩、分期繳納的期限內(nèi)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并全部履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
　　第三十條  刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“逃避繳納稅款數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比”，是指行為人在一個(gè)納稅年度中的各稅種逃稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例;不按納稅年度確定納稅期的，按照最后一次逃稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種逃稅總額與該年應(yīng)納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個(gè)納稅年度的，按照各稅種逃稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)納稅總額的比例確定。
　　逃稅行為跨越若干個(gè)納稅年度，只要其中一個(gè)納稅年度的逃稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成逃稅罪。各納稅年度的逃稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，逃稅額占應(yīng)納稅額百分比應(yīng)當(dāng)按照各逃稅年度百分比的最高值確定。
　　第三十一條  逃避追繳欠稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
　　具體手段包括放棄到期債權(quán)的;無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的;以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的;隱匿財(cái)產(chǎn)的;不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的;以其他手段轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的。
　　第三十二條  騙取國家出口退稅款風(fēng)險(xiǎn)。以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
具體手段包括：使用虛開、非法購買或者以其他非法手段取得的增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票申報(bào)出口退稅的;將未負(fù)稅或者免稅的出口業(yè)務(wù)申報(bào)為已稅的出口業(yè)務(wù)的;冒用他人出口業(yè)務(wù)申報(bào)出口退稅的;雖有出口，但虛構(gòu)應(yīng)退稅出口業(yè)務(wù)的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，以虛增出口退稅額申報(bào)出口退稅的;偽造、簽訂虛假的銷售合同，或者以偽造、變造等非法手段取得出口報(bào)關(guān)單、運(yùn)輸單據(jù)等出口業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)、憑證，虛構(gòu)出口事實(shí)申報(bào)出口退稅的;在貨物出口后，又轉(zhuǎn)入境內(nèi)或者將境外同種貨物轉(zhuǎn)入境內(nèi)循環(huán)進(jìn)出口并申報(bào)出口退稅的;虛報(bào)出口產(chǎn)品的功能、用途等，將不享受退稅政策的產(chǎn)品申報(bào)為退稅產(chǎn)品的;以其他欺騙手段騙取出口退稅款的。
　　企業(yè)應(yīng)建立出口業(yè)務(wù)全流程審核機(jī)制，重點(diǎn)防范“假報(bào)出口”“虛構(gòu)品名數(shù)量”“循環(huán)進(jìn)出口”等騙稅手段，防范騙取出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　第三十三條  騙取國家出口退稅款數(shù)額十萬元以上、五十萬元以上、五百萬元以上的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為刑法第二百零四條第一款規(guī)定的“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”“數(shù)額特別巨大”。
　　具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零四條第一款規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”：
　　(一)兩年內(nèi)實(shí)施虛假申報(bào)出口退稅行為三次以上，且騙取國家稅款三十萬元以上的;
　　(二)五年內(nèi)因騙取國家出口退稅受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又實(shí)施騙取國家出口退稅行為，數(shù)額在三十萬元以上的;
　　(三)致使國家稅款被騙取三十萬元以上并且在提起公訴前無法追回的;
　　(四)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。
　　具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零四條第一款規(guī)定的“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：
　　(一)兩年內(nèi)實(shí)施虛假申報(bào)出口退稅行為五次以上，或者以騙取出口退稅為主要業(yè)務(wù)，且騙取國家稅款三百萬元以上的; (二)五年內(nèi)因騙取國家出口退稅受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又實(shí)施騙取國家出口退稅行為，數(shù)額在三百萬元以上的;
　　(三)致使國家稅款被騙取三百萬元以上并且在提起公訴前無法追回的;
　　(四)其他情節(jié)特別嚴(yán)重的情形。
　　第三十四條  實(shí)施騙取國家出口退稅行為，沒有實(shí)際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。
　　從事貨物運(yùn)輸代理、報(bào)關(guān)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、外貿(mào)綜合服務(wù)等中介組織及其人員違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營規(guī)定，為他人提供虛假證明文件，致使他人騙取國家出口退稅款，情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法第二百二十九條的規(guī)定追究刑事責(zé)任。
　　第三十五條  未按規(guī)定扣繳稅款風(fēng)險(xiǎn)?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
　　企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的培訓(xùn)和管理，確保扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)，防范未按規(guī)定扣繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。
　　第三十六條  未按規(guī)定使用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，主要包括虛開發(fā)票和違法使用發(fā)票。虛開發(fā)票包括違反行政法規(guī)對發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。違法使用發(fā)票包括違反行政法規(guī)對發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品;知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸。未按規(guī)定使用發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，并處一萬以上五十萬元以下罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
　　企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對發(fā)票管理的內(nèi)部控制，確保發(fā)票的開具、使用、保管符合規(guī)定，防范未按規(guī)定使用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。
　　第三十七條  具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”：
　　(一)沒有實(shí)際業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;
　　(二)有實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)，但開具超過實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)對應(yīng)稅款的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;
　　(三)對依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)，通過虛構(gòu)交易主體開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的; (四)非法篡改增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票相關(guān)電子信息的;
　　(五)違反規(guī)定以其他手段虛開的。
為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任。
　　第三十八條  虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，稅款數(shù)額在十萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零五條的規(guī)定定罪處罰;虛開稅款數(shù)額在五十萬元以上、五百萬元以上的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”。
　具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”：
　　(一)在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三十萬元以上的;
　　(二)五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額在三十萬元以上的;
　　(三)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。
　　具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：
　　(一)在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三百萬元以上的;
　　(二)五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額在三百萬元以上的;
　　(三)其他情節(jié)特別嚴(yán)重的情形。
　　以同一購銷業(yè)務(wù)名義，既虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開銷項(xiàng)的，以其中較大的數(shù)額計(jì)算。
　　以偽造的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行虛開，達(dá)到本條規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。
　　第三十九條  具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票”：
　　(一)沒有實(shí)際業(yè)務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具發(fā)票的;
　　(二)有實(shí)際業(yè)務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實(shí)際業(yè)務(wù)的貨物品名、服務(wù)名稱、貨物數(shù)量、金額等不符的發(fā)票的;
　　(三)非法篡改發(fā)票相關(guān)電子信息的;
　　(四)違反規(guī)定以其他手段虛開的。
　　第四十條  具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“情節(jié)嚴(yán)重”：
　　(一)虛開發(fā)票票面金額五十萬元以上的;
　　(二)虛開發(fā)票一百份以上且票面金額三十萬元以上的; (三)五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發(fā)票，票面金額達(dá)到第一、二項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)60%以上的。
　　具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“情節(jié)特別嚴(yán)重”：
　　(一)虛開發(fā)票票面金額二百五十萬元以上的;
　　(二)虛開發(fā)票五百份以上且票面金額一百五十萬元以上的; (三)五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發(fā)票，票面金額達(dá)到第一、二項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)60%以上的。
　　第四十一條  違規(guī)騙享稅費(fèi)優(yōu)惠政策。通過拆分經(jīng)營、隱匿收入、虛假納稅申報(bào)、虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)、假冒身份或資質(zhì)等方式，導(dǎo)致不符合條件的企業(yè)、個(gè)體戶或其他納稅主體違規(guī)騙享稅費(fèi)優(yōu)惠政策。
第二節(jié) 管控重點(diǎn)
　第四十二條  一般納稅人增值稅計(jì)算和申報(bào)
　　(一)合規(guī)要點(diǎn)
　　1.企業(yè)應(yīng)依法確認(rèn)應(yīng)稅交易和視同應(yīng)稅交易情形，確認(rèn)應(yīng)稅銷售額、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間地點(diǎn)等。
　　2.適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)準(zhǔn)確適用增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，審核進(jìn)項(xiàng)憑證，正確計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。
　　3.適用簡易計(jì)稅方法，應(yīng)準(zhǔn)確適用征收率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。確保當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅交易產(chǎn)生的增值稅內(nèi)容真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，并按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。
　　(二)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
　　1.未按規(guī)定申報(bào)銷售收入。一是未按規(guī)定申報(bào)視同銷售收入。企業(yè)發(fā)生視同銷售貨物、視同銷售銷售服務(wù)等情形時(shí)，未及時(shí)確認(rèn)收入導(dǎo)致少繳稅款，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款并加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。二是僅按開票金額確認(rèn)銷售收入。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中的收入包括開票收入和未開票的收入，但存在部分未開發(fā)票的收入應(yīng)當(dāng)申報(bào)但未按規(guī)定申報(bào)的情況。三是特殊銷售方式銷售產(chǎn)品未確認(rèn)收入。企業(yè)采取直接收款、托收承付、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款等方式，未及時(shí)確認(rèn)收入。
　　2.虛開發(fā)票行為。包括為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
　　3.違規(guī)抵扣行為。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。
　4.差額扣除金額申報(bào)異常。在適用差額征稅的業(yè)務(wù)中，將不屬于可扣除的費(fèi)用項(xiàng)目或不符合規(guī)定的扣除憑內(nèi)容，列入差額扣除范圍，導(dǎo)致申報(bào)繳納異常的風(fēng)險(xiǎn)。
　　(三)合規(guī)建議
　　1.納稅人應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅行為的適用稅率(或征收率)和開具發(fā)票情況填寫增值稅申報(bào)表相關(guān)欄次。
　　2.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。避免濫用小規(guī)模納稅人減免政策，將本應(yīng)適用一般納稅人稅率的業(yè)務(wù)拆分至小規(guī)模納稅人名下，或者控制多家小規(guī)模納稅人虛開發(fā)票。
　　3.發(fā)生增值稅視同銷售貨物的情形，如將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人等，按照規(guī)定確認(rèn)收入并及時(shí)申報(bào)納稅。
　　4.做好不得抵扣項(xiàng)目和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出管理。不得抵扣購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù);避免將用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目進(jìn)行抵扣;當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等改變用途，或者發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)及時(shí)計(jì)算并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　5.對于差額扣除項(xiàng)目，需要獲得合法有效的扣除憑證，同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票的差額征稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票備注欄注明“差額征稅”字樣。
　　6.開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行身份驗(yàn)證，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況;在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票的變更、繳銷手續(xù)。
　　7.開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)，應(yīng)當(dāng)保存5年。
　　上述稅務(wù)合規(guī)的要求可以在關(guān)聯(lián)的企業(yè)的內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中嵌入，不宜嵌入的應(yīng)制定單項(xiàng)稅務(wù)合規(guī)的制度。
　第四十三條  企業(yè)所得稅計(jì)算和申報(bào)
　　(一)合規(guī)要點(diǎn)
　　1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。
　　2.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。
　　3.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　4.企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款;自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
　　(二)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
　　1.未按規(guī)定確認(rèn)收入。如：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　2.未按規(guī)定核算和扣除成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。如：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅法規(guī)定的向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失、公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出等與取得收入無關(guān)的其他支出不得稅前扣除。企業(yè)稅前扣除憑證應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則，并按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。
　　3.未按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》等規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
　　4.未按規(guī)定核算資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　5.未按規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。若企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
　　(三)合規(guī)建議
　　1.按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。
　　2.按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，確認(rèn)稅前扣除項(xiàng)目的具體范圍、金額以及資產(chǎn)稅務(wù)處理的具體辦法，準(zhǔn)確計(jì)算收入總額、不征稅收入、免稅收入、不得扣除項(xiàng)目、準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損等項(xiàng)目。
　　第四十四條  出口退稅業(yè)務(wù)計(jì)算和申報(bào)
　　(一)合規(guī)要點(diǎn)
　　1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。
　　2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(FOB)。
　　3.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。
　　4.申報(bào)的出口貨物退稅率應(yīng)與出口貨物勞務(wù)退稅率文庫對應(yīng)出口貨物的退稅率一致。
　　5.企業(yè)申報(bào)出口退(免)稅提供的出口貨物報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位，及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個(gè)應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，且上述出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符。
　(二)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
　　1.企業(yè)申報(bào)退(免)稅時(shí)，美元離岸價(jià)填寫錯(cuò)誤。
　　2.生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的離岸價(jià)不能反映實(shí)際離岸價(jià)。
　　3.企業(yè)申報(bào)退(免)稅時(shí)，商品代碼、退稅率、征稅率填寫錯(cuò)誤，與對應(yīng)的進(jìn)貨憑證及出口貨物報(bào)關(guān)單、代理出口貨物證明電子信息的相關(guān)內(nèi)容不一致。
　　4.生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品。
　　5.單證備案不全。出口企業(yè)未按規(guī)定留存出口貨物運(yùn)輸單據(jù)、形式發(fā)票等單證，或存在單證丟失、損壞等情況，影響出口退稅申報(bào)的合規(guī)性。
　　(三)合規(guī)建議
　　1.申報(bào)退(免)稅填寫“美元離岸價(jià)”時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按出口貨物報(bào)關(guān)單中的美元離岸價(jià)格填寫;生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按出口發(fā)票上列明的美元離岸價(jià)填寫。出口業(yè)務(wù)以非美元價(jià)格成交或成交方式非FOB的，申報(bào)出口退(免)稅時(shí)需折算填寫。
　　2.生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免抵退稅時(shí)，報(bào)送的離岸價(jià)與相應(yīng)出口貨物報(bào)關(guān)單上的離岸價(jià)不一致的，應(yīng)填報(bào)《出口貨物離岸價(jià)差異原因說明表》。
　　3.企業(yè)首次申報(bào)擴(kuò)展商品代碼，應(yīng)準(zhǔn)確核實(shí)退稅率，填寫正確的擴(kuò)展商品代碼。
　　4.在出口貨物報(bào)關(guān)單上的申報(bào)日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的，企業(yè)應(yīng)按照出口貨物報(bào)關(guān)單上列明的商品代碼申報(bào)退(免)稅，并同時(shí)報(bào)送《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表》。
　　5.生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的“業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫對應(yīng)標(biāo)識(shí)。
　　6.嚴(yán)格備案單證管理。出口企業(yè)應(yīng)妥善保管出口報(bào)關(guān)單、提單、收匯憑證等單證，留存期限不少于5年。并妥善保存以備待查。規(guī)范申報(bào)流程，按實(shí)際交易價(jià)格申報(bào)，避免人為調(diào)整。出口貨款通過正規(guī)渠道收匯，如因特殊情況需第三方收匯，應(yīng)將相關(guān)約定寫入合同，做到資金流合規(guī)。
　　7.確保出口業(yè)務(wù)的“單證一致”。在申報(bào)出口退稅前，核對合同、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等單證上的信息，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。定期將出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)與海關(guān)電子口岸信息進(jìn)行比對，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正信息差異。
　　第四十五條  代扣代繳個(gè)人所得稅
　　(一)合規(guī)要點(diǎn)
　　1.扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。
　　2.個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
　　3.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。
　　4.扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。
　(二)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
　　1.未按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。
　　2.未按規(guī)定區(qū)分征稅對象和應(yīng)稅所得項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)扣。
　　3.跨境支付未代扣代繳增值稅。
　　4.長期掛賬資金未扣繳個(gè)人所得稅。個(gè)人投資者占用企業(yè)資金長期掛賬，既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　(三)合規(guī)建議
　　1.制作企業(yè)支付給個(gè)人的應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅常見業(yè)務(wù)事項(xiàng)及項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)合規(guī)清單。
　　2.跨境支付需判斷是否構(gòu)成應(yīng)稅行為，服務(wù)結(jié)果在境內(nèi)使用，需要代扣增值稅，要及時(shí)辦理備案手續(xù)，準(zhǔn)確計(jì)算代扣稅款。并保存發(fā)票、付款記錄、完稅憑證等資料備查。
　　3.納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款視同企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　第四十六條  申報(bào)繳稅程序
　　(一)合規(guī)要點(diǎn)
　　1.申報(bào)。納稅人應(yīng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
　　扣繳義務(wù)人應(yīng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。
　　2.繳納。納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
　　(二)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
　　1.未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的。 2.未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料。
　　(三)合規(guī)建議
　　企業(yè)可根據(jù)電子稅務(wù)局網(wǎng)上公布的納稅服務(wù)指南的相關(guān)規(guī)定和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求辦理。
　　第四十七條  發(fā)票合規(guī)管理
　　發(fā)票包括電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。
　　(一)合規(guī)要點(diǎn)
　　單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。登錄全國增值稅發(fā)票的查驗(yàn)平臺(tái)對增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的信息進(jìn)行查驗(yàn)。
　　1.發(fā)票的開具。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，開具紙質(zhì)發(fā)票應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)票專用章。
　　2.發(fā)票的取得。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額，包括不得變更單價(jià)和數(shù)量。對不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，有權(quán)拒收。
　　3.發(fā)票的使用。聚焦違法風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域，突出重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)人員，切實(shí)防范涉稅事項(xiàng)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
　　4.發(fā)票的保管。按照國家有關(guān)規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)，應(yīng)當(dāng)保存5年。
　　5.開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行身份驗(yàn)證，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況;在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票的變更、繳銷手續(xù)。
　　(二)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
　1.開具不合規(guī)發(fā)票情形。包括使用已停止使用的舊版發(fā)票、發(fā)票信息填寫錯(cuò)誤、備注欄未按要求填寫準(zhǔn)確、為他人開具與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票和使用私自印制、偽造、變造的發(fā)票等情形。
　2.取得不合規(guī)發(fā)票的情形。包括使用假發(fā)票或已作廢發(fā)票入賬、接收虛開和非法代開發(fā)票等情形，其中違規(guī)頻率最高的是收受虛開發(fā)票。讓他人為自己虛開與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，通常明地對公賬戶流轉(zhuǎn)，暗地對私人資金回流。
　3.不合規(guī)使用情形。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。
4.違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。取得虛開的增值稅專用發(fā)票、從無實(shí)際業(yè)務(wù)往來的第三方取得發(fā)票、取得已作廢、失控的發(fā)票等不符合規(guī)定的發(fā)票，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)候，違規(guī)將該部分稅款予以抵扣。
　　(三)合規(guī)建議
　　1.交易前對銷售方企業(yè)作必要的了解。可對銷售方企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、是否具備一般納稅人資格等方面進(jìn)行了解，評(píng)估虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，警惕接收虛開發(fā)票。
　　2.接收發(fā)票后核對相關(guān)信息。仔細(xì)核對發(fā)票注明的銷售方名稱、貨物名稱與數(shù)量、金額等內(nèi)容與實(shí)際是否相符，若發(fā)現(xiàn)異常，暫緩申報(bào)并向稅務(wù)機(jī)關(guān)查證核實(shí)。
　　3.及時(shí)查驗(yàn)發(fā)票的真實(shí)性和有效性。接收增值稅發(fā)票的納稅人可通過全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)或浙江省電子稅務(wù)局查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)?接收數(shù)電票的納稅人還可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶發(fā)票查驗(yàn)?zāi)K進(jìn)行信息查驗(yàn)。
　　4.建立異常發(fā)票處置流程。企業(yè)應(yīng)通過電子稅務(wù)局、全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)核驗(yàn)發(fā)票信息，對異常發(fā)票建立'預(yù)警-核查-處置'流程。
　　5.注意取得和保存相關(guān)證據(jù)。優(yōu)先通過銀行賬戶劃撥的方式支付貨款，做好合同、發(fā)票、物流和資金流相關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?br /> 　　上述稅務(wù)合規(guī)的要求可以在關(guān)聯(lián)的企業(yè)的內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中嵌入，不宜嵌入的應(yīng)制定單項(xiàng)稅務(wù)合規(guī)的制度。

　第五章  守信激勵(lì)和失信懲戒

　　第四十八條  稅務(wù)機(jī)關(guān)按照推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)的要求，依法開展企業(yè)納稅信用管理。
　　第四十九條  稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵(lì)、失信懲戒的原則，對不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理。
　　第五十條  稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用的規(guī)定，對納稅信用評(píng)價(jià)高等級(jí)的納稅人采取多項(xiàng)激勵(lì)措施。對納稅信用A、B級(jí)納稅人采取包容性審慎監(jiān)管、惠企政策直達(dá)幫扶等多部門聯(lián)合激勵(lì)措施。對有嚴(yán)重失信行為納稅信用D級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)依法從嚴(yán)管理，與相關(guān)部門實(shí)施聯(lián)合懲戒措施。
企業(yè)主動(dòng)糾正失信行為、消除不良影響的，可依法申請信用修復(fù)。
　　第五十一條  涉稅事項(xiàng)是否合規(guī)是影響企業(yè)納稅信用級(jí)別評(píng)定和信用修復(fù)的重要因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人增強(qiáng)依法誠信納稅意識(shí)，主動(dòng)糾正納稅失信行為、消除不良影響。

　　第六章  附則

　　第五十二條  本指引是浙江省企業(yè)涉稅事項(xiàng)合規(guī)管理的一般性指導(dǎo)，以供企業(yè)參考。
第五十三條  本指引由國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
　　第五十四條  本指引所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件發(fā)生修改的，以修改后的法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件為準(zhǔn)。
　　第五十五條  本指引自公布之日起施行。