企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)的價值與智能化分析——基于征納主體的雙重視角

作者：
陳晉軍（國網(wǎng)福建省電力有限公司）
張碧云（國網(wǎng)福建省電力有限公司）
吳小強（北京華政稅務師事務所有限公司（研究院））
吳伊菲（美國加州大學伯克利分校文理學院）

隨著稅收征管數(shù)字化水平的提高，大數(shù)據(jù)在稅收治理中的價值作用愈加重要和明顯。中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》）提出，要加強智能化稅收大數(shù)據(jù)分析，不斷強化稅收大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟運行研判和社會管理等領域的深層次應用。企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的涉稅大數(shù)據(jù)集，與稅務機關掌握的政務大數(shù)據(jù)范疇的稅收大數(shù)據(jù)之間是什么關系？對于市場主體經(jīng)濟活動、納稅遵從乃至經(jīng)濟社會治理能夠提供什么價值貢獻？站在征納雙方的視角，如何開展和強化智能化的稅收大數(shù)據(jù)分析應用？本文試圖從納稅人與稅務機關的雙重視角，對上述問題提出觀點和建議。

一、對稅收大數(shù)據(jù)的雙重視角認識
（一）稅收大數(shù)據(jù)的一般定義
一般認為，稅收大數(shù)據(jù)是稅務機關在稅收征管過程中形成的結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化的涉稅大數(shù)據(jù)集（樊勇 等，2021）。稅務機關以納稅人依法報送的納稅申報（含財務報表）數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，加上在稅務登記、發(fā)票管理、稅務檢查、信息交換等征管環(huán)節(jié)產(chǎn)生與獲取的數(shù)據(jù)，通過存儲、加工和整理成為系統(tǒng)化的信息，并將其運用到稅源管理、稅收分析、稅款征納、納稅服務和稽查評估等各個環(huán)節(jié)，來實現(xiàn)促進稅收遵從、降低征稅成本、管控稅收風險、服務經(jīng)濟建設等多種微觀與宏觀效益。
（二）企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)的提出
從企業(yè)集團稅務管理的角度而言，企業(yè)集團因其龐大的經(jīng)濟體量、動態(tài)的經(jīng)營活動、復雜的組織架構(gòu)而擁有最全面的內(nèi)部涉稅數(shù)據(jù)，匯總了所屬的全國甚至全球母子公司、總分機構(gòu)和常設機構(gòu)等組成實體的生產(chǎn)經(jīng)營、投資融資、供應鏈、研發(fā)、市場營銷等信息。這些信息包括采購、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售、供應商與客戶等經(jīng)營業(yè)務數(shù)據(jù)，會計核算數(shù)據(jù)，票據(jù)數(shù)據(jù)（包括發(fā)票和其他統(tǒng)一票據(jù)），稅務管理數(shù)據(jù)，納稅申報數(shù)據(jù)，稅務機關反饋給企業(yè)的部分征管數(shù)據(jù)等內(nèi)容。企業(yè)集團準確納稅申報和全面稅務管理必須是基于企業(yè)集團所有涉稅數(shù)據(jù)進行的。本文所提出的企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)，是指企業(yè)集團內(nèi)所有成員主體經(jīng)營活動和管理活動產(chǎn)生的各類結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的涉稅大數(shù)據(jù)集合。稅務機關所使用的稅收大數(shù)據(jù)的主要組成部分是納稅申報數(shù)據(jù)和發(fā)票數(shù)據(jù)。而納稅申報數(shù)據(jù)屬于納稅結(jié)果信息，并非用以確認和計量納稅義務的源頭和過程信息；發(fā)票數(shù)據(jù)雖然反映了企業(yè)交易涉及的收入、稅目、稅率等要素但并非交易的全部涉稅信息。企業(yè)集團涉稅數(shù)據(jù)是源頭性的、完整的、隨時動態(tài)變化增加的數(shù)據(jù)集合，這是基于企業(yè)集團層面匯總整理的信息產(chǎn)出，是企業(yè)架構(gòu)內(nèi)部各經(jīng)營單位的數(shù)據(jù)綜合而非集團內(nèi)單個企業(yè)數(shù)據(jù)的簡單堆積，其特征非常符合大數(shù)據(jù)的定義。
（三）雙重視角下的差異與統(tǒng)一
稅務機關擁有的稅收大數(shù)據(jù)與企業(yè)集團內(nèi)部擁有的稅收大數(shù)據(jù)存在內(nèi)容上的顯著差異。雖然稅務機關在實施大企業(yè)專業(yè)化管理的活動中接收了千戶集團等企業(yè)集團的賬套數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)仍然不是企業(yè)經(jīng)營的全部數(shù)據(jù)，主要局限于部分企業(yè)集團的賬套數(shù)據(jù)、全部的納稅申報數(shù)據(jù)、接受和開具的發(fā)票數(shù)據(jù)、征管中獲取的檔案數(shù)據(jù)、上下級稅務機關產(chǎn)生的稅收數(shù)據(jù)、銀行等其他外部機構(gòu)交換的數(shù)據(jù)等。稅務端的稅收大數(shù)據(jù)更加準確地說是稅收監(jiān)管大數(shù)據(jù)，是國家政務大數(shù)據(jù)的一部分，主要用途是評估和應對企業(yè)集團稅收風險，提高征管質(zhì)量與效率，防止稅款流失。
企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)與稅務機關稅收大數(shù)據(jù)之間存在顯著的邊界，這是由征管制度、數(shù)據(jù)權利和行政法律關系等因素決定的。在《稅收征管法》規(guī)定的自主申報制度下，納稅人自主申報不能也不會將企業(yè)端全部涉稅數(shù)據(jù)報送給稅務機關。這種邊界也是由保護數(shù)據(jù)資產(chǎn)的法律制度決定的，納稅人擁有保護自身商業(yè)信息隱私的權利。征納雙方性質(zhì)地位的差異也直接決定了這種差異，雖然稅務機關與納稅人屬于管理者與被管理者的關系，但兩者在法律地位上是平等的，納稅人不得干擾稅務機關正常的執(zhí)法活動，影響其對企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)的合理獲取需求，稅務機關也不能以此干擾納稅人正常進行經(jīng)濟活動的秩序。
從稅收治理的角度，企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)與稅務機關稅收大數(shù)據(jù)又是統(tǒng)一的。在納稅遵從方面，征納雙方具有共同貫徹執(zhí)行稅收法律制度和政策的共同目標。納稅人端的稅收大數(shù)據(jù)和稅務端的稅收大數(shù)據(jù)存在部分內(nèi)容上的相互交叉和一致性，如發(fā)票開具信息、納稅申報信息、獲取的會計檔案信息等。企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)是納稅人遵從稅法和稅務機關開展大企業(yè)稅收征管的共同信息基礎資源。從全社會稅收治理的角度看，兩者既是同源的，又是全社會稅收大數(shù)據(jù)的共同組成部分。準確認識好稅收大數(shù)據(jù)的價值，將企業(yè)端的稅收大數(shù)據(jù)和稅務端的稅收大數(shù)據(jù)進行有機統(tǒng)一和科學協(xié)調(diào)，使其在稅收收入分析工作中各自發(fā)揮數(shù)據(jù)作用，將有助于數(shù)字化稅務與數(shù)字化市場的銜接和相互助力，共同推進稅收共治。

二、企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)的價值

企業(yè)集團的稅收大數(shù)據(jù)，不僅對大企業(yè)自身發(fā)展具有較高的管理價值，而且對稅務機關的稅收治理和更高層次的國家治理都能提供強大的信息支撐，有助于充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用。
（一）有效輔助企業(yè)經(jīng)營管理決策
在企業(yè)集團資源管理系統(tǒng)建設到位的情況下，因為信息的完整程度較高，集團管理層可以憑借其所處的管理層級以及企業(yè)賦予的管理權限，及時準確全方位地獲取集團涉稅信息，并用于經(jīng)營管理決策。通過企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)可以從稅務角度獲取生產(chǎn)經(jīng)營收入、成本、期間費用、研發(fā)費用、利潤、負債等方面的信息，這些信息反映業(yè)務和交易事項的真實性程度較高，因而不必過于強調(diào)會計的謹慎性原則。同時，定期納稅申報對數(shù)據(jù)的可靠性和及時性要求也較高，可以將其用于與業(yè)務層面和財務層面的信息進行對比和印證，從而發(fā)現(xiàn)管理優(yōu)先事項和存在問題。例如：增值稅納稅義務時間決定了增值稅申報收入，同時反映了已經(jīng)取得預收款項和取得應收款項權利的收入，提供了比會計權責發(fā)生制原則確認收入更加直觀和完整的收入信息及其變化信息；增值稅稅負可以間接反映企業(yè)的毛利水平、增加值等，為企業(yè)降低成本、提高利潤、拓展發(fā)展?jié)摿ふ矣行еc；企業(yè)職工福利費和培訓費的稅前超標準列支納稅調(diào)整情況可以為企業(yè)改進集體福利制度提供較強的參考依據(jù)；企業(yè)稅負從另外一個角度看就是納稅貢獻，這也是大企業(yè)投資和生產(chǎn)經(jīng)營對地方財政的重要貢獻之一，企業(yè)進行投資經(jīng)營地點、新增投資規(guī)模和后續(xù)追加投資決策時，可以之作為重要參考因素并用于與地方政府進行的投資談判。
（二）提高企業(yè)集團稅務管理水平
企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)是企業(yè)集團進行稅務管理的基礎設施，有助于提高稅務合規(guī)、稅務風險控制和稅務規(guī)劃等稅務管理工作水平。從申報合規(guī)角度看，企業(yè)可以依據(jù)一定的計稅規(guī)則，通過自動化手段對企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)進行加工處理，更加高效地進行納稅申報，同時，計稅規(guī)則由專家根據(jù)稅收政策規(guī)定事先設定與定期更新從而提高納稅申報質(zhì)量。從風險控制角度看，企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)可以幫助企業(yè)更及時、全面、有效地識別企業(yè)存在的稅務問題，如針對行業(yè)特征、經(jīng)營特點和組織結(jié)構(gòu)，設計和使用企業(yè)集團稅收風險自查指標體系，對企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)進行處理后，及時洞察企業(yè)集團內(nèi)部存在的稅務風險，方便處理財稅部門下發(fā)的風險自查任務，降低整個集團的稅務風險水平。從稅務服務企業(yè)戰(zhàn)略的角度看，企業(yè)財稅人員可以利用大規(guī)模的涉稅數(shù)據(jù)對稅收優(yōu)惠條件適用情況和優(yōu)惠申報享受情況進行綜合分析，為充分享受稅收優(yōu)惠提供規(guī)劃空間，必要時還可以建議決策層對組織架構(gòu)、業(yè)務模式等進行合理優(yōu)化調(diào)整，從而充分地執(zhí)行和享受稅收優(yōu)惠政策。另外，稅收政策發(fā)生重大變化時，企業(yè)財稅工作人員及時對稅收大數(shù)據(jù)管理規(guī)則進行更新，這也有助于財稅團隊稅務管理能力的提高。
（三）促進大企業(yè)稅收遵從
企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)的應用正在促使稅收征管模式的轉(zhuǎn)型。稅務機關可以將企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)作為開展征管工作的重要依托，通過搭建先進的數(shù)據(jù)倉庫來儲存和調(diào)取這些數(shù)據(jù)，憑借數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)分析等技術得出有價值的分析結(jié)果，并將其應用于各項征管工作，重點在征管資源配置、納稅信用治理、稅務檢查等場景形成高效精準的管理閉環(huán)，促進納稅人全面遵從。一是將重點征管資源配置于大企業(yè)稅收監(jiān)管。稅務機關獲得企業(yè)集團全量發(fā)票數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)和賬套數(shù)據(jù)乃至在檢查中獲取企業(yè)集團全部稅收大數(shù)據(jù)查詢權限后，便可以利用海量數(shù)據(jù)資源，描繪出地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模等各種維度納稅人的稅收遵從行為與風險特征，然后利用分析模型和指標進行集中的高效智能分析和分級風險應對，將征管資源重點配置到大企業(yè)服務與監(jiān)管中。二是促進實現(xiàn)納稅信用治理。企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)為稅收信用治理提供了重要基礎，稅務機關可以通過企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)對納稅人歷年納稅行為信息進行排序、匯總、預測等處理，形成對納稅人的稅收遵從情況判斷和公平有效的納稅信用評分，并構(gòu)建“信用+風險”動態(tài)監(jiān)管體系，配合以激勵性、懲處性和引導性措施，有效促進稅收遵從。三是提升稅務檢查專業(yè)能力。稅務機關在實施稅務檢查時，可以通過金稅系統(tǒng)、電子稅務局等渠道獲取到海量涉稅數(shù)據(jù)，運用各類定性定量分析技術對納稅人進行精準畫像，還原業(yè)務情況，快速固定各類證據(jù)，提高稅務檢查選案準確性、檢查專業(yè)性以及審理結(jié)案規(guī)范程度和效率，有效查補稅款并對納稅人產(chǎn)生警示作用。
（四）為經(jīng)濟社會治理提供高質(zhì)量信息
企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)可以用于政府部門評估稅收優(yōu)惠等財稅政策的貫徹情況、執(zhí)行效果和社會影響，對政策目標實現(xiàn)情況進行判斷，也有助于后續(xù)財稅政策的調(diào)整和完善。稅收大數(shù)據(jù)取自全社會市場主體的經(jīng)濟活動，其中蘊含的信息價值超越稅收治理本身，反映著整個市場的運行態(tài)勢、周期變化、重要問題以及內(nèi)在規(guī)律，在微觀主體、行業(yè)形勢和宏觀經(jīng)濟等多個層次都具有“指示器”的作用。稅收大數(shù)據(jù)科學設計經(jīng)濟社會分析指標體系，可以動態(tài)跟蹤和提前預測經(jīng)濟社會運行的基本趨勢特征，為宏觀經(jīng)濟管理與社會治理提供相對準確的信息支撐和重要決策參考（楊莎莉 等，2022）。例如，對于特殊行業(yè)的企業(yè)集團，如果同時期存在安全設備對應的增值稅進項大額縮減的情況，那么就可以重點關注其是否存在重大安全隱患（張雄，2022）。再如，出口退稅申報數(shù)據(jù)可反映外貿(mào)出口情況，固定資產(chǎn)的購銷發(fā)票數(shù)據(jù)可反映市場投資情況，零售企業(yè)的稅收相關數(shù)據(jù)可反映居民消費情況，大宗消費品生產(chǎn)企業(yè)的稅負數(shù)據(jù)可反映居民消費價格指數(shù)（CPI）的變化情況，等等。

三、企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)的智能化分析
對企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)進行智能化的分析，挖掘其在大企業(yè)管理和稅收治理中的重要價值點，是持續(xù)加強稅收大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟運行研判和社會管理等領域的深層次應用以及推進稅收共治的重要路徑。從分析框架與內(nèi)容看，納稅人端和稅務端的生產(chǎn)經(jīng)營涉稅智能化分析與稅務端的征管涉稅智能化分析是全社會稅收大數(shù)據(jù)智能化分析的主要組成部分。從技術實現(xiàn)看，智能化分析方法強調(diào)與人工智能相關的算法、模型、技術以及工具同具體分析場景的匹配運用。
（一）納稅人端的智能分析
1.納稅情況分析。企業(yè)集團可以按照季度、半年度和年度進行定期的納稅情況分析，全面反映申報納稅與稅務會計科目核算的詳情。納稅情況分析通?？梢园☉欢惤穑ê诔鯏?shù)、本期變動數(shù)、期末數(shù)）、本期實繳稅金、本期稅金及附加、本期減免稅（稅收優(yōu)惠）、當期所得稅費用、遞延所得稅費用、所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)與負債（含期初數(shù)、本期變動數(shù)、期末數(shù)）、稅負、發(fā)票開具與取得等企業(yè)稅務情況及其變化的分析。同時，應將企業(yè)所得稅、增值稅等稅種作為主要分析稅種，但也不能忽略土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種的分析。稅收優(yōu)惠享受情況應按照優(yōu)惠項目逐項分析，并自動計算稅收優(yōu)惠對企業(yè)利潤的價值貢獻，提示進一步享受稅收優(yōu)惠的可能合理空間。稅務情況分析應將財務與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務相結(jié)合，以反映企業(yè)稅務和業(yè)務的真實狀況與相互關系。企業(yè)可以將稅負分析作為一個綜合分析工具，實現(xiàn)從綜合稅負逐層逐項分解到具體稅種稅負的分析，并通過因素分析法，識別稅收管理中存在的問題和潛在的稅務機會（如優(yōu)惠享受不足等）。
2.稅務風險分析。稅務風險分析應包括外部稅務監(jiān)管與內(nèi)部稅務合規(guī)兩方面的風險分析。外部稅務監(jiān)管風險分析應對財稅、國資、審計等國內(nèi)政府機構(gòu)，以及外國政府主動發(fā)起的、需要企業(yè)進行處理的包括欠稅清繳、加征滯納金、稅收大數(shù)據(jù)風險提示、自查提示、評估事項、稅務檢查、稅務處罰、刑事案件等在內(nèi)的各類風險事項進行提示、報告和應對分析。智慧稅務背景下，內(nèi)部稅務合規(guī)風險可以通過在數(shù)字化軟件系統(tǒng)設置全稅種計稅規(guī)則和風險特征指標庫進行事前和事中的有效管理。內(nèi)部稅務合規(guī)風險分析應將重點放在計稅規(guī)則和風險特征指標庫的設置與運行情況，以及最新稅收政策變化對企業(yè)稅務合規(guī)可能帶來影響的專業(yè)研究判斷方面。對于企業(yè)集團內(nèi)部還有法務、風控、審計、紀檢監(jiān)察等部門開展的稅務監(jiān)督事項及其后續(xù)處理情況，也可列為內(nèi)部稅務合規(guī)風險分析內(nèi)容。
3.應交稅金預測。企業(yè)預繳未來期間的應交稅金可以滿足稅務機關開展稅收收入分析和內(nèi)部做好稅金預算工作的雙重需求。應交稅金的預測，需要財稅管理人員了解分析企業(yè)未來期間的生產(chǎn)經(jīng)營計劃、投融資計劃和并購重組計劃等，根據(jù)未來經(jīng)營活動指標與納稅義務的關系，判斷未來的納稅義務。企業(yè)也可以運用截面回歸分析、面板分析、時間序列分析等量化分析方法進行預估測算。此外，應交稅金的預測還涉及對未來可能出臺的財稅政策及其影響進行適度預判，以及對企業(yè)將來可以享受的稅收優(yōu)惠類型與規(guī)模進行判斷，還需要考慮以前年度未決涉稅事項對當期的影響。
4.稅收視角的經(jīng)營分析。一是開展納稅申報角度的經(jīng)營情況分析。通過發(fā)票數(shù)據(jù)、企業(yè)所得稅預繳匯繳申報、增值稅以及其他稅種的申報表、會計報表等數(shù)據(jù)，分析集團經(jīng)營的各管理層級、各業(yè)務板塊、產(chǎn)品類型、成員主體的收入（含開票收入）、成本、費用與損益以及資產(chǎn)狀況和現(xiàn)金流情況，關注各項指標的顯著變化，以及稅收與會計和業(yè)務口徑的差異，并進一步分解到具體的影響因素進而進行原因分析，對加強經(jīng)營管理提出建議。二是開展投資的納稅貢獻分析。從投資角度，進行投資主體與項目的企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等多稅種綜合貢獻分析，以及其中的地方一般公共預算收入貢獻分析，與投資協(xié)議相關條款進行比較，向管理層報告投資的納稅貢獻情況及其影響因素，為投資決策提出建議。三是開展生產(chǎn)經(jīng)營的稅費成本分析。監(jiān)控企業(yè)銷售商品與提供服務發(fā)生的應繳稅費在對應業(yè)務總成本中的所占比例，對不同期間、不同區(qū)域稅費負擔率存在靜態(tài)或動態(tài)差異的，應從稅后投資收益或者綜合成本率等角度對企業(yè)集團訂單的區(qū)域安排、采購的區(qū)域安排、關聯(lián)交易安排、資金調(diào)度和利潤分配等作出建議。不同行業(yè)的企業(yè)稅費成本調(diào)整空間存在差異，如電力產(chǎn)品銷售企業(yè)的稅收成本變化更多體現(xiàn)在不同期間之間的差異，購進端經(jīng)營調(diào)整如對采購訂單實施時間安排比銷售端的經(jīng)營調(diào)整更為可行。
（二）稅務端的智能分析
1.納稅服務分析。稅務機關依托企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)可以對納稅服務的反饋情況進行分析，對各項納稅服務事項設置評分規(guī)則，利用企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)進行服務效果上的前后比對，從客觀上評判納稅服務的影響大小和品質(zhì)水平，避免對納稅人事后主觀評價的依賴。稅務機關也可以根據(jù)企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)對企業(yè)單位進行立體畫像，掌握納稅人的基本情況，對優(yōu)惠政策的適用條件進行數(shù)據(jù)化、格式化后再推送和呈現(xiàn)給經(jīng)特定算法識別出來的有需求的納稅人，實現(xiàn)稅費優(yōu)惠政策紅利的精準投放。依托企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)構(gòu)建的新型納稅服務模式，將優(yōu)化或再造納稅服務流程，實現(xiàn)納稅服務更加個性化和便利有效。
2.征稅風險分析。從稅務機關的角度而言，稅收風險是指納稅人產(chǎn)生稅收不遵從行為從而導致稅款流失、稅收公平目標受損的征稅風險。征稅風險的管控要求稅務機關建立覆蓋識別、排序、應對、評價等全環(huán)節(jié)的稅務風險管理制度，每一個環(huán)節(jié)都可以利用大數(shù)據(jù)做好分析工作。稅務機關可以在多方數(shù)據(jù)關聯(lián)分析和綜合比對的基礎上，利用智能畫圖技術為納稅人進行立體畫像，呈現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營地址、交易對象、關聯(lián)關系等信息，輔助稅務人員進行審核評判，最終精準篩選出風險納稅人與納稅人的稅收風險點。通過對企業(yè)稅收大數(shù)據(jù)的分析處理，可以及時判斷出應納稅額與稅源基礎的真實性聯(lián)系，查找出可能存在的稅收缺口。按照納稅信用的標準對納稅人進行分類，可以形成納稅信用風險等級評定結(jié)果。
3.稅收收入預測。稅收收入是政府財政收入的主體部分，準確的稅收收入預測與各級政府未來可用財力及相關財政支出決策密切相關，在制定較長時期的財政支出計劃、制定下一年度稅收征管計劃和發(fā)行中長期的政府公債時，稅收收入的預測便是最為重要的依據(jù)之一。稅務端對稅收收入的預測分析與納稅人端應交稅金的預繳直接相關聯(lián)，后者的準確預測可以為前者提供可靠的數(shù)據(jù)基礎與比對參照。稅務機關根據(jù)納稅人提供的稅金預測信息以及稅務機關稅收內(nèi)部征管信息開展收入分析預測工作。稅收收入預測需要利用海量的涉稅數(shù)據(jù)，分析影響稅收收入的各種因素，然后再根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、構(gòu)建預測模型、考慮其他影響因子的調(diào)整，得到對未來稅收收入規(guī)模的預測數(shù)。
4.政策效應分析。政策效應分析內(nèi)容可以理解為政策執(zhí)行結(jié)果和政策執(zhí)行影響兩部分，稅收大數(shù)據(jù)都可以發(fā)揮重要作用。稅收政策出臺和實施后，納稅人將在納稅申報各類數(shù)據(jù)中反映出政策執(zhí)行的結(jié)果，如研發(fā)費加計扣除比例統(tǒng)一提高到100%后全國企業(yè)實際比原來多享受的稅基優(yōu)惠金額?；趯μ囟ㄘ敹愓呦嚓P的申報數(shù)據(jù)的分析，政策執(zhí)行結(jié)果可以快速地上報至上級部門，以便政策制定者判斷稅收政策是否達到政策預期目標。另外，稅收政策的實施也會對納稅人以及其他利益相關群體的經(jīng)濟社會活動與行為產(chǎn)生影響。例如：鼓勵科技創(chuàng)新的稅收政策實施后有助于全社會增加對科技研發(fā)的投入和委托研發(fā)活動比例的提高，而稅收大數(shù)據(jù)中財務報表的研發(fā)費科目信息能直接反映研發(fā)投入情況；增值稅留抵退稅政策有助于納稅人經(jīng)營現(xiàn)金周轉(zhuǎn)從而可能促進其疫情后經(jīng)營活動的恢復，稅收大數(shù)據(jù)中企業(yè)的現(xiàn)金流量和營業(yè)收入變化信息能夠反映這種積極影響。
5.經(jīng)濟運行狀況分析。經(jīng)濟運行分析是企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)智能分析的重要增值產(chǎn)出，可以充分發(fā)揮智能分析系統(tǒng)化、全面化和及時性的優(yōu)勢，使各級政府及其決策人員及時了解本地區(qū)經(jīng)濟運行的總體情況、重點行業(yè)經(jīng)濟趨勢、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進展、特定地區(qū)和群體狀況等社會經(jīng)濟發(fā)展情況，助力于政府的宏觀調(diào)控、產(chǎn)業(yè)政策和社會政策制定與實施。例如，根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)票開具數(shù)據(jù)，可以分析不同行業(yè)、不同區(qū)域企業(yè)用電量與用電成本的變化情況，進而反映企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的活力與經(jīng)濟負擔情況。又如，疫情期間，稅務機關通過增值稅綜合管理系統(tǒng)，對發(fā)票開具數(shù)據(jù)進行全面分析和挖掘，對企業(yè)復工復產(chǎn)的狀況進行揭示，對供應鏈上下游企業(yè)進行業(yè)務匹配，從而為緩解疫情對經(jīng)濟發(fā)展的影響提供數(shù)據(jù)支持。
在利用企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)對經(jīng)濟運行進行智能分析的過程中，還需要從企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)的特征出發(fā)，尋找稅收與社會經(jīng)濟運行特征的內(nèi)在聯(lián)系，形成一系列反映和預測經(jīng)濟規(guī)模與發(fā)展質(zhì)量的稅收經(jīng)濟分析指標和框架。例如：利用企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)可以直接計算各重點企業(yè)與行業(yè)的產(chǎn)能、研發(fā)投入、增加值與勞動生產(chǎn)率等經(jīng)濟運行核心指標；通過當期納稅人的經(jīng)營毛利除以電費發(fā)票的購電量數(shù)據(jù)，可以了解到單位的能源消耗產(chǎn)出率，輔以對電力屬性按傳統(tǒng)火電或者清潔綠電進行分類，能夠體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變情況（李俊珅 等，2022）。
（三）智能化分析技術的使用
對企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)開展智能化分析，應當根據(jù)具體分析目標、項目和場景，依托人工智能為主的各類算法、模型、方法和工具開展工作。當前，人工智能領域的機器學習、深度學習、自然語言處理和大語言模型等技術的發(fā)展與應用場景拓展較快。如利用自然語言處理技術從公開信息發(fā)現(xiàn)潛在稅收風險線索，利用ChatGPT消化稅收語料和大語言模型輔助撰寫分析報告等。就重點領域看，人工智能技術在稅收收入預測和納稅風險識別兩個領域有著較大的應用和提升空間。
1.收入預測的智能技術。基于大數(shù)據(jù)，稅收相關的預測分析特別是收入預測分析工作可以在預測方法和預測模型上進行創(chuàng)新。例如：時間序列分析（time-series analysis）可以有效地分析已有的歷史稅收數(shù)據(jù)，幫助發(fā)現(xiàn)影響稅收收入走勢、季節(jié)性變動等規(guī)律特征的可能原因，開展稅收收入未來趨勢的預測；傳統(tǒng)的自回歸綜合移動平均模型（ARIMA）在預測時間序列下未來數(shù)值方面有著良好的精度與準確性表現(xiàn)，然而基于深度學習的長短時記憶神經(jīng)網(wǎng)絡（LSTM）模型更優(yōu)于傳統(tǒng)學習模型；預言者（prophet）模型應用于稅收收入分析時能夠同時預測周期性與非周期性（季節(jié)性）趨勢。再如，從預測期間來講，可以使用ARIMA、季節(jié)性差分自回歸滑動平均模型（SARIMA）等進行短期和中期預測，使用預言者模型或機器學習算法進行更長期的預測。同時，最小二乘支持向量機模型（PSOLS-SVM）、BP神經(jīng)網(wǎng)絡模型等新型預測工具也可以引入收入分析工作（李萬甫 等，2021）。此外，這些模型還可以用于檢測企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)中的異常值，稅務機關通過識別和處理這些由特殊事件或意外因素引起的異常值，可以更好地理解稅收大數(shù)據(jù)的真實情況，從而制定和實施更精準的稅收政策。各類線性與非線性模型與算法的應用，不僅有助于稅務機關科學組織稅收收入與評價稅收政策效應，而且對政府開展一般公共預算收入的預算和分配執(zhí)行等都有重要意義。
2.風險識別的智能技術。納稅風險分析和納稅信用分析工作中可以使用邏輯（logit）模型、樸素貝葉斯分類器（NBC）、決策樹、聚類（clustering）等模型和方法。邏輯模型常用于二分類應變量的建模，適用于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化程度較高，可將該模型廣泛應用于計算相對風險的各類稅務場景。樸素貝葉斯分類器通過貝葉斯推斷進行合理準確的任務分類，在處理高緯度數(shù)據(jù)中表現(xiàn)良好，噪聲與丟失數(shù)據(jù)對其影響也較小，此方法常用于風險對象分類與算法建模，同樣可以應用于遵從風險較高納稅人群體識別與預測等場景，但應用時需要注意屬性值的完整性以及給定類別下特征間相互獨立的算法假設是否成立。決策樹模型可以用于處理各類離散型和連續(xù)型數(shù)據(jù)，大大減少數(shù)據(jù)預處理工作，但使用中應防止在訓練數(shù)據(jù)上過于擬合從而導致在新數(shù)據(jù)上泛化能力較弱并影響預測結(jié)果的準確性。稅務機關可以根據(jù)納稅申報數(shù)據(jù)構(gòu)建決策樹以識別出可能存在遵從風險的納稅人，如那些有可能存在逃稅行為的企業(yè)。上述監(jiān)督性學習模型對數(shù)據(jù)有或多或少的結(jié)構(gòu)上和特征上的假設，也有著不同的優(yōu)缺點，所以只有通過數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和特征的分析，才能更準確地擇合適的模型。聚類是一個常用的非監(jiān)督性的數(shù)據(jù)分析模型，其定義數(shù)據(jù)之間距離和聚類的模式，可以幫助我們發(fā)現(xiàn)未標記數(shù)據(jù)中的規(guī)律。因此，可以通過對企業(yè)進行聚類分析，直觀發(fā)現(xiàn)有著相似稅務行為特征的企業(yè)群組，挖掘不同企業(yè)的屬性關聯(lián)，從而提前對尚未產(chǎn)生風險數(shù)據(jù)的企業(yè)進行風險評估，當然也可以提前找出適用特定稅收優(yōu)惠的納稅人提供政策推送服務。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2023年第11期。）

歡迎按以下格式引用：
陳晉軍，張碧云，吳小強，等.企業(yè)集團稅收大數(shù)據(jù)的價值與智能化分析：基于征納主體的雙重視角[J].稅務研究，2023（11）：76-82.


-END-
●論數(shù)字經(jīng)濟下稅收聯(lián)結(jié)規(guī)則的時空構(gòu)造與規(guī)范嬗變
●推動直接稅比重提升的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究
●財產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)的國際比較與借鑒——以OECD成員國為例
●中國稅制結(jié)構(gòu)嬗變的內(nèi)在邏輯——基于國家治理體系轉(zhuǎn)換的視角
●縣級稅務機關在推進稅收現(xiàn)代化中的稅費征收監(jiān)管資源優(yōu)化——基于國家稅務總局莒縣稅務局的調(diào)查
●助力我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策局限與完善
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