我國(guó)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理探討——基于北京市的調(diào)查

作者：
北京市稅務(wù)學(xué)會(huì)調(diào)研組


深化稅收征管改革為稅收服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化擘畫了前景和路徑，即建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的智慧稅務(wù)，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治，大幅提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度，明顯降低征納成本，充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。
在國(guó)際稅收管理中，從事跨境經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)是指依照外國(guó)法律設(shè)立的外國(guó)企業(yè)。按照收入來源地稅收管轄權(quán)原則，設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)在收入來源地負(fù)有納稅義務(wù)。在稅收征管實(shí)踐中，非居民企業(yè)稅收居民身份的特殊性、跨境經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靈活性和隱蔽性都給非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理帶來了挑戰(zhàn)，考驗(yàn)著一國(guó)稅務(wù)部門的稅收征管能力。過去一段時(shí)間，因稅收信息化水平不高和部門間數(shù)據(jù)共享不足，我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)在境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)征管力度偏弱，未能充分維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益。隨著我國(guó)綜合國(guó)力和國(guó)際地位提升，國(guó)際稅收管理進(jìn)入“引進(jìn)來”和“走出去”并重時(shí)代，現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速進(jìn)步也為稅務(wù)部門進(jìn)一步加強(qiáng)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理創(chuàng)造了有利條件。北京市稅務(wù)學(xué)會(huì)調(diào)研組通過實(shí)地走訪、發(fā)放調(diào)查問卷等方式，實(shí)地調(diào)研了北京市非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理的現(xiàn)狀和存在問題，在借鑒部分發(fā)達(dá)國(guó)家非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理開展深入探討和分析，對(duì)完善我國(guó)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理提出了建議。

一、非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理現(xiàn)狀和存在問題
非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是稅收國(guó)內(nèi)法的概念，與之對(duì)應(yīng)的是稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)。目前，我國(guó)實(shí)施的關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理法規(guī)主要包括：2009年印發(fā)的《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)），2010年印發(fā)的《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào)，部分條款于2018年修改）、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)，部分條款于2018年修改），等等。這些稅收法規(guī)從稅務(wù)登記、申報(bào)征收、稅收優(yōu)惠、后續(xù)管理等環(huán)節(jié)對(duì)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所管理作出了基本要求。依據(jù)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理規(guī)范性文件，一般將設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分為兩大類：一是外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)；二是從事承包工程或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)。此外，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
（一）非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理現(xiàn)狀
據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來，國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局實(shí)際管轄的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所中，外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)約占三分之二，承包工程或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)約占三分之一。北京市稅務(wù)局對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)實(shí)行集中管理，在實(shí)踐中摸索出行之有效的管理辦法，形成了非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所管理的首善特色，有效維護(hù)了國(guó)家稅收權(quán)益。具體做法是，根據(jù)代表機(jī)構(gòu)行業(yè)類別、賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、成本分?jǐn)偦蚴杖敕峙涞惹闆r，實(shí)行分類分級(jí)管理。對(duì)于有經(jīng)營(yíng)性收入的代表機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所代表處采用據(jù)實(shí)征收。對(duì)于按收入總額核定且長(zhǎng)期零申報(bào)的經(jīng)營(yíng)性代表機(jī)構(gòu)以及長(zhǎng)期零申報(bào)或長(zhǎng)期虧損的代表機(jī)構(gòu)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定征收，等代表機(jī)構(gòu)年度匯算清繳結(jié)束后，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分類開展后續(xù)管理。
外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)須辦理商事登記和稅務(wù)登記，整體而言稅收管理比較規(guī)范。相較之下，大多數(shù)承包工程或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)因入境信息不完備、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所不固定、賬簿設(shè)置不健全等因素，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在企業(yè)合同備案時(shí)才能準(zhǔn)確掌握稅源，只能采取“指定扣繳、核定征收”等方式保證稅收收入按時(shí)足額入庫。即使是長(zhǎng)期來華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、具備核算能力的非居民企業(yè)，也采取同樣的征管方式。
為深入研究北京市從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)普遍采取“指定扣繳、核定征收”的原因，調(diào)研組設(shè)計(jì)調(diào)查問卷并通過電子稅務(wù)局發(fā)放給全市承包工程或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)（或指定扣繳義務(wù)人）。本次調(diào)查在納稅人端開展，調(diào)研結(jié)果顯示北京市從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)普遍采取“指定扣繳、核定征收”主要有以下三方面原因：一是多數(shù)納稅人不清楚非居民企業(yè)稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定，說明相關(guān)稅收政策宣傳、執(zhí)行還不到位；二是“指定扣繳、核定征收”方式多數(shù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)推薦，說明基層稅務(wù)干部對(duì)相關(guān)政策的理解存在偏差；三是指定扣繳義務(wù)人普遍認(rèn)為目前的核定利潤(rùn)率合適，且傾向于繼續(xù)實(shí)行“指定扣繳、核定征收”，說明核定征收方式下納稅人實(shí)際稅負(fù)偏低。
（二）非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理存在的問題
通過總結(jié)調(diào)研結(jié)果，調(diào)研組結(jié)合工作實(shí)踐，將非居民企業(yè)稅收管理存在的問題總結(jié)如下。
1.稅務(wù)登記缺失、征收方式單一。稅務(wù)登記號(hào)碼是納稅人的唯一身份證明，而承包工程或提供勞務(wù)非居民企業(yè)大都沒有辦理稅務(wù)登記，也沒有辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，稅務(wù)部門僅采集了臨時(shí)登記信息以便在稅收征管系統(tǒng)中完成扣繳申報(bào)，且征收方式主要采取指定支付人扣繳、核定征收。而沒有稅務(wù)登記，容易造成同一個(gè)非居民企業(yè)在征管系統(tǒng)生成多個(gè)組織臨時(shí)登記代碼，導(dǎo)致非居民企業(yè)身份的不確定，不利于開展非居民企業(yè)“一戶式”管理。此外，同一類型項(xiàng)目核定利潤(rùn)率“一刀切”或各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率高低不一，是近年來納稅人訴求的重點(diǎn)。比如，某中外合作辦學(xué)項(xiàng)目，外方不認(rèn)可主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一的核定利潤(rùn)率，在了解了非居民企業(yè)相關(guān)稅收規(guī)定后，辦理了稅務(wù)登記并自行申報(bào)、自核自繳。
2.申報(bào)內(nèi)容簡(jiǎn)單、不便后續(xù)管理。指定扣繳申報(bào)與法定源泉扣繳申報(bào)、非居民企業(yè)自行申報(bào)一樣，同樣適用《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表（2019年版）》，目前申報(bào)表內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，除了采集扣繳義務(wù)人和納稅人基本信息外，只須填列核定利潤(rùn)率水平，年度終了無須進(jìn)行匯算清繳。稅務(wù)部門主要依賴境內(nèi)發(fā)包方辦理合同備案時(shí)提供的基礎(chǔ)信息和合同資料獲取信息。國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)第十三條規(guī)定，非居民企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送工程作業(yè)（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報(bào)告或其他說明材料，參與工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目外籍人員姓名、國(guó)籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況的書面報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)情況說明等材料。但在實(shí)務(wù)中，無論非居民企業(yè)還是境內(nèi)發(fā)包方都未能嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，稅務(wù)部門難以有效收集非居民企業(yè)的納稅申報(bào)、協(xié)定待遇、關(guān)聯(lián)申報(bào)、匯算清繳等各類數(shù)據(jù)，無法準(zhǔn)確判斷機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的利潤(rùn)歸屬，更不必說按照稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析，導(dǎo)致后續(xù)管理缺失。
3.實(shí)名認(rèn)證、跨境繳稅仍存障礙。北京市電子稅務(wù)局全面應(yīng)用實(shí)名辦稅系統(tǒng)。根據(jù)實(shí)名辦稅要求，只有境內(nèi)居民通過實(shí)名認(rèn)證后才能登錄電子稅務(wù)局。非居民企業(yè)無法通過人臉識(shí)別、手機(jī)驗(yàn)證等方式完成在線認(rèn)證，需要委托境內(nèi)代理人前往辦稅大廳窗口進(jìn)行人臉采集完成認(rèn)證才能登錄電子稅務(wù)局，這在一定程度上增加了納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，降低了納稅人的辦稅效率和服務(wù)體驗(yàn)。在稅款繳納環(huán)節(jié)，自行申報(bào)非居民企業(yè)納稅人跨境繳稅存在困難。實(shí)踐中，非居民企業(yè)一般未在境內(nèi)開設(shè)銀行賬戶，無法簽訂三方協(xié)議、完成線上繳納稅款。因此，目前的做法是，非居民企業(yè)納稅人從境外匯款進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)待解繳稅款賬戶，再前往辦稅服務(wù)廳開具六聯(lián)稅票完成稅款繳納。繳稅過程不僅環(huán)節(jié)多、流程長(zhǎng)、手續(xù)煩瑣，還面臨匯率變化帶來的稅款不足風(fēng)險(xiǎn)，增加了非居民企業(yè)納稅人辦稅負(fù)擔(dān)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

二、非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體如美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等都有明確的外國(guó)公司（non-resident corporation）常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則，在稅務(wù)登記、簿記要求、納稅申報(bào)和稅收征管方面也都作出詳盡的政策規(guī)定，這在一定程度上為我國(guó)加強(qiáng)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所管理提供了借鑒。
（一）較為完備的登記制度
美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和澳大利亞對(duì)在本國(guó)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)均要求履行登記義務(wù)，通過強(qiáng)制登記，對(duì)在本國(guó)的非居民企業(yè)形成唯一身份識(shí)別，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展后續(xù)征管工作。除了設(shè)立較為完備的登記制度，德國(guó)還規(guī)定，對(duì)于改變法律形式、變更經(jīng)營(yíng)管理場(chǎng)所或注冊(cè)辦事處以及解散等情形，非居民企業(yè)要在事件發(fā)生后一個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
（二）明確的財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求
一般情況下，美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)均要求非居民企業(yè)按照本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在本國(guó)單獨(dú)設(shè)立賬簿進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制，包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，如實(shí)反映非居民企業(yè)在本國(guó)的運(yùn)營(yíng)情況和盈利情況。美國(guó)明確規(guī)定：境外企業(yè)在美國(guó)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)所得稅，按規(guī)定計(jì)算各項(xiàng)收入、損益、扣除項(xiàng)及稅收抵免；除符合規(guī)定的小型企業(yè)外，其他企業(yè)必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
（三）分類的稅收征管舉措
英國(guó)、澳大利亞按照規(guī)模大小將非居民企業(yè)分為大中型企業(yè)和小型企業(yè)兩類進(jìn)行稅收管理，明確其負(fù)有不同的納稅申報(bào)義務(wù)。英國(guó)對(duì)于大中型的非居民企業(yè)，要求其納稅申報(bào)方式為“全年預(yù)期稅負(fù)，分四個(gè)季度等額繳納”；而對(duì)于應(yīng)納稅所得額小于150萬英鎊的小型企業(yè)，則放寬繳納期限，要求其在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后9個(gè)月內(nèi)繳納稅款即可。澳大利亞則規(guī)定，大中型企業(yè)的納稅申報(bào)及繳納截止日期為財(cái)務(wù)年度次年的1月15日，小型企業(yè)的相應(yīng)時(shí)間則延長(zhǎng)至次年的2月底。美國(guó)依據(jù)非居民企業(yè)在本國(guó)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行劃分，規(guī)定設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)通常應(yīng)在其納稅年度結(jié)束后第4個(gè)月的15日之前進(jìn)行納稅申報(bào)，未設(shè)立營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的則延長(zhǎng)至納稅年度結(jié)束后第6個(gè)月的15日之前進(jìn)行納稅申報(bào)。
（四）便捷的納稅申報(bào)方式
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，在美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等國(guó)家，非居民企業(yè)通常以電子方式進(jìn)行納稅申報(bào)，只有少數(shù)企業(yè)通過郵寄申報(bào)表的形式進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)于申報(bào)主體，非居民企業(yè)可選擇自行申報(bào)，也可以通過經(jīng)注冊(cè)的代理機(jī)構(gòu)代為申報(bào)。德國(guó)規(guī)定，如果委托稅務(wù)師進(jìn)行納稅申報(bào)，納稅申報(bào)的期限通常比自行申報(bào)的期限適度延長(zhǎng)。此外，多樣且便捷的繳稅方式也有利于創(chuàng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，比如納稅人可以通過線上轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金、支票支付等方式靈活繳納稅款。

三、非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理的建議
隨著來華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)越來越多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也更趨靈活，稅務(wù)部門要做到精準(zhǔn)管理，才能防止稅收流失。加強(qiáng)和完善非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理，雖然只是國(guó)際稅收管理的“小切口”，稅務(wù)部門仍應(yīng)按照深化稅收征管改革要求，從“四精”維度進(jìn)行全方位考量。
（一）精確執(zhí)法，加強(qiáng)登記管理
非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記是未來做好非居民企業(yè)“一戶式”管理的基礎(chǔ)?！渡淌轮黧w登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)以營(yíng)利為目的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)公司分支機(jī)構(gòu)應(yīng)“依照本條例辦理登記”?！抖悇?wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第48號(hào)）第八條規(guī)定：“境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條規(guī)定了三種“可以指定扣繳義務(wù)人的情形”，本意是為了防范非居民企業(yè)稅收流失?！爸付劾U”是稅務(wù)機(jī)關(guān)的“兜底”征收方式。與自行申報(bào)、據(jù)實(shí)征收相比，雖然“指定扣繳、核定征收”的方式更便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行操作，但因無法獲取非居民企業(yè)的收入、成本費(fèi)用等具體經(jīng)營(yíng)情況，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展后續(xù)管理。綜上，建議加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的登記管理。一方面，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)或其代理人的稅法宣傳和政策輔導(dǎo)，使其充分了解在中國(guó)的納稅義務(wù)，比如應(yīng)在合同簽訂30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，而不是在非居民企業(yè)境內(nèi)合作方發(fā)生對(duì)外支付時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行“指定扣繳”。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條規(guī)定的三種情形加以判定，不能隨意擴(kuò)大“指定扣繳”的適用范圍。為引導(dǎo)非居民企業(yè)納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳并加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)干部的培訓(xùn)，逐漸改變目前納稅人“指定扣繳加核定征收是常規(guī)征稅方式”的認(rèn)知。另一方面，稅務(wù)部門應(yīng)與市場(chǎng)監(jiān)管部門加強(qiáng)溝通聯(lián)絡(luò)，定期交換外國(guó)企業(yè)商事登記信息。當(dāng)稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)承包工程、提供勞務(wù)非居民企業(yè)沒有進(jìn)行商事登記時(shí)，不應(yīng)直接進(jìn)行組織臨時(shí)登記，而應(yīng)先進(jìn)行臨時(shí)稅務(wù)登記，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。
（二）精細(xì)服務(wù)，便利全球辦稅
一方面，稅務(wù)部門應(yīng)利用官方網(wǎng)站、電子稅務(wù)局等渠道大力宣傳非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理規(guī)定，鼓勵(lì)納稅人選擇自行申報(bào)或者委托代理人申報(bào)，還責(zé)還權(quán)于納稅人。從北京市稅務(wù)局稅源管理現(xiàn)狀看，從事中外合作辦學(xué)、物業(yè)管理、酒店管理等類型的非居民企業(yè)，因在境內(nèi)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，且經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期限較長(zhǎng)，可以考慮率先推行據(jù)實(shí)申報(bào)。另一方面，稅務(wù)部門應(yīng)以納稅人應(yīng)用為中心，在電子稅務(wù)局中助力非居民企業(yè)便捷辦稅繳稅。比如當(dāng)非居民企業(yè)納稅人登錄電子稅務(wù)局時(shí)，只須選擇身份“我是外國(guó)企業(yè)”后，便可按照業(yè)務(wù)類型導(dǎo)引進(jìn)入相關(guān)功能模塊，快速查詢相關(guān)政策，準(zhǔn)確判斷政策適用。目前，電子稅務(wù)局已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了非居民企業(yè)跨境繳稅應(yīng)用場(chǎng)景，但僅適用于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓。未來應(yīng)持續(xù)擴(kuò)大非居民企業(yè)實(shí)名認(rèn)證、電子繳稅的應(yīng)用場(chǎng)景，滿足包括非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的非居民納稅人的跨境辦稅需求。隨著區(qū)塊鏈和人工智能（AI）等現(xiàn)代信息技術(shù)的進(jìn)步與應(yīng)用拓展，應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)非居民納稅人在全球任意地方都能在線認(rèn)證、申報(bào)納稅和開具電子完稅憑證。
（三）精準(zhǔn)監(jiān)管，深挖以數(shù)治稅
稅務(wù)部門應(yīng)深入挖掘稅收大數(shù)據(jù)，對(duì)不同類型的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行精準(zhǔn)畫像，按照合同類型、合同金額、經(jīng)營(yíng)時(shí)限、是否開具增值稅專用發(fā)票等維度劃分稅源企業(yè)，有針對(duì)性地實(shí)行分類分級(jí)管理。對(duì)于經(jīng)營(yíng)時(shí)間在一年以上、合同金額超過一定數(shù)額（大于或等于5 000萬元人民幣）的大中型項(xiàng)目，或者非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，可實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)管，要求其企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)申報(bào)，按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。對(duì)于經(jīng)營(yíng)時(shí)間在一年以內(nèi)或合同金額較?。ㄐ∮? 000萬元人民幣）的零散項(xiàng)目，企業(yè)所得稅可實(shí)行核定征收，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按收入總額、成本費(fèi)用或經(jīng)費(fèi)支出換算收入等方法核定其應(yīng)納稅所得額，并在項(xiàng)目完結(jié)時(shí)采取一次性申報(bào)征收的簡(jiǎn)易做法，以進(jìn)一步優(yōu)化非居民企業(yè)的辦稅體驗(yàn)。
（四）精誠(chéng)共治，實(shí)現(xiàn)協(xié)同管理
稅務(wù)部門應(yīng)與商務(wù)、教育、市場(chǎng)監(jiān)管、外匯管理等部門建立信息共享機(jī)制，及時(shí)掌握監(jiān)管部門審批非居民企業(yè)入境從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)信息，以及境內(nèi)合作方對(duì)外支付狀況，通過各部門協(xié)同共治，對(duì)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所開展稅源管理。同時(shí)，鼓勵(lì)非居民企業(yè)委托專業(yè)化代理機(jī)構(gòu)開展涉稅業(yè)務(wù)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
長(zhǎng)期來看，完善非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所管理還要加強(qiáng)頂層制度設(shè)計(jì)。首先，非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在我國(guó)取得的是積極所得，為此，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)所得稅申報(bào)表，盡可能全面采集非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的涉稅信息，并在年度匯算清繳時(shí)提供按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施后續(xù)管理和轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析打下基礎(chǔ)。其次，要結(jié)合稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬原則，進(jìn)一步明確國(guó)內(nèi)法關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所利潤(rùn)歸屬的規(guī)定。比如，中外合作辦學(xué)企業(yè)在境外院校取得的學(xué)費(fèi)收入是否應(yīng)歸屬該非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，在實(shí)踐中仍存在爭(zhēng)議，應(yīng)進(jìn)一步明確利潤(rùn)歸屬。最后，在推行非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所據(jù)實(shí)申報(bào)的同時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)合并多稅種申報(bào)，簡(jiǎn)化征管流程，減少納稅人申報(bào)次數(shù)，提升納稅人的幸福感獲得感。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2024年第2期。）

歡迎按以下格式引用：
北京市稅務(wù)學(xué)會(huì)調(diào)研組.我國(guó)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理探討：基于北京市的調(diào)查[J].稅務(wù)研究，2024（2）：35-39.


-END-
●新一輪財(cái)稅體制改革：重點(diǎn)突破與方向展望
●中國(guó)式現(xiàn)代化與稅制建設(shè)
●稅收：強(qiáng)國(guó)建設(shè)民族復(fù)興的穩(wěn)定鰭
●服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的稅收治理優(yōu)化研究——基于全球公共風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)
●相對(duì)中性理念：破解增值稅改革難題的鑰匙
●中國(guó)增值稅改革：歷程、特色與展望
●生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策效應(yīng)研析
●稅收政策促進(jìn)就業(yè)的理論分析與實(shí)踐探索
●中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中的稅收制度體系現(xiàn)代化研究
●推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的綠色稅收體系完善
●協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的稅收政策設(shè)計(jì)：理論邏輯與政策啟示
●服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的綠色稅制優(yōu)化研究
●海南自由貿(mào)易港稅收政策制度體系評(píng)估與完善
●健全稅費(fèi)聯(lián)動(dòng)征管服務(wù)機(jī)制的思考——基于浙江實(shí)踐的調(diào)研
●企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的效果及優(yōu)化——基于江西省企業(yè)的調(diào)查


點(diǎn)擊“閱讀原文”快速投稿~