合伙企業(yè)：法人合伙人稅務處理常見誤區(qū)

合伙企業(yè)：法人合伙人稅務處理常見誤區(qū)

2024年09月13日 來源：中國稅務報 版次：07        

作者：吳冰瑜 融亦

合伙企業(yè)因其特有的靈活性，成為越來越常見的企業(yè)組織形式，也成為企業(yè)設立員工持股平臺的一種重要方式。合伙企業(yè)自身不是所得稅納稅主體，在涉及納稅義務人、納稅時間和適用稅率上，容易陷入政策理解誤區(qū)，從而產(chǎn)生稅務風險。

誤區(qū)一：合伙企業(yè)分配股息免稅

2023年，A公司從投資的B合伙企業(yè)分回股息、紅利等股權(quán)投資收益1690萬元。A公司認為，該筆投資收益屬于居民企業(yè)之間的投資收益，可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，因此在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時，將1690萬元投資收益作為免稅收入申報。稅務機關聯(lián)系A公司財務人員，告知其錯誤享受稅收優(yōu)惠，應更正申報，補繳企業(yè)所得稅和滯納金。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，并指出“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。

案例中，A公司從B合伙企業(yè)分回的股息、紅利等股權(quán)投資收益，不屬于居民企業(yè)之間的直接投資收益，不適用免稅優(yōu)惠政策。實際中，不少財務人員因忽視企業(yè)所得稅法第一條“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”的規(guī)定，混淆了居民企業(yè)之間、合伙企業(yè)與居民企業(yè)之間的投資關系，從而錯誤享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

誤區(qū)二：不分配利潤就不申報納稅

D公司作為C合伙企業(yè)的法人合伙人，份額占比30%。2023年，C合伙企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得2000萬元，但未做出分配決定。稅務機關通過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，D公司在辦理2023年匯算清繳時，未將C合伙企業(yè)當年的留存所得（利潤）按規(guī)定比例計入應納稅所得額。稅務機關要求D公司按照“先分后稅”原則申報所得600萬元，并按規(guī)定補繳稅款和滯納金。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額；協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額；無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

也就是說，法人合伙人D公司應按照合伙協(xié)議約定的分配比例，將2000×30%=600（萬元）計入2023年度應納稅所得額，并計算繳納企業(yè)所得稅。在具體申報時，D公司應在填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第41欄次“合伙企業(yè)法人合伙人應分得應納稅所得額”時，賬載金額中填入0元，稅收金額中填入600萬元，納稅調(diào)增600萬元。筆者提示，無論合伙企業(yè)是否做出利潤分配決定，只要合伙企業(yè)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，就應按規(guī)定的分配比例計入法人合伙人當年的應納稅所得額，并計算繳納企業(yè)所得稅。

誤區(qū)三：用虧損抵減盈利

法人合伙人F公司持有E合伙企業(yè)50%的份額。2023年，E合伙企業(yè)虧損1020萬元，F(xiàn)公司按其享有的份額將E合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利，導致應納稅所得額減少了510萬元，造成少繳稅款的后果。經(jīng)稅務機關輔導，F(xiàn)公司更正申報，調(diào)增應納稅所得額510萬元，并補繳稅款及滯納金。

根據(jù)財稅〔2008〕159號文件第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！敦斦?國家稅務總局關于印發(fā)〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）第十四條規(guī)定，企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

本案中，法人合伙人F公司在繳納企業(yè)所得稅時，不能以E合伙企業(yè)的虧損抵減F公司的盈利，且不能確認為投資損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。E合伙企業(yè)的虧損允許用其下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。實務中，合伙企業(yè)作為一種重要的商業(yè)組織形式，深受資本市場青睞，由于合伙企業(yè)獨有的特殊性，企業(yè)財務人員應當厘清合伙企業(yè)和其他組織形式的差異，正確適用稅收政策，避免稅務風險。