【持續(xù)關(guān)注】雙支柱全球最新動(dòng)態(tài)（周更，8月22日）

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編譯：思邁特財(cái)稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
上周雙支柱全球動(dòng)態(tài)我們主要可以關(guān)注OECD、越南、泰國、捷克、BVI、芬蘭、德國、ATAF、美國等的最新動(dòng)態(tài)，具體概述如下。

目 錄
1、OECD預(yù)計(jì)全球稅收協(xié)議問題將在秋季前解決
2、全球最低稅可能使越南國家預(yù)算增加 6.29 億美元
3、泰國投資委員會(huì)（BOI）宣布支柱二項(xiàng)目下的全球最低稅
4、捷克共和國政府批準(zhǔn)最低稅指令實(shí)施法草案
5、BVI官員稱全球最低稅預(yù)計(jì)不會(huì)對(duì)英屬維爾京群島產(chǎn)生重大影響
6、德國內(nèi)閣批準(zhǔn)全球最低稅立法草案
7、芬蘭財(cái)政部就實(shí)施全球最低稅的法案草案征求意見
8、ATAF報(bào)告呼吁各轄區(qū)應(yīng)考慮實(shí)施DMTT
9、游說組織反對(duì)拜登政府的15%最低稅計(jì)劃
10、稅務(wù)專家警告稱實(shí)施全球最低稅后，很多瑞典公司都受到影響
11、專家稱支柱二將使歐盟政策制定者的關(guān)注點(diǎn)從低稅率競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向補(bǔ)貼競(jìng)爭(zhēng)
12、發(fā)展中國家稱OECD稅收規(guī)則不能保證其收入
13、稅收正義網(wǎng)絡(luò)報(bào)告稱最好的全球稅制改革是降低稅率

文 章 內(nèi) 容
1、OECD預(yù)計(jì)全球稅收協(xié)議問題將在秋季前解決

來源：BloombergTAX
8月15日，OECD稅收政策與管理中心主任Manal Corwin表示，對(duì)詳細(xì)規(guī)定跨國公司（MNE）剩余利潤將如何重新分配的全球稅收協(xié)議的技術(shù)問題有望在秋季得到解決。
Corwin表示，OECD秘書處與參與全球稅收協(xié)議談判的一組國家的包容性框架代表們正在解決預(yù)提所得稅和其他技術(shù)問題。不過，8月份的時(shí)間應(yīng)該來說早了一點(diǎn)。但我們?nèi)栽谂Γ谕茉谇锍踅鉀Q這些問題。
在采訪中，Corwin認(rèn)為這些問題微不足道。有少數(shù)幾個(gè)分散的技術(shù)問題涉及到幾個(gè)轄區(qū)，當(dāng)這些問題得到解決后，我們就可以最終確定MLC文本。Corwin表示，在金額A公約發(fā)布之前，該公約程序的下一步是“相當(dāng)數(shù)量的清理工作”，包括在簽署前準(zhǔn)備文件的譯文。
思邁特提醒：7月12日，OECD發(fā)布了一份成果聲明，詳細(xì)介紹了國際稅收協(xié)議的進(jìn)展情況。該國際稅收協(xié)議包括重新分配大型MNE的部分剩余利潤（稱為支柱一）和15%的全球最低稅（稱為支柱二）。138個(gè)轄區(qū)就7月成果聲明達(dá)成了共識(shí)，其中包括支柱一金額A部分公約的更新。OECD稱，各轄區(qū)已接近就金額A多邊公約文本達(dá)成共識(shí)，但“少數(shù)轄區(qū)對(duì)MLC中的一些具體項(xiàng)目表示擔(dān)憂”。為了使公約生效，必須有“足夠數(shù)量”的國家簽署和批準(zhǔn)該文件。幾乎可以肯定的是，美國必須批準(zhǔn)該公約，因?yàn)橹е环秶鷥?nèi)的許多公司都在美國。但美國的批準(zhǔn)需要參議院2/3的票數(shù)，由于國會(huì)對(duì)OECD稅收協(xié)議的反對(duì)，美國的批準(zhǔn)一直是個(gè)大大的問號(hào)。

2、全球最低稅可能使越南國家預(yù)算增加 6.29 億美元

來源：Nhip Song
8月16日，據(jù)越南新聞網(wǎng)站Nhip Song援引越南財(cái)政部的信息報(bào)道，越南財(cái)政部估計(jì)，到2024年，全球最低稅的實(shí)施可能會(huì)為國家財(cái)政收入增加約6.29億美元。
越南約有 120 家外國直接投資（FDI）企業(yè)將受到全球最低稅的影響，因?yàn)樵侥系钠骄舅枚悶?12.3%，而全球最低稅為 15%。
思邁特提醒：7月10—12日，越南稅務(wù)總局（GDT）副局長Dang Ngoc Minh在OECD于法國舉行的BEPS包容性框架第15次會(huì)議上指出，越南政府將于今年10月向國民議會(huì)提交關(guān)于批準(zhǔn)從2024年1月1日起在越南實(shí)施全球最低稅（GMT）的提案。如果獲得批準(zhǔn)，則越南將從2024年1月開始執(zhí)行該稅收制度。而7月26日越南總理Chinh也表示將于今年10月批準(zhǔn)全球最低稅政策。越南GDT的數(shù)據(jù)顯示，如果從2024年開始實(shí)施GMT，則在越南投資的約120家FDI公司和1,000多家企業(yè)可能會(huì)受到GMT的影響。三星、英特爾、LG、博世、夏普、松下、富士康、和碩等企業(yè)的注冊(cè)投資資本占越南外商直接投資總額（約1313億美元）的近30%，可能受到GMT的影響。今年4月，越南總理Chinh就強(qiáng)調(diào)，越南政府將為外商投資企業(yè)提供非稅激勵(lì)，以抵消GMT執(zhí)行的影響。Chinh在4月份的一次會(huì)議上對(duì)外國商界代表表示，這種支持將符合國際法規(guī)和承諾，協(xié)調(diào)各方利益并確保企業(yè)之間的平等。越南的這一舉措值得一些轄區(qū)特別是發(fā)展中轄區(qū)借鑒。8月2日，越南規(guī)劃與投資部（MPI）提出了在適用全球最低稅時(shí)試行投資支持政策的提案：從企業(yè)納稅義務(wù)中扣除，或直接用國家預(yù)算資金支付。

3、泰國投資委員會(huì)（BOI）宣布支柱二項(xiàng)目下的全球最低稅

來源：泰國政府網(wǎng)
8月16日，為配合泰國稅務(wù)局即將發(fā)布的支柱二立法，泰國投資委員會(huì)（BOI）宣布了減免措施，以減輕預(yù)計(jì)將于 2025 年實(shí)施的全球最低稅的影響。不過，BOI 的減免措施對(duì)現(xiàn)有的 BOI 公司和集團(tuán)年合并收入達(dá)到或超過 7.5 億歐元（280 億泰銖）的新 BOI 適用者立即生效。因此，所有屬于國別報(bào)告范圍內(nèi)的MNE 同樣會(huì)受到15%全球最低稅的影響。此外，適用者不得享受任何附加特別激勵(lì)措施（如提高生產(chǎn)效率等）。適用者的企業(yè)所得稅（CIT）免稅期必須至少還有一年，且累計(jì)免稅額不得達(dá)到上限。
思邁特提醒：泰國是OECD包容性框架的簽署國，泰國內(nèi)閣已于2023年3月確認(rèn)該國將采用支柱二，預(yù)計(jì)將于2023年底發(fā)布立法，并于2025年開始實(shí)施。與此同時(shí)，為應(yīng)對(duì)稅務(wù)局即將頒布的支柱二立法，投資委員會(huì)已經(jīng)發(fā)布了這些新措施，合格BOI促進(jìn)的實(shí)體可以利用這些措施將支柱二的影響降至最低?？赡苁苡绊懝緫?yīng)開始評(píng)估哪種激勵(lì)方案更有利，并制定相應(yīng)的計(jì)劃。

4、捷克共和國政府批準(zhǔn)最低稅指令實(shí)施法草案

來源：捷克財(cái)政部
8 月 16 日，捷克共和國政府批準(zhǔn)了捷克共和國實(shí)施《最低征稅指令》的法律草案，以轉(zhuǎn)化歐盟第 2022/2523 號(hào)指令，該指令旨在確保在歐盟內(nèi)MNE集團(tuán)和大型國內(nèi)集團(tuán)的全球最低稅水平。該法包括以下措施：1）對(duì)在征稅期前4個(gè)會(huì)計(jì)期間中至少2個(gè)會(huì)計(jì)期間年合并收入達(dá)到或超過 7.5 億歐元（8.18 億美元）的MNE集團(tuán)引入補(bǔ)足稅，以確保最低有效稅水平為 15%；2）規(guī)定指令中包含的或基于OECD BEPS 包容性框架的排除，以減輕補(bǔ)足稅納稅人的征管負(fù)擔(dān)；3）對(duì)來自國內(nèi)來源的所得征收合格國內(nèi)補(bǔ)足稅，以維護(hù)國家對(duì)來自其境內(nèi)來源所得征稅的主要權(quán)利。該法律將于 12 月 31 日生效。
捷克政府聲明指出，該法律一旦獲得批準(zhǔn)，將在捷克稅收制度中引入兩種新的直接稅，即“補(bǔ)足稅”和“捷克補(bǔ)足稅”。
思邁特提醒：5 月 15 日，捷克政府發(fā)布了實(shí)施《最低征稅指令》（2022/2523）的法律提案草案。在經(jīng)過征詢意見后，捷克政府批準(zhǔn)了該提案草案。需要提醒關(guān)注的是：為使該法案生效，議會(huì)必須在2023 年 12 月 31 日批準(zhǔn)該法案，并必須由總統(tǒng)簽署該法案，而且該法案必須在《政府官方公報(bào)》上發(fā)布。

5、BVI官員稱全球最低稅預(yù)計(jì)不會(huì)對(duì)英屬維爾京群島產(chǎn)生重大影響

來源：Staff Consortium
8月17日，據(jù)Staff Consortium消息，英屬維爾京群島（BVI）的官員們并不太擔(dān)心針對(duì)金融服務(wù)行業(yè)提出的全球最低稅提案。
BVI金融服務(wù)部長Lorna Smith最近就全球最低稅接受了當(dāng)?shù)赜浾叩牟稍L，她表示BVI不必?fù)?dān)心。
Smith女士解釋說，BVI是全球第二大對(duì)沖基金轄區(qū)—僅次于開曼群島，包括對(duì)沖基金在內(nèi)的投資基金并不是擬議征稅的目標(biāo)。全球最低稅僅適用于全球年合并收入達(dá)到7.5億歐元（8.2億美元）的MNE。BVI的這類公司相對(duì)較少。
BVI財(cái)政部首席執(zhí)行官Elise Donovan也在接受當(dāng)?shù)孛襟w采訪時(shí)解釋說，稅務(wù)部門被要求逐一審查擬議的措施，目的是找到并通過一個(gè)可行的解決方案。Donovan女士表示：就OECD全球最低稅而言，這并不是一個(gè)放之四海而皆準(zhǔn)的方案。但普遍的共識(shí)是，我們都必須進(jìn)行評(píng)估，以確定如何在這一領(lǐng)域取得進(jìn)展。
思邁特提醒：為回應(yīng)越來越多的呼吁，OECD提議在全球范圍內(nèi)建立一個(gè)系統(tǒng)，防止超級(jí)富豪在低稅或無稅國家藏匿資金，該組織建議在公司運(yùn)營的每個(gè)轄區(qū)都征收15%的全球最低有效公司稅稅率。8月8日，百慕大政府發(fā)布了一份《在百慕大引入企業(yè)所得稅》的公眾咨詢文件，作為其考慮對(duì)年合并收入達(dá)到或超過7.5億歐元的MNE集團(tuán)的百慕大企業(yè)征收企業(yè)所得稅的一部分。詳見8月10日TPPERSON分享內(nèi)容。

6、德國內(nèi)閣批準(zhǔn)全球最低稅立法草案

來源：德國政府網(wǎng)
8 月 16 日，德國政府在發(fā)布的新聞稿中證實(shí)，德國已經(jīng)完成了將歐盟關(guān)于在OECD促成的國際公司稅改革支柱二下實(shí)施全球最低稅規(guī)則的指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法的擬議法案。新聞稿稱全球最低稅是打擊激進(jìn)納稅規(guī)劃的一個(gè)稅收政策里程碑。該法案符合歐盟理事會(huì)指令（EU）2022/2523，該指令要求歐盟成員國采用作為支柱二核心的全球反稅基侵蝕（GloBE）立法模板。
據(jù)發(fā)布的消息稱，有了最低稅規(guī)則，爭(zhēng)奪最低公司稅稅率的競(jìng)爭(zhēng)將很快成為過去。該法有望在 2023 年底前完成立法程序，這樣德國就能在 12 月 31 日的最后期限前將歐盟指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法。德國打算實(shí)施IIR和UTPR，以及國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（DMTT）。
德國立法最終草案的消息引起了巴伐利亞州財(cái)政部長Albert Füracker的批評(píng)，他在8月16日的一份聲明中表示，規(guī)則草案將為企業(yè)帶來太多繁文縟節(jié)。Füracker表示，必須簡(jiǎn)化規(guī)則，以避免德國作為投資地的劣勢(shì)，他表示巴伐利亞州約有200家國內(nèi)公司將受到新規(guī)則的影響。
Füracker表示，像支柱二法案草案這樣過于復(fù)雜和高度官僚化的立法是錯(cuò)誤的。相反，德國需要有針對(duì)性的措施和方法來及時(shí)減輕企業(yè)的征管負(fù)擔(dān)。巴伐利亞州致力于確保新規(guī)則適用范圍內(nèi)的公司完全豁免受控外國公司（CFC）征稅。他還強(qiáng)調(diào)了美國采用支柱二的重要性，敦促聯(lián)邦政府在歐盟和OECD層面開展工作，確保美國實(shí)施這些規(guī)則。
思邁特提醒：德國是OECD BEPS包容性框架的143個(gè)成員之一，該框架于2021年10月8日就全球公司稅制度現(xiàn)代化的雙支柱計(jì)劃達(dá)成了廣泛的政治協(xié)議。該計(jì)劃是OECD BEPS項(xiàng)目第1行動(dòng)計(jì)劃的延伸，旨在應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)。支柱二GloBE框架適用于在前四個(gè)財(cái)年中至少有兩個(gè)財(cái)年年合并收入超過7.5億歐元的MNE集團(tuán)。德國財(cái)政部在就該法律草案進(jìn)行了兩次咨詢（第一稿于3月20日發(fā)布，第二稿于7月10日發(fā)布）后，德國內(nèi)閣批準(zhǔn)了該立法草案。該框架將確保這些企業(yè)集團(tuán)在其擁有成員實(shí)體的所有轄區(qū)都繳納15%的有效稅率。該法案必須由議會(huì)兩院通過并由總統(tǒng)簽署后于2023年12月31日生效。在德國內(nèi)閣批準(zhǔn)支柱二立法草案的同時(shí)，捷克政府也于8月16日決定最終確定一項(xiàng)類似的法案。詳情敬請(qǐng)持續(xù)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

7、芬蘭財(cái)政部就實(shí)施全球最低稅的法案草案征求意見

來源：芬蘭財(cái)政部官網(wǎng)
8月15日，芬蘭財(cái)政部就第VM036:00/2023號(hào)法案草案開始征求意見，該法案旨在將歐盟第2022/2523號(hào)指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法，確保對(duì)歐盟內(nèi)的MNE集團(tuán)和大型國內(nèi)集團(tuán)征收全球最低稅。該法案包括措施：1）適用于芬蘭境內(nèi)屬于大型MNE或國內(nèi)集團(tuán)成員的實(shí)體，這些實(shí)體在最終母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前四個(gè)財(cái)年中至少有兩個(gè)財(cái)年的年合并營業(yè)收入至少達(dá)到 7.5 億歐元（8.173 億美元），包括排除實(shí)體的營業(yè)收入；2) 實(shí)施 15% 的全球最低稅，收入納入規(guī)則 (IIR) 適用于 2023 年 12 月 31 日或之后開始的財(cái)年，低稅利潤規(guī)則 (UTPR) 適用于 2024 年 12 月 31 日或之后開始的財(cái)年；以及 3) 針對(duì)相關(guān)集團(tuán)成員引入合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅 (QDMTT)，適用于 2023 年 12 月 31 日或之后開始的財(cái)年。征求意見截止日期為 9 月 8 日。
思邁特提醒：截至目前，歐盟27個(gè)成員國中有愛爾蘭、荷蘭、西班牙、德國、瑞典、捷克、丹麥、斯洛文尼亞、盧森堡、斯洛伐克和芬蘭11個(gè)國家發(fā)布了全球最低稅的咨詢文件或立法草案等，據(jù)我們掌握的資訊，盧森堡是第一個(gè)經(jīng)政府批準(zhǔn)提交給議會(huì)的國家，但最后還需按照通常立法程序由議會(huì)批準(zhǔn)通過；8月16日同一天捷克和德國政府也批準(zhǔn)了全球最低稅立法并提交給議會(huì)，其他8個(gè)國家仍在就其咨詢文件或立法草案進(jìn)行咨詢；剩余的16個(gè)歐盟國家中，愛沙尼亞稱其有權(quán)推遲實(shí)施，因?yàn)樗鼪]有足夠多的公司屬于該指令的適用范圍，而其余的15個(gè)國家預(yù)計(jì)將會(huì)很快發(fā)布咨詢文件或立法草案等，也將在2023年底之前完成國內(nèi)立法并生效實(shí)施。鑒于雙支柱規(guī)則特別是已經(jīng)發(fā)布的支柱二一攬子規(guī)則的內(nèi)容之多，復(fù)雜性之強(qiáng)，影響之大，因此，思邁特財(cái)稅咨詢特將于9月24-28日在深圳舉辦為期5天的《BEPS2.0下雙支柱基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)訓(xùn)練營》，以切實(shí)阻力大家更全面、更系統(tǒng)地搞掂支柱二規(guī)則。如您有任何雙支柱的需求和疑問可以直接聯(lián)系思邁特財(cái)稅國際稅收雙支柱服務(wù)團(tuán)隊(duì)的負(fù)責(zé)人謝維潮老師13088827747（微信同號(hào)）。詳情敬請(qǐng)持續(xù)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

8、ATAF報(bào)告呼吁各轄區(qū)應(yīng)考慮實(shí)施DMTT

來源：ATAF官網(wǎng)
近日，非洲稅收管理論壇（ATAF）發(fā)布了一份題名為《應(yīng)對(duì)全球最低稅的實(shí)施：政策考慮因素》的政策簡(jiǎn)報(bào)（以下簡(jiǎn)稱“該簡(jiǎn)報(bào)”），該簡(jiǎn)報(bào)呼吁各轄區(qū)應(yīng)考慮實(shí)施國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（DMTT）。另外，各轄區(qū)還可以全面改革稅收激勵(lì)制度，確保企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不低于 15%。
該簡(jiǎn)報(bào)稱，采用 DMTT 有三方面的益處：首先，這是一個(gè)額外的收入來源。隨著非洲轄區(qū)繼續(xù)與國內(nèi)資源調(diào)動(dòng)的挑戰(zhàn)作斗爭(zhēng)，所有額外收入都至關(guān)重要。OECD包容性框架已達(dá)成共識(shí)將 15%的最低有效稅率作為最低標(biāo)準(zhǔn)。雖然該稅率低于 ATAF 和非洲轄區(qū)的要求，但它代表著向限制稅收競(jìng)爭(zhēng)的正確方向邁出了一步。引入 DMTT 并不等同于同意 15% 現(xiàn)在是最高稅率；它只是MNE必須繳納的最低稅率。DMTT 可確保非洲轄區(qū)征收補(bǔ)足稅，而不是根據(jù)其IIR將補(bǔ)足稅交給居住地轄區(qū)。
其次，這是非洲轄區(qū)展現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)力的重要機(jī)會(huì)。DMTT 賦予來源地轄區(qū)優(yōu)先征稅權(quán)。這具有重要的象征意義和政治意義，也符合非盟/非洲議員論壇長期以來的觀點(diǎn)，即來源地轄區(qū)應(yīng)享有優(yōu)先征稅權(quán)。在達(dá)成 DMTT 優(yōu)先于 IIR 的協(xié)議后，非洲轄區(qū)現(xiàn)在有了一個(gè)重要的機(jī)會(huì)，可以以身作則，證明它們能夠并將會(huì)掌握其作為來源地轄區(qū)的權(quán)利。如果非洲轄區(qū)不這樣做，一般情況下，居住地轄區(qū)將征收同樣的 15%。
第三，DMTT提供了一條切實(shí)可行的途徑，在不損害吸引投資能力的情況下，糾正有損稅收的最過度稅收激勵(lì)。這是因?yàn)榫幼〉剌爡^(qū)正在實(shí)施IIR下的等效規(guī)則，如果來源地轄區(qū)不征收補(bǔ)足稅，居住地轄區(qū)也將征收補(bǔ)足稅，這意味著MNE將在世界各地面臨相同的規(guī)則、合規(guī)要求和納稅額。
ATAF建議非洲各轄區(qū)在制定國內(nèi)政策時(shí)可以使用之前發(fā)布的《國內(nèi)最低補(bǔ)足稅建議方法》。
該簡(jiǎn)報(bào)總結(jié)稱：值得注意的是，ATAF 經(jīng)常指出，DMTT并不是阻止通過人為利潤轉(zhuǎn)移進(jìn)行非法資金流動(dòng)的答案。通過與 20 多個(gè)非洲轄區(qū)開展的技術(shù)援助項(xiàng)目，ATAF 親眼目睹了激進(jìn)納稅規(guī)劃所造成的破壞，以及采取多種應(yīng)對(duì)措施的必要性。非洲轄區(qū)需要繼續(xù)解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)、過度利息扣除和有效調(diào)查實(shí)踐等問題。ATAF 將繼續(xù)努力在所有這些領(lǐng)域提供支持，同時(shí)提供有關(guān) DMTT 的支持。
思邁特提醒：2022年12月18日， ATAF發(fā)布了支柱二GloBE規(guī)則下《起草國內(nèi)最低補(bǔ)足稅立法的建議方法》，該建議方法包括56頁的國內(nèi)最低補(bǔ)足稅立法范本及其解釋性說明。該建議方法主要是針對(duì)非洲轄區(qū)實(shí)施GloBE規(guī)則的特定背景制定的。對(duì)于許多非洲轄區(qū)來說，在支柱二GloBE規(guī)則引入后，頒布QDMT是保護(hù)其收入稅基的最有利方式。這是因?yàn)楦鶕?jù)GloBE規(guī)則，IIR是征收補(bǔ)足稅的主要方法，而UTPR一般作為輔助規(guī)則。因此，GloBE規(guī)則通常有利于居住地轄區(qū)（通常是發(fā)達(dá)國家），而不是來源地轄區(qū)（通常是發(fā)展中國家）。應(yīng)稅規(guī)則（STTR）針對(duì)的是來源地轄區(qū)，但范圍更有限。了解更多ATAF該報(bào)告的詳細(xì)內(nèi)容，敬請(qǐng)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容！

9、游說組織反對(duì)拜登政府的15%最低稅計(jì)劃

來源：TAXNOTES
代表美國一些最大公司的團(tuán)體正在向立法者施壓，要求修改拜登政府的公司替代性最低稅（CAMT）。激烈的游說和法律上的不確定性正在阻礙美國總統(tǒng)拜登提議的最低 15%公司稅法案。該稅針對(duì)的是少數(shù)公司，這些公司每年的利潤高達(dá)數(shù)十億美元，但在美國卻幾乎不納稅。
無黨派的稅收聯(lián)合委員會(huì)（JCT）去年對(duì)該法案進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)約有 150 家公司納稅人屬于 CAMT 的征稅范圍，隨后預(yù)測(cè)該法案可在未來十年內(nèi)增加 2,220 億美元的聯(lián)邦收入。盡管圍繞該法案的法律問題仍令立法者頭疼不已，但代表美國電話電報(bào)公司（AT&T）、亞馬遜（Amazon）、福特（Ford）和聯(lián)邦快遞（FedEx）等公司的大型游說團(tuán)體也施加了壓力，試圖迫使對(duì)該法案做出修改，以減少他們的稅費(fèi)支出。
據(jù)《華盛頓郵報(bào)》（Washington Post）本周早些時(shí)候報(bào)道，一個(gè)代表天然氣公用事業(yè)的組織甚至警告說，他們可能會(huì)根據(jù)拜登政府實(shí)施稅收規(guī)則的方式提高客戶的價(jià)格。目前的討論是在稅收與經(jīng)濟(jì)政策研究所報(bào)告 55 家公司（其中一家是耐克公司）2020 年利潤未繳納企業(yè)所得稅兩年后進(jìn)行的。拜登政府在呼吁改革時(shí)廣泛使用了這一數(shù)據(jù)。
思邁特提醒：CAMT是 2022 年 8 月頒布的更廣泛的《通脹削減法案》（IRA）的一部分，該稅將對(duì)年均經(jīng)調(diào)整賬面所得超過 10 億美元的公司征收最低 15%的稅，為期三年。然而，拜登政府尚未全面實(shí)施 CAMT，其命運(yùn)取決于財(cái)政部，美國財(cái)政部將決定拜登是否能通過一項(xiàng)法案，以實(shí)現(xiàn)降低聯(lián)邦赤字和迫使企業(yè)繳納公平份額稅收的承諾。
目前IRA頒布已經(jīng)一年有余了，該法對(duì)大公司復(fù)雜的增稅措施，尤其是對(duì)賬面所得征收最低稅的規(guī)定，給實(shí)施工作帶來了極大的挑戰(zhàn)和納稅人的困惑，許多問題仍未得到解決。在美國國稅局發(fā)布進(jìn)一步的指南之前，最低稅和股票回購稅的繳納目前都處于暫停狀態(tài)。該法對(duì)綠色能源的補(bǔ)貼采取了幾種稅收抵免的形式，具有可轉(zhuǎn)讓性和貨幣化等新特點(diǎn)，對(duì)納稅人具有吸引力，導(dǎo)致未來十年的預(yù)算成本不斷攀升，接近 1 萬億美元。除其他外，這意味著整個(gè) IRA 很可能會(huì)加劇赤字。

10、稅務(wù)專家警告稱實(shí)施全球最低稅后，很多瑞典公司都受到影響

來源：瑞典郵報(bào)
8月14日，稅務(wù)專家Claes Hammarstedt在《瑞典郵報(bào)》發(fā)表了一份題名為《全球最低稅對(duì)瑞典的影響》的研究報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“該報(bào)告”），該研究報(bào)告警告稱，盡管相關(guān)法規(guī)還遠(yuǎn)不夠完善，但歐盟推進(jìn)新的全球最低稅時(shí)，許多瑞典公司都將受到影響。
該報(bào)告指出，歐盟已決定從2024年1月1日起在所有成員國實(shí)施全球最低稅。此外，歐盟成員國還將被迫對(duì)純粹的國內(nèi)集團(tuán)征收最低稅，以避免歧視。該報(bào)告稱，全球最低稅受到了很多批評(píng)，因?yàn)槠湟?guī)定復(fù)雜得令人難以置信。
（1）最大的問題不是稅率本身。在瑞典，名義公司稅稅率為20.6%，有效稅率可能更低。最大的問題是它復(fù)雜得令人難以置信，會(huì)給公司帶來巨大的征管負(fù)擔(dān)，許多瑞典集團(tuán)都將受到影響。
（2）對(duì)于在全球擁有60家子公司的瑞典集團(tuán)來說，有效公司稅稅率低于15% 的國家可能并不多。但在征管上，仍然必須深入所有國家，計(jì)算有效稅率。
（3）即使可能只有少數(shù)幾個(gè)國家會(huì)產(chǎn)生影響，企業(yè)仍然必須進(jìn)行所有這些計(jì)算。
該報(bào)告指出，在歐盟實(shí)施全球最低稅，將產(chǎn)生巨大的挫敗感。包括瑞典在內(nèi)的歐盟成員國必須在 2024 年 1 月 1 日實(shí)施新法，然而，問題在于OECD尚未完全準(zhǔn)備好新的規(guī)定。具體體現(xiàn)在：
（1）目前存在的只是臨時(shí)簡(jiǎn)化規(guī)則，這將在明年實(shí)施。由于OECD目前正在審查將成為永久豁免規(guī)則的內(nèi)容，因此對(duì)歐盟如此匆忙感到非常沮喪和惱火。該報(bào)告認(rèn)為，歐盟最好等到OECD完成其程序后再提出指令。此外，OECD稍后提出的規(guī)則有可能與歐盟明年的要求不同。
（2）這將會(huì)很奇怪。各國必須對(duì)某些事情進(jìn)行立法，但卻不具備所有的條件。對(duì)公司來表示，這意味著他們必須收集大量信息。為了使明年的立法工作就緒，他們現(xiàn)在就必須向不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢應(yīng)對(duì)措施。由于立法尚未準(zhǔn)備就緒，目前還不知道需要哪些信息。
（3）歐盟已經(jīng)選擇實(shí)施這一監(jiān)管框架。但歐盟外部對(duì)此的普遍看法是，讓OECD明確規(guī)定，然后再實(shí)施。這些都是指導(dǎo)性原則，因此是否實(shí)施取決于每個(gè)國家。
該報(bào)告指出，全球最低稅的基礎(chǔ)是每個(gè)國家都有這樣的公司稅稅率，但如果一些國家不想實(shí)施這些規(guī)定，就會(huì)產(chǎn)生貿(mào)易問題，因?yàn)檫@可能與各種貿(mào)易或稅收協(xié)定相沖突。這將是一個(gè)非常復(fù)雜的問題，對(duì)公司來表示成本很高，而且沒有人真正知道該如何操作。另一個(gè)不確定因素是，并不能確定所有國家都會(huì)實(shí)施全球最低稅。OECD的目的是阻止各國在公司所得稅方面進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。一些發(fā)展中國家已經(jīng)得到了這樣的印象，即這將對(duì)他們有利，并將使他們?cè)谪?cái)政上受益，但事實(shí)遠(yuǎn)非如此。
思邁特提醒：2月7日，瑞典發(fā)布了《大型集團(tuán)公司附加稅法案：2021年對(duì)某些國際公司稅問題調(diào)查的中期報(bào)告》，擬議的法案將于2024年1月1日生效，并適用于2023年12月31日之后開始的納稅年度（補(bǔ)充規(guī)則除外，其將在2024年12月31日之后適用）。根據(jù)該報(bào)告，附加稅（補(bǔ)足稅）法案將適用于年收入至少為7.5億歐元的國際和瑞典集團(tuán)。這意味著124個(gè)在瑞典設(shè)立母公司的集團(tuán)和總共約12,000個(gè)瑞典集團(tuán)實(shí)體（其中約8,000個(gè)瑞典集團(tuán)實(shí)體屬于設(shè)立外國母公司的集團(tuán)）都將被涵蓋在該規(guī)則中。

11、專家稱支柱二將使歐盟政策制定者的關(guān)注點(diǎn)從低稅率競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向補(bǔ)貼逐底競(jìng)爭(zhēng)

來源：BloombergTAX
7月10日，歐盟一般事務(wù)理事會(huì)召開會(huì)議，討論歐盟委員會(huì)為促進(jìn)歐盟在關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域的長期競(jìng)爭(zhēng)力而提出的一攬子計(jì)劃：歐洲戰(zhàn)略技術(shù)平臺(tái)（STEP）。如果該方案獲得通過，將損害歐盟內(nèi)部的凝聚力和經(jīng)濟(jì)增長，破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，而且不一定能實(shí)現(xiàn)其地緣政治野心。這是歐盟的失策，但現(xiàn)在改弦更張還為時(shí)不晚。
1、補(bǔ)貼逐底競(jìng)爭(zhēng)
OECD通過的支柱二以及歐盟也放寬了國家援助規(guī)則，尤其是通過臨時(shí)危機(jī)和過渡框架（TCTF），這使得政策制定者的關(guān)注點(diǎn)從低稅率競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向了與補(bǔ)貼逐底競(jìng)爭(zhēng)。這種轉(zhuǎn)變通常被稱為“稅收逐底競(jìng)爭(zhēng)”，其意外后果是引發(fā)了兩種類型的補(bǔ)貼競(jìng)爭(zhēng)。第一種：全球競(jìng)爭(zhēng)，即歐盟試圖與中國或美國的《通脹削減法案》（IRA）競(jìng)爭(zhēng)。第二種：歐盟內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)，即成員國之間的相互競(jìng)爭(zhēng)。不幸的是，歐盟在這兩方面都輸了。因?yàn)檫@種以補(bǔ)貼為導(dǎo)向的產(chǎn)業(yè)政策在財(cái)政上是不可持續(xù)的，它忽視了市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，并犧牲了著眼于未來的長期改革，以支持頭條新聞中的任何時(shí)髦產(chǎn)業(yè)。
2、造成單一市場(chǎng)的失衡和扭曲
這種新的逐底競(jìng)爭(zhēng)做法會(huì)鼓勵(lì)惡性競(jìng)爭(zhēng)，損害成員國之間的財(cái)政穩(wěn)定和公平。STEP的大部分資金將來自對(duì)現(xiàn)有歐盟基金（如地平線歐洲基金和凝聚基金）的重新優(yōu)先排序。盟委員會(huì)還提議由成員國補(bǔ)充約100億歐元的新資金。但這一數(shù)字對(duì)每個(gè)成員國的意義并不相同。財(cái)政能力較強(qiáng)或信用評(píng)級(jí)較好的國家，如德國，無需依靠整個(gè)歐盟的資金就能借到錢來實(shí)施這類產(chǎn)業(yè)政策。就在幾周前，德國為英特爾公司在馬格德堡的半導(dǎo)體設(shè)施提供了價(jià)值約100億歐元（109億美元）的擴(kuò)大補(bǔ)貼方案。一個(gè)成員國的這一支出幾乎相當(dāng)于如果STEP方案獲得通過，預(yù)計(jì)將為STEP帶來的新資金的1/10。這表明各成員國在補(bǔ)貼支出能力方面存在巨大差距。
此外，像STEP這樣的工具只會(huì)擴(kuò)大歐盟成員國之間的差距。凝聚基金的目的是減少成員國之間的不平衡，但STEP重新安排了資金的優(yōu)先次序，并在單一市場(chǎng)內(nèi)造成了不平衡和扭曲。這危險(xiǎn)地破壞了單一市場(chǎng)賴以建立的原則。
支撐單一市場(chǎng)的規(guī)則遠(yuǎn)非完美，但目標(biāo)之一是限制STEP直接認(rèn)可的那種扭曲市場(chǎng)的國家補(bǔ)貼。
思邁特提醒：由于STEP的批準(zhǔn)需要?dú)W盟27個(gè)成員國的一致同意，其頒布將需要大量的政治操作。歐盟的財(cái)政能力有限，而且不太可能追加100億歐元的資金，因此與其他倡議相比，歐盟處于不利地位。至關(guān)重要的是，要質(zhì)疑歐盟這種做法真正幫助了誰。補(bǔ)貼逐底競(jìng)爭(zhēng)和對(duì)單一市場(chǎng)的扭曲使人們對(duì)該戰(zhàn)略的長期有效性產(chǎn)生了懷疑。以提高競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)創(chuàng)新為目標(biāo)的有利于增長的稅收改革或許是補(bǔ)貼之外更可行的選擇。通過專注于全面改革，歐盟可以將自己定位為戰(zhàn)略技術(shù)的全球領(lǐng)導(dǎo)者，同時(shí)確保公平、可持續(xù)增長和單一市場(chǎng)內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。如果不這樣做，歐盟就會(huì)陷入與規(guī)模大得多的全球參與者的支出戰(zhàn)，同時(shí)破壞其內(nèi)部凝聚力。

12、發(fā)展中國家稱OECD稅收規(guī)則不能保證其收入

來源：南方中心
8月18日，全球南方國家稅收合作的南方中心（該組織）稅收倡議發(fā)布了一份題為《GloBE規(guī)則：發(fā)展中國家面臨的挑戰(zhàn)和保護(hù)稅基的明智政策選擇》的政策簡(jiǎn)報(bào)稱，作為OECD主導(dǎo)的國際稅收協(xié)議的一部分，15%的全球最低稅規(guī)則有利于發(fā)達(dá)國家，管理起來很麻煩，而且不能保證征收更多的收入。
該組織嚴(yán)厲批評(píng)了允許各國在遵守全球最低稅立法模板的情況下在國內(nèi)征收15%的QDMTT概念。
該簡(jiǎn)報(bào)稱，QDMTT起初似乎“很有吸引力”，但“仔細(xì)研究”后發(fā)現(xiàn)，該稅對(duì)發(fā)展中國家并無益處，因?yàn)镸NE通常申報(bào)的所得水平很低。該組織稱，只有當(dāng)MNE在其實(shí)際賺錢的國家—來源地轄區(qū)—實(shí)際申報(bào)超額利潤時(shí)，才會(huì)征收合格補(bǔ)足稅。
該組織稱，如果公司沒有這樣做，而是通過避稅手段將利潤轉(zhuǎn)移出去，那么即使在QDMTT下也無法征稅?！胺Q其為最低稅有些誤導(dǎo)，給人一種保證征稅的印象，而事實(shí)并非如此。而且該措施以同行評(píng)審機(jī)制的形式限制了國家主權(quán)?！爸虚g”國家傳統(tǒng)上稅率較低，甚至沒有稅率，公司將利潤轉(zhuǎn)移到這些國家，而這些國家從QDMTT中獲益最多，因?yàn)橐?guī)則將合格稅率限制在最低 15%。
該組織認(rèn)為全球稅收協(xié)議更有利于發(fā)達(dá)國家。鑒于支柱二規(guī)則的龐大數(shù)量及其復(fù)雜性，QDMTT將難以管理。將帶來高昂的實(shí)施成本，尤其是稅收征管成本。該簡(jiǎn)報(bào)還概述了與發(fā)展中國家相關(guān)的政策選擇，即替代性最低稅（AMT）和稅收激勵(lì)改革。
思邁特提醒：全球稅收協(xié)議的部分目的是防止企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到低稅或無稅的國家，其中包括將剩余利潤重新分配到市場(chǎng)轄區(qū)，稱為支柱一。全球最低稅被稱為支柱二。7 月底，一些發(fā)展中國家對(duì)OECD主導(dǎo)的協(xié)議的進(jìn)展表示失望，并敦促其成員不要批準(zhǔn)多邊公約——支柱一的一個(gè)組成部分——除非OECD國家，特別是美國，批準(zhǔn)該公約。參與談判的國家在 7 月12日OECD發(fā)布的一份成果聲明中詳細(xì)介紹了該協(xié)議的總體進(jìn)展情況，呼吁OECD秘書處為支柱二的實(shí)施制定一份行動(dòng)計(jì)劃。這些國家表示，實(shí)施計(jì)劃應(yīng)包括向發(fā)展中國家提供更多支持和技術(shù)援助。

13、稅收正義網(wǎng)絡(luò)報(bào)告稱最好的全球稅制改革是降低稅率

來源：稅收正義網(wǎng)絡(luò)官網(wǎng)
7月25日，稅收正義網(wǎng)絡(luò)發(fā)布了一份題名為《2023年稅收正義狀況》的報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“該報(bào)告”）大膽斷言，由于避稅天堂的存在，“在未來10年里，各國將損失4.7萬億美元......而且世界各國在公共衛(wèi)生方面一年的總支出達(dá)4.66萬億美元”。鑒于這一看似令人震驚的發(fā)現(xiàn)，許多團(tuán)體現(xiàn)在都在為全球稅制改革而奔走，以避免各國“損失”稅收。
根據(jù)這份匯編了47個(gè)國家數(shù)據(jù)的報(bào)告，MNE主要通過轉(zhuǎn)移到所謂的“避稅天堂”，合法地避免繳納最高稅款。避稅地包括提供低公司稅稅率的轄區(qū)，吸引MNE和富裕個(gè)人在那里開展金融活動(dòng)，以尋求稅收減免。這一過程中的一個(gè)關(guān)鍵因素是利潤轉(zhuǎn)移，即公司將利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，盡管其大部分收入來自高稅地區(qū)。像開曼群島這樣的小國，其公司稅稅率僅為6%，是這些避稅地之一，但也有一些更著名的轄區(qū)，如瑞士和中國香港，也是大公司的理想家園，這兩個(gè)轄區(qū)的公司稅稅率都低于20%。
該報(bào)告指出，公司將總部和財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他國家是完全合法的，但當(dāng)許多政府依賴稅收來為政府支出提供資金時(shí)，這些避稅天堂就會(huì)構(gòu)成威脅。為了避免失去這些資源的風(fēng)險(xiǎn)，各國都在呼吁通過提高公司稅稅率進(jìn)行集中征稅，以實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
該報(bào)告指出，當(dāng)這些國家把矛頭指向避稅天堂，試圖將稅收損失歸咎于它們時(shí)，有三個(gè)矛頭正指向它們。公司稅稅率高的國家，如公司稅稅率為21%的美國，與其集中征收全球稅，賦予政客和官僚權(quán)力，不如考慮國內(nèi)稅制改革，優(yōu)先降低企業(yè)稅，限制政府支出。
像2017年特朗普減稅政策那樣降低公司稅稅率，可以增強(qiáng)一個(gè)國家的競(jìng)爭(zhēng)力和對(duì)企業(yè)的吸引力，而不是促使企業(yè)將資金轉(zhuǎn)移到避稅天堂。這就是減稅的結(jié)果，因?yàn)樵S多企業(yè)開始遷回美國或開始將資金匯回美國。與此同時(shí)，通過負(fù)責(zé)任的預(yù)算來控制政府支出，可以防止政府的總體負(fù)擔(dān)升級(jí)，從而減少提高稅收的“必要性”。
思邁特提醒：雖然稅收正義網(wǎng)絡(luò)的研究結(jié)果很有趣，但它們并不能說明全球稅收改革的必要性，因?yàn)檫@些避稅天堂是避免繳納更多稅款的合法途徑。相反，美國和其他國家如果希望促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)為人類繁榮提供更多途徑，那么就應(yīng)該改革其稅收制度。
  
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END