例解加計抵減計算、會計處理及申報表填寫

案例：某服務業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為140萬元，進項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結轉的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當期應如何計算繳納增值稅呢？


一、加計抵減計算
（一）當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=100*10%=10（萬元）；

聯想：不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得計提；如果發(fā)生進項稅額轉出，那么，在進項稅額轉出的同時，此前相應計提的加計抵減額也要同步調減。

（二）當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=5+10=15（萬元）

聯想：既有適用退稅政策的出口貨物服務，也有適用征稅政策的出口貨物服務，在計提加計抵減額時，無論是退稅的還是征稅的出口貨物服務，對應的進項稅額都不能計提加計抵減額。具體的操作原則是，出口和內銷的進項稅額能夠分開核算的，出口直接對應的進項稅額不得加計；對于出口與內銷無法劃分的進項稅額，則應按照下面的計算公式，以出口和內銷的銷售額比例分配進項稅額，出口對應的進項稅額部分不得加計抵減。

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

(三)關于加計抵減額的抵減方法

1、 計算一般計稅項目的應納稅額。

一般計稅項目：抵減前的應納稅額=140-100-10=30（萬元）

2、區(qū)分不同情形分別處理：

第一種情形，如果第一步計算出的應納稅額為0，則當期無需再抵減，所有的加計抵減額可以直接結轉到下期抵減。

第二種情形，如果第一步計算出的應納稅額大于0，則當期可以進行抵減。在抵減時，需要將應納稅額和可抵減加計抵減額比大小。如果應納稅額比當期可抵減加計抵減額大，所有的當期可抵減加計抵減額在當期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅；如果應納稅額比當期可抵減加計抵減額小，當期應納稅額被抵減至0，未抵減完的加計抵減額余額，可以結轉下期繼續(xù)抵減。

本例中應納稅額=30萬元比當期可抵減加計抵減額15萬元大，所有的當期可抵減加計抵減額在當期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅。

即：抵減后的應納稅額=30-15=15（萬元）
實際抵減額=15（萬元）
加計抵減額余額=15-15=0（萬元）
簡易計稅項目：應納稅額=100×3%=3（萬元）

應納稅額合計：
一般計稅項目應納稅額+簡易計稅項目應納稅額=15+3=18（萬元）

二、會計處理（本例分錄只考慮增值稅，其他涉稅處理略）
（一）一般計稅項目

1.實現收入時
借：銀行存款等 140
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）140
2.進項抵扣時
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）100
貸：銀行存款等 100

（二）簡易計稅項目

借：銀行存款等 3
貸：應交稅費——簡易計稅 3

（三）期末

期初余額：上期留抵稅額10萬元，上期結轉的加計抵減額余額5萬元。
借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）30
貸：應交稅費——未交增值稅 30

（四）實際繳納

根據關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀規(guī)定：“實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。”

借：應交稅費——未交增值稅 30
應交稅費——簡易計稅 3
貸：銀行存款 18
其他收益 15

三、申報表填寫
（一）主表

一般納稅人加計抵減額體現在主表第19欄“應納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人，主表第19欄“應納稅額”欄按以下公式填寫。本欄“一般項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”。


（二）“實際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。