【特別關注】歐盟委員會敦促最后推動支柱一協(xié)議

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來源：歐盟官網(wǎng)
編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
概要
6月30日，歐盟委員會發(fā)布了一份《委員會提交理事會的支柱一進展報告的報告》（以下簡稱“該報告”）稱，國際社會有機會在OECD層面就支柱一達成歷史性協(xié)議。歐盟委員會對迄今為止所做出的巨大努力和取得的進展表示歡迎，并敦促所有參與者做出最后的努力，就支柱一多邊公約（MLC）達成共識。該報告首先對相關背景情況進行了簡單介紹，然后對目前支柱一實施情況進行了評估，最后得出了相關結論。
背景
稅基侵蝕和利潤轉移包容性框架（ BEPS IF）支柱二全球反稅基侵蝕(GloBE)立法模板于2021年12月14日獲得批準（2021年10月聲明），并由OECD于2021年12月20日發(fā)布。OECD目前正在最后確定征管指南某些方面的技術工作（包括合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT)安全港、過渡低稅利潤規(guī)則(UTPR)安全港和GloBE信息報告表），并計劃在2023年7月前完成這項工作。
有關支柱二GloBE立法模板已通過2022年12月15日《確保歐盟跨國企業(yè)（MNE）集團和大型國內(nèi)集團的全球最低稅水平指令》（支柱二指令）在歐盟法律中得以實施。支柱二指令第57條要求委員會在2023年6月30日之前向理事會提交一份關于2021年10月聲明支柱一實施情況的報告。該報告對OECD支柱一談判的進展情況進行了簡要評估。由于目前支柱一的工作仍在OECD層面進行，因此該報告對撰寫該報告時支柱一的實施情況進行了評估。
支柱一實施情況評估
支柱一由兩個主要部分組成。金額A規(guī)定了一項新的征稅權，對世界上大型高盈利MNE的部分剩余利潤向市場轄區(qū)進行征稅；金額B旨在簡化和精簡獨立交易原則在國內(nèi)基礎營銷和分銷活動中的適用。
正如2021年10月聲明中所反映的，BEPS IF已就金額A關鍵要素達成共識。BEPS IF授權數(shù)字經(jīng)濟工作小組(TFDE)推進技術工作。2022年7月支柱一金額A的進展報告確定了金額A的以下核心要素：
1、范圍規(guī)則旨在確保金額A僅適用于大型高盈利集團的門檻。這些規(guī)則將采掘活動以及受監(jiān)管金融服務業(yè)的收入和利潤排除在金額A范圍之外；
2、確定有資格獲得金額A轄區(qū)的特殊目的聯(lián)結度，以及規(guī)定了確定集團收入產(chǎn)生地點方法的詳細收入來源規(guī)則；
3、稅基規(guī)則規(guī)定了計算將用于金額A計算目的的集團利潤（或虧損）的步驟；
4、利潤分配規(guī)則基于將集團利潤超過集團收入10%利潤率的25%分配給符合資格市場轄區(qū)的公式，并考慮到擁有現(xiàn)有征稅權市場轄區(qū)的營銷和分銷安全港超過集團的剩余利潤；
5、消除將金額A作為覆蓋現(xiàn)有利潤分配制度而產(chǎn)生的任何雙重征稅的規(guī)則；
6、針對新金額A規(guī)則和任何相關問題的稅收確定性程序。
TFDE成員已經(jīng)達成共識的金額A規(guī)則正在被轉化為納入MLC和OECD秘書處解釋性說明的規(guī)定中。MLC將規(guī)定各方以協(xié)調(diào)一致方式實施金額A的法律義務。解釋性說明將包含MLC規(guī)則的注釋和解釋。
TFDE的技術工作尚未完成。未來幾周內(nèi)已安排了幾次會議。仍在討論中的MLC要素包括：消除雙重征稅、營銷和分銷安全港以及預提所得稅的處理、數(shù)字服務稅（DST）的停止和回滾以及其他相關類似單邊措施、實施自主國內(nèi)業(yè)務豁免和防御性收入的排除，以及生效條件。
OECD秘書處的目標是在2023年7月10日—12日之前完成技術工作，并提交MLC包和解釋性說明。由于各轄區(qū)因國內(nèi)原因需要更多時間才能簽署MLC，MLC的簽署儀式預計將于2023年底舉行。
OECD秘書處還計劃于7月就金額B的主要組成部分達成初步共識，并將在2023年底之前進行驗證階段。特別是，OECD的目標是就金額B的以下要素達成共識:
1、范圍，并在年底前開展進一步工作，以更好地界定排除活動清單以及數(shù)字商品定價方法的適當性；
2、啟動定價框架驗證階段，該階段將持續(xù)到今年年底，并將啟動新的公眾咨詢；
3、實施框架，認可金額B將于2024年1月納入OECD轉讓定價指南，并在實施3年后對金額B進行評審。（Tpperson注：7月11日，138個轄區(qū)（含中國）就支柱一金額A之MLC、金額B以及支柱二STTR達成歷史性里程碑共識并將制定全面行動計劃以支持迅速和協(xié)調(diào)地實施雙支柱解決方案，詳見Tpperson7月13日推送內(nèi)容）
結論
歐盟委員會歡迎迄今所做出的巨大努力和取得的進展，并敦促所有參與者做出最后努力，就MLC達成共識以實施支柱一。委員會強烈支持OECD秘書處擬定MLC和解釋性說明，并于2023年7月提交一攬子方案，以確保MLC盡快簽署。其提供了在國際稅收領域達成歷史性協(xié)議并完成2021年10月聲明的“雙支柱解決方案”工作的機會之窗。歐盟委員會將盡最大努力確保在歐盟層面及時、一致地實施支柱一。
思邁特提醒
為了讓波蘭取消對支柱二指令的否決權，歐盟成員國同意在歐盟支柱二指令中納入第57條，該條要求委員會應在2023年6月30日前向理事會提交一份報告，評估OECD/G20 BEPS包容性框架于2021年10月8日達成的《關于應對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的雙支柱解決方案聲明》中支柱一的實施情況，并在適當?shù)那闆r下提交立法提案，以在沒有實施支柱一解決方案的情況下解決這些稅收挑戰(zhàn)。該報告就是根據(jù)歐盟支柱二指令的第57條起草并提交給歐盟理事會的。
金額B是支柱一的一個關鍵特征，它將規(guī)定一致方法來識別范圍內(nèi)的基礎分銷交易并為這些交易建立定價方法。金額B框架旨在防止范圍內(nèi)分銷實體在選擇轉讓定價方法時出現(xiàn)爭議。針對支柱一金額B，6月29日，OECD稅收政策與管理中心副主任Achim Pross在OECD商業(yè)組織、國際商會和歐洲企業(yè)組織協(xié)會于慕尼黑舉辦的一次國際稅收會議上表示，OECD預計將很快發(fā)布金額B規(guī)則，以簡化全球稅收改革計劃雙支柱之支柱一下的常規(guī)分銷交易處理。Pross表示，金額B目前正處于批準階段，因此希望你們很快就能看到。我們花了很多時間試圖弄清楚金額B……。無論你是否喜歡金額B中的結果，你都必須對此做出判斷。但他補充說，由于OECD在2022年12月的金額B咨詢期間收到了利益攸關方的意見，規(guī)則的狀況要好得多。而美國國際商業(yè)委員會的Rick Minor在同一次會議上表示，利益攸關方還期待金額B指南和另一次咨詢。金額B是支柱一的一個特征，商界認為對其成功非常重要。我們不要忘記，金額B，理論上……對所有納稅人，而不僅僅是那些在金額A范圍內(nèi)的納稅人，我們認為這非常重要。Minor還指出，金額B指南預計將被引入OECD轉讓定價指南。無論有沒有支柱一，這都說明了它的未來；而瑞典財政部國際稅務主管Ingela Willfors則表示，該指南旨在幫助缺乏可比物的低能力轄區(qū)。但是，當然，我認為每個從事這項工作的人仍然希望這項工作能夠在全球范圍內(nèi)適用，因為那樣會真的很有幫助。根據(jù)Willfors的說法，金額B指南有兩個部分：一部分重點是定義基礎分銷活動的范圍；另一部分是定價矩陣。Willfors表示，代表們就范圍界定指南進行的談判一直很困難，盡管該指南的結果意味著爭議會減少。非常重要的是，基礎和非基礎之間的界限應該是非獨特和有價值的，所以這就是我們必須嘗試劃定的界限。這聽起來很容易。但我可以向你保證，事實并非如此。同樣，就定價矩陣達成一致也很困難，但代表們?nèi)匀粯酚^，他表示希望能夠再進行一次金額B公眾咨詢。企業(yè)的投入至關重要。希望商界能夠參與進來……所以我們不會創(chuàng)造出會導致雙重征稅或雙重不征稅的東西。
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2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END