稅法和會(huì)計(jì)中的“視同銷(xiāo)售”有何差異？一文看懂→

日常工作中經(jīng)常會(huì)聽(tīng)到“視同銷(xiāo)售”這個(gè)詞，在增值稅、企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)上都有視同銷(xiāo)售的概念，但含義卻有差異。小編結(jié)合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定，詳細(xì)跟您嘮嘮“視同銷(xiāo)售”那些事兒。

政策梳理

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。


2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（1）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：
  企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

視同銷(xiāo)售在增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)中都有不同的含義。增值稅中的視同銷(xiāo)售，本質(zhì)可理解為增值稅“抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)”的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項(xiàng)目，用于個(gè)人消費(fèi)或者職工福利等，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做銷(xiāo)售處理；企業(yè)所得稅中的視同銷(xiāo)售，代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做收入處理；會(huì)計(jì)中的視同銷(xiāo)售，是指沒(méi)有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。
常見(jiàn)稅法與會(huì)計(jì)中的視同銷(xiāo)售差異
總結(jié)如下表：


貨物類(lèi)

情形	增值稅中是否視同銷(xiāo)售	企業(yè)所得稅中是否視同銷(xiāo)售	會(huì)計(jì)中是否確認(rèn)收入
將貨物交付他人代銷(xiāo)	√	×	×
銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物	√	×	×
統(tǒng)一核算，異地移送銷(xiāo)售	√	×	×
自產(chǎn)、委托加工用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)	√	√	√
外購(gòu)貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)	×	√	×
自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)用于投資	√	√	√
自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)用于分配	√	√	√
自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)用于贈(zèng)送	√	√	×

服務(wù)類(lèi)

情形	增值稅中是否視同銷(xiāo)售	企業(yè)所得稅中是否視同銷(xiāo)售	會(huì)計(jì)中是否確認(rèn)收入
單位或個(gè)體工商戶(hù)無(wú)償提供服務(wù)	√	√	×
單位或個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)	√	√	×

案例分析
企業(yè)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：視同銷(xiāo)售額核算不準(zhǔn)確
  企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈(zèng)送給客戶(hù)是常見(jiàn)的市場(chǎng)行為，在稅務(wù)處理上屬于增值稅、企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，視同銷(xiāo)售額應(yīng)按下列順序確定銷(xiāo)售額：按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格；按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格；按組成計(jì)稅價(jià)格。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)認(rèn)為將自產(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈(zèng)送客戶(hù)，并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流，因此沒(méi)有按視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，或者認(rèn)為贈(zèng)送的樣品沒(méi)有產(chǎn)生增值，因此按產(chǎn)品成本確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入，這些都是對(duì)視同銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理理解不準(zhǔn)確。
◎典型案例◎
  C公司是一家貿(mào)易公司。為擴(kuò)大市場(chǎng)，C公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈(zèng)送給了客戶(hù)，產(chǎn)品成本為不含稅價(jià)格80萬(wàn)元，當(dāng)年該企業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元。該公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”90.4萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存商品”80萬(wàn)元、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”10.4萬(wàn)元，在申報(bào)增值稅時(shí)按視同銷(xiāo)售申報(bào)銷(xiāo)售額80萬(wàn)元，并繳納了相關(guān)稅款（不考慮附加稅費(fèi)）。
  根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，該公司應(yīng)首先按其最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格，確定視同銷(xiāo)售額。也就是說(shuō)，C公司視同銷(xiāo)售額，應(yīng)為相應(yīng)產(chǎn)品的對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格100萬(wàn)元，而不是成本價(jià)80萬(wàn)元。
◎風(fēng)險(xiǎn)提示◎
  視同銷(xiāo)售是企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到的一種特殊的銷(xiāo)售行為，雖然并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)直接的現(xiàn)金流，但是稅務(wù)處理上應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，并按規(guī)定繳納相關(guān)稅款。同時(shí)，視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定依據(jù)，一般是產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。企業(yè)在發(fā)生視同銷(xiāo)售行為時(shí)，應(yīng)注意確認(rèn)并準(zhǔn)確確認(rèn)收入，以免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2023年3月31日B2版，原文有刪減。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
編輯：重慶稅務(wù)