流水信息尋線索 外圍核查解謎題

流水信息尋線索 外圍核查解謎題

作者：黃燕娜 黃佳煜 雷晴

來源：中國稅務報

時間：2025年01月07日

費用支出與營收金額相差較大，在大額虧損的情況下，企業(yè)為何仍在經營？往來賬目中上億元“其他應付款”是怎么回事？這些信息反映的是企業(yè)真實經營狀況嗎？看著眼前的涉稅數據，檢查人員陷入了沉思……

國家稅務總局廈門市稅務局第一稽查局（以下簡稱第一稽查局）近期查處一起網絡銷售平臺企業(yè)偷逃稅款案件。檢查組經調查確認，2018年—2020年，涉案企業(yè)隱瞞業(yè)務收入1.73億元未依法申報納稅。針對企業(yè)違法行為，第一稽查局依法追征稅款，并對企業(yè)進行了處罰。

連年入不敷出為何仍經營？

2023年1月，第一稽查局收到了一封涉稅違法舉報信。舉報人在信中稱，X公司在2018年—2020年間存在隱匿收入、逃避納稅違法行為。舉報人還提供了X公司的部分經營資料和訂單截圖。

收到舉報信息后，第一稽查局立刻安排檢查人員，對X公司的經營情況和涉稅信息進行案頭分析。

X公司是以信息技術服務為主營業(yè)務的增值稅小規(guī)模納稅人。企業(yè)進銷項發(fā)票均為增值稅普通發(fā)票。其中，企業(yè)進項發(fā)票的品名均為“廣告服務費”和“信息技術服務費”，企業(yè)對外開具銷項發(fā)票的品名均為“信息技術服務”。

檢查人員仔細核對企業(yè)發(fā)票數據時，發(fā)現該公司進銷發(fā)票金額相差巨大。X公司2018年—2020年的進項發(fā)票金額分別為1743.76萬元、2423.84萬元、2354.06萬元，而這三年的銷項發(fā)票金額卻僅有294萬元、268.28萬元和203.69萬元。

這家公司的進銷項金額為何相差這么大？

帶著疑惑，檢查人員進一步調取了X公司納稅申報表及財務報表數據。他們發(fā)現，2018年—2020年間，該公司的營業(yè)收入分別為294萬元、268.28萬元和203.69萬元，但企業(yè)銷售費用幾年間一直居高不下，遠超營業(yè)收入，分別為8555.71萬元、2752.64萬元和2841.32萬元。企業(yè)自2021年后已轉為零申報狀態(tài)。

檢查人員隨后分析了X公司2018年—2019年的資產負債表，他們發(fā)現，該公司這兩年往來賬目中“其他應付款”科目的期末余額竟然高達9270.84萬元和1.53億元。

一家年營業(yè)收入僅兩百多萬元的小規(guī)模企業(yè)，為何往來賬目中有高達上億元的“其他應付款”？2018年—2020年企業(yè)費用支出和營收差額巨大，在費用收入大幅“倒掛”的情況下，為何仍在經營？這些數據反映的是企業(yè)的真實經營狀況，還是另有隱情？

結合舉報材料和企業(yè)涉稅數據分析過程中發(fā)現的種種異常，檢查人員認為，X公司在成本費用核算和收入申報方面疑點突出，具有逃避納稅違法嫌疑。于是，第一稽查局決定對X公司立案檢查。

營運收入來自何方？

針對企業(yè)疑點，檢查人員決定首先按照企業(yè)登記信息，對X公司生產經營地進行突擊檢查，通過實地查看企業(yè)經營狀況、調取企業(yè)賬簿資料，核查其實際經營情況是否與申報信息相符。

但檢查人員到達企業(yè)經營地址后發(fā)現，該處房產房門緊閉，并無任何企業(yè)經營和人員辦公痕跡。檢查人員從該處房產的物業(yè)管理部門了解到，X公司2020年底時就已搬走，不在該處經營了。

隨后，檢查人員按照企業(yè)登記信息中留存的電話，嘗試聯系X公司辦稅員和財務人員，但電話均無法撥通。檢查人員仔細查看了企業(yè)的歷史登記信息，發(fā)現X公司曾于2020年12月變更了企業(yè)辦稅人員和財務負責人，目前無法撥通的電話均是變更后的人員電話。

企業(yè)之前的辦稅員和財務人員的電話是否還能接通？能否從他們那里了解一些情況呢？

檢查人員根據稅務登記變更記錄中的信息，聯系到了已離職的X公司辦稅員趙某和財務人員吳某。趙某和吳某稱，X公司主要業(yè)務是運營一個“線上商城”，X公司主要負責為入駐“線上商城”的商戶提供交易相關的技術服務并收取服務費。由于資金鏈斷裂等原因，至2020年底時X公司已難以繼續(xù)經營，負責人張某后來也已失聯。趙某和吳某表示，他們手中沒有X公司資料，無法提供給檢查組。

雖然通過企業(yè)前員工了解到X公司一些情況，但對于推進下一步核查卻幫助不大。案件調查一時陷入僵局。

檢查人員分析案情后，決定轉變調查思路，嘗試通過外圍調查尋找線索證據。

他們依法調取X公司的銀行賬戶資金流水進行了核查，發(fā)現該公司2018年—2020年期間，對公賬戶收到的匯入資金總額高達6.7億元。從資金流向看，通常X公司在收到匯入款項當天，就會將相關款項迅速轉給廈門A公司、深圳L公司、南通F公司等多家企業(yè)，并且這些匯出款項均有“商城結算款”的備注信息。

檢查人員于是將這些接收X公司“商城結算款”的企業(yè)名字，與X公司所開具銷項發(fā)票中的受票企業(yè)名稱進行了比對，發(fā)現部分企業(yè)信息相同。檢查人員馬上從中選擇與X公司往來金額較大的部分企業(yè)進行了外調。

調查結果顯示，廈門A公司、深圳L公司、南通F公司等接受X公司匯款的企業(yè)確實為X公司客戶。受調企業(yè)人員向檢查人員表示，他們所在企業(yè)通過交付保證金的方式與X公司簽訂了入駐“線上商城”并在商城中銷售產品的合作協議。雙方約定，X公司負責宣傳、商城運維和代收商城商戶銷售款等工作。在日常經營中，X公司按照約定先收取商城商品的銷售款，在扣除10％左右的“信息技術服務費”后，再將銷售款匯轉給商戶。

檢查人員抽選2020年X公司賬戶有“商城結算款”備注的匯款，作了金額匯總。隨后以此為基礎，按照X公司扣除服務費的比例，估算了其當年的收入金額，發(fā)現數額遠大于企業(yè)當年的申報收入。

巨額“應付款”是真是假？

為查明X公司隱匿收入的具體金額，檢查人員深入分析了X公司資金往來情況和進銷項發(fā)票數據。

他們發(fā)現，X公司在2018年—2020年間曾多次轉款給一家名為D公司的企業(yè)，最大的一筆是2018年初的6000萬元，此后的兩年每年均轉款1000萬元，并向對方開具品名為“信息技術服務費”的增值稅普通發(fā)票。

這家企業(yè)也是商城商戶嗎？

檢查人員隨即對D公司進行了調查。原來，D公司是一家應用軟件開發(fā)公司，“線上商城”即D公司應X公司要求開發(fā)的網上商用平臺。雙方約定，X公司支付D公司6000萬元軟件開發(fā)費，其后每年支付D公司1000萬元費用，由D公司提供后續(xù)的技術支持服務。

檢查人員要求D公司提供X公司“線上商城”2018年—2020年的銷售明細數據。不久后，D公司向檢查組提供了“線上商城”2019年—2020年的詳細銷售數據，以及X公司收取商城商戶銷售訂單的“技術服務費”情況。但D公司稱，2018年由于當時平臺程序運行不穩(wěn)定，目前相關數據信息已無法導出。

依照D公司提供的數據，檢查組結合X公司對公賬戶流水信息，對2019年—2020年X公司收取“技術服務費”的收入進行了核實。結果顯示，2019年X公司共獲得收入5554.44萬元，2020年共獲得收入3909.42萬元。

在仔細梳理比對2018年企業(yè)賬戶資金流水的過程中，一個標注有“X公司2018年涉稅服務費用”的匯款數據，引起了檢查人員的注意。經核實，這筆款項是X公司向一家名為E稅務師事務所支付的業(yè)務費用。

檢查人員從E稅務師事務所了解到，X公司2018年—2020年期間，均委托該事務所進行了企業(yè)所得稅年度匯算工作。隨后，檢查人員從E稅務師事務所取得了X公司2018年度—2020年度的企業(yè)所得稅匯算清繳報告及相應的核算資料。

檢查組結合X公司資金流水、E稅務師事務所提供的企業(yè)核算資料、D公司提供的X公司營運數據等證據資料，進行了綜合分析，最終確定，2018年—2020年經營期內，X公司共取得“技術服務費”收入1.80億元，但企業(yè)僅向稅務機關申報了768.97萬元，共隱匿收入1.73億元未依法申報納稅。

案情逐漸明朗。此時，廈門稅務機關突然收到了當地法院的通知信息：由于不能償還到期債務，目前X公司已進入破產清算程序。法院詢問稅務機關是否需要登記稅收債權。檢查組在與法院接洽的過程中意外發(fā)現，X公司負責人張某不久前曾經到法院配合處理過清算事項。

在法院協作下，檢查組約談了張某。面對檢查人員出示的大量調查證據，張某無法否認，最終承認了X公司通過在“其他應付款”科目掛賬的方式，在2018年—2020年經營期間隱瞞實際收入1.73億元，虛假申報逃避納稅的違法事實。

針對X公司的違法事實，稅務機關依法將其少繳稅款的行為定性為偷稅。因X公司為小規(guī)模納稅人，且企業(yè)賬證資料不全，無法確定其經營成本，因此第一稽查局采取核定征收方式，依法對其作出補繳稅費、加收滯納金，并處罰款的處理決定。目前，案件的稅款追繳和后續(xù)執(zhí)行工作正在進行。

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■稅案評析

聚焦關鍵要素　找到破局“鑰匙”

作者：國家稅務總局廈門市稅務局第一稽查局局長　陳琳琳

本案是一起網絡平臺銷售企業(yè)逃避納稅案件。涉案企業(yè)采取將大部分營業(yè)收入在往來賬目中“掛賬”、虛假申報的方式，隱匿收入逃避繳納稅款。

本案查辦過程中，檢查組在企業(yè)人員失聯、無法實地調閱核查企業(yè)賬簿資料的情況下，加強外圍取證：深挖資金流數據、調查涉案企業(yè)合作伙伴、核查曾為涉案企業(yè)提供涉稅服務的稅務師事務所。經過一系列細致的調查工作，一步步摸清了企業(yè)營運模式、查明了企業(yè)真實營運情況，最終使涉案企業(yè)隱匿收入逃避納稅事實浮出水面。

本案查辦過程，為其他地區(qū)稅務機關查處類似案件提供了可借鑒的經驗。

聚焦關鍵要素，外圍調查突破瓶頸。企業(yè)生產經營過程中，資金和發(fā)票是其必要的資源和憑證工具：資金是正常開展購銷、生產等活動必不可少的“血液”，而發(fā)票則是其進行成本核算、完成購銷必要的憑證資料。眾多涉稅案件的核查經驗表明，如果調查遇到瓶頸，聚焦企業(yè)資金、發(fā)票等經營的關鍵要素實施核查，可起到破局功效。本案中，檢查人員在企業(yè)失聯、線索缺少的情況下，轉變思路，聚焦企業(yè)資金流和開票數據，追蹤核查平臺簽約商戶、軟件平臺合作伙伴，通過一系列外圍調查打開了案件突破口。

審慎細致，善于從蛛絲馬跡中尋找線索。涉稅案件調查過程是一個動態(tài)的尋證辨?zhèn)芜^程。為了尋找線索和證據，檢查人員不僅要約談企業(yè)人員、核查經營場所、開展外圍調查，同時還要對涉案企業(yè)大量經營數據信息進行比對分析，核查工作量巨大。面對大量繁雜的涉案人、財、物信息數據，檢查人員須審慎細致、善于從細微之處發(fā)掘線索，才能不被“亂花迷眼”，找到查清真相的“鑰匙”。

本案中，檢查人員條分縷析涉案企業(yè)資金流水，從大量繁雜信息中，發(fā)現一條有“涉稅服務費”備注的匯款。眼光敏銳的檢查人員立即抓住這條線索，通過對收款方稅務師事務所追蹤核查，從而取得了證明涉案企業(yè)檢查年度真實收入的重要證據，為最終破獲案件創(chuàng)造了條件。