【特別關(guān)注】OECD發(fā)布《GloBE信息報(bào)告表》（GIR）的最終版

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來源：OECD官網(wǎng)
編譯：思邁特財(cái)稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
7月17日，OECD/BEPS包容性框架(IF)發(fā)布了《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)—GloBE信息報(bào)告表（支柱二）》的最終版。GloBE信息報(bào)告表（GIR）最終版包括附件A1數(shù)據(jù)點(diǎn)，其中具體包含8張跨國企業(yè)（MNE）集團(tuán)信息表、7張轄區(qū)安全港和排除表以及42張GloBE計(jì)算表共計(jì)57張表格及超過120個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)；此外還包括附件A2解釋性指南，對(duì)這些表格如何進(jìn)行填報(bào)進(jìn)行了具體說明。首先，GIR規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)化的信息報(bào)告表模板，以促進(jìn)GloBE規(guī)則的遵守和管理，其包含了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和評(píng)估成員實(shí)體（CE）補(bǔ)足稅義務(wù)正確性所需的信息；此外，GIR規(guī)定了過渡簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告框架，回應(yīng)了對(duì)2022年12月20日支柱二GloBE信息報(bào)告表公眾咨詢文件的反饋意見，允許MNE在轄區(qū)層面報(bào)告其GIR計(jì)算；最后，GIR還規(guī)定GIR的共享方法，GIR將采用協(xié)調(diào)申報(bào)和交換機(jī)制，允許MNE在單一報(bào)告表中報(bào)告其GIR計(jì)算，并向可能產(chǎn)生補(bǔ)足稅義務(wù)的實(shí)施轄區(qū)提供更詳細(xì)的信息；此外，GIR還提出了下一步工作的設(shè)想。GIR具有信息豐富的性質(zhì)，因此與申報(bào)和納稅的要求是分開的，這將由各實(shí)施轄區(qū)決定。
GloBE信息報(bào)告表的內(nèi)容
GIR包括適用于整個(gè)MNE集團(tuán)的一般部分以及基于單一模板的多個(gè)轄區(qū)部分，MNE集團(tuán)在每個(gè)轄區(qū)開展業(yè)務(wù)時(shí)均需申報(bào)。
1、在一般部分下，MNE集團(tuán)提供關(guān)于整個(gè)MNE集團(tuán)的一般信息，確定申報(bào)CE并概述其公司結(jié)構(gòu)。作為該部分的一部分，MNE集團(tuán)還將填報(bào)一份匯總表，該表提供了GloBE規(guī)則在MNE集團(tuán)開展業(yè)務(wù)的每個(gè)轄區(qū)適用情況的高層面概覽。
2、轄區(qū)部分提供了適用于MNE集團(tuán)運(yùn)營的每個(gè)轄區(qū)的模板。首先，簡(jiǎn)短部分要求對(duì)適用相關(guān)安全港和排除的轄區(qū)進(jìn)行有限的信息披露。對(duì)于不適用安全港和排除的轄區(qū)，MNE集團(tuán)將填報(bào)其有效稅率（ETR）的計(jì)算結(jié)果，然后在必要時(shí)填報(bào)補(bǔ)足稅計(jì)算結(jié)果，最后填報(bào)補(bǔ)足稅的分配（如有）。這些轄區(qū)部分也將用于填報(bào)根據(jù)滿足安全港要求的合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）進(jìn)行的計(jì)算。
GIR的這種構(gòu)成方式將有效地促進(jìn)GIR信息的分析和交換（如GloBE規(guī)則第8.1.2條所規(guī)定的），同時(shí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供必要的信息，以進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估且評(píng)估CE補(bǔ)足稅義務(wù)的正確性。
過渡簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告框架
1、概述
以下所述的過渡簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告框架允許簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告框架適用于2028年12月31日或之前開始的所有財(cái)年，但不包括在2030年6月30日之后結(jié)束的財(cái)年（過渡期）。
過渡期為MNE集團(tuán)提供了開發(fā)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和/或流程的時(shí)間，以促進(jìn)為GloBE目的的以逐個(gè)CE為基礎(chǔ)的信息收集和填報(bào)。過渡期結(jié)束后，在包容性框架沒有提供額外指南的情況下，MNE集團(tuán)將不再使用簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告框架。預(yù)計(jì)到過渡期結(jié)束時(shí)，范圍內(nèi)的MNE集團(tuán)將建立其IT和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以適應(yīng)CE層面的填報(bào)，因此應(yīng)該能夠在每個(gè)轄區(qū)以逐個(gè)CE為基礎(chǔ)填報(bào)GIR信息，包括在需要時(shí)單獨(dú)填報(bào)每項(xiàng)調(diào)整的增加和減少。
在GloBE規(guī)則實(shí)施的頭幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)將運(yùn)用其在調(diào)查和合規(guī)活動(dòng)中積累的經(jīng)驗(yàn)，評(píng)估在GIR中獲取信息的水平和質(zhì)量，并考慮是否可以永久地對(duì)逐個(gè)CE報(bào)告進(jìn)行一些簡(jiǎn)化。此外，包容性框架還可以探討其他永久安全港和簡(jiǎn)化措施，例如尚未被報(bào)告簡(jiǎn)化措施涵蓋的合并納稅集團(tuán)。GIR下的報(bào)告要求可能需要進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)任何此類變化。因此，包容性框架將需要不斷審查GIR的設(shè)計(jì)和內(nèi)容，以便根據(jù)這些稅收管理經(jīng)驗(yàn)、會(huì)計(jì)和IT系統(tǒng)的預(yù)期改進(jìn)以及規(guī)則的操作情況，考慮是否需要進(jìn)行修改。如果包容性框架在當(dāng)前GIR中規(guī)定的基礎(chǔ)上采用了額外報(bào)告要求，則這些新報(bào)告要求不得在包容性框架確定的合理期限之前適用，該期限將允許轄區(qū)對(duì)其國內(nèi)立法進(jìn)行修改，并允許MNE在報(bào)告財(cái)年開始之前更新其會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)。
2、范圍
(a)簡(jiǎn)化適用于不產(chǎn)生補(bǔ)足稅或不需要分配補(bǔ)足稅的某些轄區(qū)。在過渡期內(nèi)，MNE集團(tuán)可就以下轄區(qū)選擇簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告框架：（1）不產(chǎn)生補(bǔ)足稅義務(wù)；或（2）產(chǎn)生補(bǔ)足稅義務(wù)，但無需以逐個(gè)CE為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。
對(duì)于MNE集團(tuán)已選擇簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告框架的轄區(qū)，MNE集團(tuán)無須以逐個(gè)CE為基礎(chǔ)填報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈所得或虧損（FANIL）、當(dāng)期稅收費(fèi)用或遞延所得稅費(fèi)用的所有調(diào)整（少數(shù)列舉項(xiàng)目除外），且所有調(diào)整均可按凈額填報(bào)。
(b)簡(jiǎn)化不適用于產(chǎn)生補(bǔ)足稅義務(wù)并需以逐個(gè)CE為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的轄區(qū)
過渡簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告框架不適用于產(chǎn)生補(bǔ)足稅義務(wù)并需以逐CE為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的轄區(qū)。對(duì)于這些轄區(qū)，MNE集團(tuán)需按照GIR的規(guī)定，以逐個(gè)CE為基礎(chǔ)填報(bào)所有相關(guān)調(diào)整，以確定每個(gè)CE的GloBE所得或虧損以及經(jīng)調(diào)整有效稅額。這些相關(guān)調(diào)整應(yīng)分別列出每項(xiàng)調(diào)整的增加額和減少額。這些增加額和減少額應(yīng)根據(jù)包容性框架達(dá)成共識(shí)的指南進(jìn)行填報(bào)。
3、對(duì)MNE集團(tuán)的影響
過渡簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告框架解決了一個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)問題，認(rèn)識(shí)到目前許多MNE集團(tuán)沒有信息收集和報(bào)告系統(tǒng)，無法將每個(gè)轄區(qū)的每個(gè)CE的FANIL分離出來，也無法將每個(gè)GloBE調(diào)整與位于該轄區(qū)的特定CE聯(lián)系起來。過渡簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告框架允許MNE集團(tuán)在規(guī)定期限內(nèi)在轄區(qū)層面填報(bào)GloBE信息，同時(shí)確保簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告要求不影響為GloBE目的而進(jìn)行的計(jì)算。例如，當(dāng)GloBE規(guī)則的特定條款要求在CE層面進(jìn)行計(jì)算時(shí)，即使隨后在GIR中以匯總格式填報(bào)信息，該計(jì)算仍需在CE層面進(jìn)行。
選擇在過渡期內(nèi)填報(bào)轄區(qū)數(shù)據(jù)的MNE集團(tuán)應(yīng)具備以下條件：
（1）便于采用轄區(qū)方法的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使其能夠準(zhǔn)確可靠地按照GloBE規(guī)則下的要求進(jìn)行GloBE計(jì)算，包括確定每個(gè)CE的正確位置，并在GloBE ETR和補(bǔ)足稅計(jì)算中以每個(gè)CE為基礎(chǔ)適用相關(guān)規(guī)則；
（2）可靠地將會(huì)計(jì)信息分配到各轄區(qū)并確保匯總到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的流程；以及
（3）建立流程，以逐項(xiàng)為基礎(chǔ)確定每個(gè)轄區(qū)內(nèi)所有與GloBE相關(guān)的調(diào)整，并在CE的身份與GloBE調(diào)整的準(zhǔn)確性相關(guān)時(shí)，確定特殊項(xiàng)目屬于CE。
MNE集團(tuán)應(yīng)在同期基礎(chǔ)上準(zhǔn)備支持信息，其中包括會(huì)計(jì)信息分配到各轄區(qū)（以及在必要時(shí)分配到各CE）并匯總到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的流程文件，以及確定和計(jì)算相關(guān)調(diào)整的流程。在任何情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)要求中可能要求提供的支持工作文件或調(diào)整的細(xì)目都不需要采用標(biāo)準(zhǔn)格式。
4、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響
除了在GIR中要求提供的信息外，預(yù)計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)通過后續(xù)要求的方式要求MNE集團(tuán)提供進(jìn)一步信息，以核實(shí)補(bǔ)足稅義務(wù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，并按照其通常的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合規(guī)程序進(jìn)行評(píng)估。過渡簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告框架不會(huì)限制稅務(wù)機(jī)關(guān)作為后續(xù)信息要求的一部分而要求提供信息的任何權(quán)利，包括在審查MNE集團(tuán)報(bào)告的調(diào)整后要求提供逐個(gè)CE信息的權(quán)利。作為協(xié)調(diào)一致合規(guī)框架的一部分，包容性框架將監(jiān)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)在GloBE下的信息報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的經(jīng)驗(yàn)。特別是，包容性框架將探索根據(jù)適用的國際協(xié)定協(xié)調(diào)這些后續(xù)信息要求的可能流程，這些國際協(xié)定條款為在制定GIR征管框架的背景下在轄區(qū)之間交換稅收信息提供了法律授權(quán)（參見以下“下一步工作”）。
GloBE信息的共享
GIR是一份綜合報(bào)告表，其中包含MNE集團(tuán)為確定其補(bǔ)足稅義務(wù)或證明不存在此類義務(wù)的合理性而進(jìn)行的納稅計(jì)算信息。所有實(shí)施轄區(qū)不會(huì)將這些信息用于為相同的目的，并且可能不需要作為GIR一部分申報(bào)的所有信息來管理其GloBE規(guī)則。例如，母公司位于實(shí)施轄區(qū)的MNE集團(tuán)可能只在有限的幾個(gè)轄區(qū)有補(bǔ)足稅義務(wù)，且每個(gè)實(shí)施轄區(qū)的補(bǔ)足稅義務(wù)的計(jì)算和分配將根據(jù)MNE集團(tuán)的結(jié)構(gòu)和規(guī)則順序的要求而有所不同。
包容性框架根據(jù)位于每個(gè)實(shí)施轄區(qū)的CE和MNE集團(tuán)結(jié)構(gòu)對(duì)向每個(gè)實(shí)施轄區(qū)提供的信息進(jìn)行了分類（見下文）。此外，包容性框架還考慮了MNE集團(tuán)向每個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)（“本地申報(bào)”）或根據(jù)合格主管當(dāng)局協(xié)議與其他稅務(wù)機(jī)關(guān)交換GIR的單一稅務(wù)機(jī)關(guān)（“集中申報(bào)”）申報(bào)GIR的影響。在實(shí)施轄區(qū)不能依賴集中申報(bào)和交換機(jī)制的情況下，可能需要進(jìn)行本地申報(bào)。鑒于GIR采用的是標(biāo)準(zhǔn)化格式，無論GIR是集中申報(bào)、后續(xù)交換還是本地申報(bào)，MNE集團(tuán)都將向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相同的信息。為實(shí)現(xiàn)這一結(jié)果，實(shí)行本地申報(bào)的轄區(qū)不會(huì)要求CE填報(bào)與根據(jù)信息交換收到信息的不同信息。包容性框架將考慮制定指南，以規(guī)定有關(guān)如何在實(shí)踐中適用共享方法的進(jìn)一步細(xì)節(jié)。
基于這些考慮，包容性框架為GIR目的采用了以下共享方法，對(duì)每個(gè)MNE集團(tuán)適用有針對(duì)性的方法，即：
（1）UPE轄區(qū)將獲得整個(gè)GIR；
（2）根據(jù)GloBE規(guī)則擁有征稅權(quán)的轄區(qū)將獲得GIR中與擁有征稅權(quán)轄區(qū)（包括已引入QDMTT的轄區(qū)）的ETR和補(bǔ)足稅計(jì)算、分配和歸屬相關(guān)的部分；以及
（3）CE所在的所有實(shí)施轄區(qū)將獲得一般信息和公司結(jié)構(gòu)，其中涵蓋了核實(shí)其是否對(duì)GloBE規(guī)則下的任何其他轄區(qū)擁有征稅權(quán)所需的所有數(shù)據(jù)點(diǎn)。
MNE集團(tuán)的GIR將包括MNE集團(tuán)擁有CE的所有轄區(qū)的GloBE計(jì)算結(jié)果，包括那些尚未采用GloBE規(guī)則的轄區(qū)。以下所述的共享方法可確保向根據(jù)GloBE規(guī)則擁有征稅權(quán)的實(shí)施轄區(qū)提供有關(guān)這些計(jì)算的信息。然而，該方法并不考慮非實(shí)施轄區(qū)在接收或交換GIR信息方面的立場(chǎng)。作為征管框架的一部分，包容性框架將進(jìn)一步考慮對(duì)此類轄區(qū)的處理。
以下進(jìn)一步詳細(xì)描述了根據(jù)該方法向?qū)嵤┹爡^(qū)共享的信息。就實(shí)施共享方法而言，MNE集團(tuán)應(yīng)確定其擁有CE的每個(gè)實(shí)施轄區(qū)所屬的類別，以及應(yīng)向每個(gè)實(shí)施轄區(qū)提供的GIR的相關(guān)部分和數(shù)據(jù)點(diǎn)。集中申報(bào)GIR的稅務(wù)機(jī)關(guān)將使用MNE集團(tuán)的名稱作為共享GIR信息的基礎(chǔ)。然而，MNE集團(tuán)也可以選擇將整個(gè)GIR與其擁有CE的所有實(shí)施轄區(qū)進(jìn)行交換。包容性框架還可考慮就集中申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用以及如何共享GloBE信息制定指南，以促進(jìn)GloBE規(guī)則的進(jìn)一步協(xié)調(diào)和一致適用。
1、UPE轄區(qū)
如以下進(jìn)一步解釋的那樣，如果UPE轄區(qū)是一個(gè)實(shí)施轄區(qū)，則其通常需要所有的GIR數(shù)據(jù)點(diǎn)來評(píng)估規(guī)則在整個(gè)MNE集團(tuán)的適用情況，因?yàn)槭杖爰{入規(guī)則（IIR）主要適用于UPE層面。此外，預(yù)計(jì)UPE轄區(qū)擁有特定的信息收集機(jī)制，使其稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲取GIR中提供的有關(guān)其他轄區(qū)的信息。因此，在共享方法下，UPE轄區(qū)將獲得整個(gè)GIR。
2、根據(jù)GloBE規(guī)則順序擁有征稅權(quán)的轄區(qū)
根據(jù)GloBE規(guī)則擁有征稅權(quán)的轄區(qū)是指MNE集團(tuán)不僅受GloBE規(guī)則約束，而且還需按照規(guī)則順序適用GloBE規(guī)則的轄區(qū)。這些轄區(qū)也包括QDMTT轄區(qū)。這些轄區(qū)需要能夠核實(shí)MNE集團(tuán)進(jìn)行的計(jì)算以及在其轄區(qū)產(chǎn)生補(bǔ)足稅義務(wù)的準(zhǔn)確性。因此，將向這些轄區(qū)提供計(jì)算ERT和補(bǔ)足稅的必要信息，包括就其擁有征稅權(quán)的轄區(qū)而言，根據(jù)第8.1.4(c)條規(guī)定的實(shí)施轄區(qū)之間的分配和屬性。擁有征稅權(quán)的轄區(qū)還將獲得提供給MNE集團(tuán)擁有CE的所有實(shí)施轄區(qū)的MNE集團(tuán)的一般信息和公司結(jié)構(gòu)。
如果根據(jù)GloBE規(guī)則中規(guī)定的規(guī)則順序，一個(gè)實(shí)施轄區(qū)對(duì)另一個(gè)實(shí)施轄區(qū)擁有征稅權(quán)，則就后一轄區(qū)計(jì)算的轄區(qū)補(bǔ)足稅將導(dǎo)致根據(jù)前一轄區(qū)征稅規(guī)定應(yīng)納的補(bǔ)足稅義務(wù)，即使實(shí)際沒有產(chǎn)生補(bǔ)足稅義務(wù)（例如，因?yàn)楹笠惠爡^(qū)的ETR高于最低稅率）。因此，一個(gè)實(shí)施轄區(qū)是否擁有根據(jù)GloBE規(guī)則規(guī)定的對(duì)另一個(gè)實(shí)施轄區(qū)的征稅權(quán)，將取決于MNE集團(tuán)擁有CE的其他轄區(qū)適用的規(guī)則，以及這些規(guī)則是否被認(rèn)為是合格的。這是因?yàn)橐?guī)則順序僅在轄區(qū)具有GloBE規(guī)則中定義的合格規(guī)則時(shí)才適用。
實(shí)施轄區(qū)可能對(duì)其本身擁有補(bǔ)足征稅權(quán)。當(dāng)轄區(qū)對(duì)國內(nèi)實(shí)體適用IIR或QDMTT安全港時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)這種情況。包容性框架將考慮就QDMTT安全港產(chǎn)生的征稅權(quán)制定指南。
幾個(gè)實(shí)施轄區(qū)可能對(duì)同一轄區(qū)擁有征稅權(quán)。例如，當(dāng)UPE和部分持股母公司(POPE)都需要對(duì)位于第三轄區(qū)的CE適用IIR時(shí)，就可能出現(xiàn)這種情況。在這種情況下，UPE轄區(qū)和POPE轄區(qū)都有征稅權(quán)，且根據(jù)第2.3條，抵消機(jī)制適用于避免雙重征稅。同樣，低稅支付規(guī)則（UTPR）轄區(qū)都對(duì)根據(jù)第2.5條（規(guī)則順序）將補(bǔ)足稅沒有減至零的轄區(qū)擁有征稅權(quán)。如上所述，UTPR轄區(qū)將被視為對(duì)這些其他轄區(qū)擁有征稅權(quán)，即使這些轄區(qū)實(shí)際上沒有產(chǎn)生補(bǔ)足稅。包容性框架將考慮為UTPR比例為零的UTPR轄區(qū)根據(jù)UTPR產(chǎn)生的征稅權(quán)制定指南。
實(shí)施轄區(qū)也可能僅對(duì)MNE集團(tuán)的部分業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)。例如，一家POPE可能持有其他單一CE的所有者權(quán)益，其征稅權(quán)僅限于該CE所在的轄區(qū)。在某些實(shí)體排除在MNE集團(tuán)的ETR和凈GloBE所得之外的情況下（例如，被少數(shù)控股的CE），征稅權(quán)將根據(jù)適用單獨(dú)補(bǔ)足稅計(jì)算的每個(gè)子集團(tuán)或?qū)嶓w來確定。
3、所有實(shí)施轄區(qū)
如果MNE集團(tuán)擁有受規(guī)則約束的CE，則所有實(shí)施轄區(qū)都需要評(píng)估MNE集團(tuán)是否需要在其轄區(qū)內(nèi)適用規(guī)則，并根據(jù)適用規(guī)則和MNE集團(tuán)的公司結(jié)構(gòu)，核實(shí)其是否是唯一擁有征稅權(quán)的轄區(qū)。因此，除了與MNE集團(tuán)的身份和GIR所涵蓋的報(bào)告財(cái)年有關(guān)的一般信息外，還需向MNE集團(tuán)擁有CE的每個(gè)實(shí)施轄區(qū)提供公司結(jié)構(gòu)。
GIR中包含的公司結(jié)構(gòu)提供了有關(guān)MNE集團(tuán)每個(gè)CE的所有權(quán)結(jié)構(gòu)信息，每個(gè)轄區(qū)適用的規(guī)則以及GloBE規(guī)則下每個(gè)CE的狀態(tài)（例如POPE、排除實(shí)體等）。通過這些信息，各實(shí)施轄區(qū)可評(píng)估其是否對(duì)MNE集團(tuán)的每個(gè)CE和合資企業(yè)（JV）集團(tuán)成員擁有征稅權(quán)。對(duì)另一轄區(qū)擁有征稅權(quán)的轄區(qū)將使用公司結(jié)構(gòu)，不僅是為了評(píng)估其是否擁有征稅權(quán)，也是為了核實(shí)轄區(qū)混合的適用性，以及將所得和稅款從一個(gè)CE分配到另一個(gè)CE。
除了與MNE集團(tuán)的身份和公司結(jié)構(gòu)有關(guān)的一般信息外，MNE集團(tuán)擁有CE的所有實(shí)施轄區(qū)還將獲得高層次信息，旨在概述GloBE規(guī)則在MNE集團(tuán)中的適用情況。這些高層次信息使所有實(shí)施轄區(qū)能夠確定為每個(gè)轄區(qū)計(jì)算的ETR所屬范圍（ETR從0%到30%細(xì)分為2.5%遞增，否則報(bào)告為30%以上）；以及是否沒有根據(jù)MNE集團(tuán)所依賴的排除（例如，安全港或微利排除）就某個(gè)轄區(qū)計(jì)算ETR。這些高層次信息還包括說明MNE集團(tuán)在哪些轄區(qū)沒有超額利潤，因?yàn)榛趯?shí)質(zhì)的所得排除超過了該轄區(qū)的凈GloBE所得，并披露就每個(gè)轄區(qū)根據(jù)每個(gè)QDMTT和GloBE規(guī)則應(yīng)繳納的重大補(bǔ)足稅金額，按比例顯示無需繳納的補(bǔ)足稅，或如需繳納，金額低于100萬歐元、低于500萬歐元、低于2500萬歐元，低于5,000萬歐元、低于7,500萬歐元、低于1億歐元、低于2.5億歐元以及達(dá)到或高于2.5億歐元。
最后，作為包容性框架將制定的同行評(píng)審和監(jiān)測(cè)程序的一部分，將考慮在匿名的基礎(chǔ)上填報(bào)匯總的GIR數(shù)據(jù)，如GloBE所得、經(jīng)調(diào)整有效稅額、ETR、基于實(shí)質(zhì)的所得排除以及補(bǔ)足稅。該監(jiān)測(cè)程序還將提供與GloBE規(guī)則或QDMTT相關(guān)的轄區(qū)是否提供任何利益的可見性。除此以外，還將考慮建立其他機(jī)制，促進(jìn)持續(xù)監(jiān)測(cè)，以確保各轄區(qū)以符合GloBE規(guī)則下規(guī)定的結(jié)果且依照指南的方式來適用和管理GloBE規(guī)則。
下一步工作
如上所述，當(dāng)UPE或指定申報(bào)實(shí)體向其所在轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)GIR，并且在申報(bào)截止日期前與CE所在轄區(qū)簽訂了交換GloBE信息的合格主管當(dāng)局協(xié)議時(shí)，每個(gè)CE向每個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)GIR的要求將被免除。上次關(guān)于GloBE實(shí)施框架的公眾咨詢中收到的意見表明，強(qiáng)烈支持先進(jìn)行單點(diǎn)申報(bào)，然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)之間交換GloBE信息。隨著GIR的內(nèi)容和共享方法的確定，將最終確定這些集中申報(bào)要求和適當(dāng)?shù)臋C(jī)制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠自動(dòng)交換所收集到的GloBE信息，包括合格（雙邊或多邊）主管當(dāng)局協(xié)議框架和支持信息交換的IT解決方案，特別是專用的XML模式。為此，將根據(jù)《多邊稅收征管互助公約》、《稅收信息交換協(xié)定》、與《OECD稅收協(xié)定范本》第26條等效條款的稅收協(xié)定或任何其他允許自動(dòng)交換信息的國際協(xié)定，制定合格主管當(dāng)局協(xié)議的雙邊和多邊模式。
最后，包容性框架還將探討制定其他征管機(jī)制的可能性，以促進(jìn)GloBE規(guī)則的進(jìn)一步協(xié)調(diào)和一致適用。例如，可以開展工作，為根據(jù)GIR中的信息確定風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步信息要求制定協(xié)調(diào)框架。同樣，實(shí)施轄區(qū)也可以根據(jù)GIR中提供的信息開展協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，以確定是否需要采取納稅調(diào)查等進(jìn)一步行動(dòng)。
思邁特提醒
GIR最終版中過渡簡(jiǎn)化轄區(qū)報(bào)告框架的規(guī)定以及作為包容性框架將制定的同行評(píng)審和監(jiān)測(cè)程序的一部分將考慮在匿名的基礎(chǔ)上填報(bào)匯總的GIR數(shù)據(jù)，非常值得歡迎，但要準(zhǔn)確填報(bào)仍需要大量信息，適用范圍內(nèi)的MNE應(yīng)建立完善的內(nèi)部流程，全面完整收集所有相關(guān)信息；由于GIR下提供的信息并不排除稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)要求中要求提供證明信息，以核實(shí)是否遵守其國內(nèi)法下的GloBE規(guī)則，因此信息和流程的質(zhì)量是順利遵守支柱二的關(guān)鍵。此外，在歐盟開展業(yè)務(wù)的MNE和大型國內(nèi)集團(tuán)應(yīng)關(guān)注“補(bǔ)足信息報(bào)告表”（歐盟支柱二指令下的GIR）在國內(nèi)的實(shí)施情況，以了解是否會(huì)出現(xiàn)任何特殊差異。
7月17日，OECD還同時(shí)發(fā)布了《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)—全球反稅基侵蝕（GloBE）立法模板征管指南（支柱二）》（第二套《征管指南》）及《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)—應(yīng)稅規(guī)則（STTR，支柱二）》（敬請(qǐng)關(guān)注明日TPPERSON分享內(nèi)容）。截至目前已經(jīng)超過58個(gè)轄區(qū)已經(jīng)或準(zhǔn)備引入支柱二全球最低稅規(guī)則，未來已來，范圍內(nèi)跨國集團(tuán)及其子公司必須盡快行動(dòng)起來，加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)以了解和理解支柱二規(guī)則是要?jiǎng)?wù)，為此，思邁特財(cái)稅咨詢將在9月底舉辦首期為期4-5天的“雙支柱訓(xùn)練營”，敬請(qǐng)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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