【持續(xù)關(guān)注】雙支柱全球最新動(dòng)態(tài)（周更5月15日）

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編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
上周雙支柱全球動(dòng)態(tài)我們主要可以關(guān)注OECD、G7、澳大利亞、荷蘭、瑞士、中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)和美國(guó)等的最新動(dòng)態(tài)，具體概述如下。

目 錄
1、OECD CTPA中心新任主任稱支柱一多邊公約文本有望在7月底前完成
2、歐盟全球最低稅指令的首個(gè)訴訟案來(lái)了
3、G7財(cái)長(zhǎng)再次強(qiáng)調(diào)在全球迅速實(shí)施雙支柱解決方案的堅(jiān)定政治承諾
4、GFIA建議OECD在新全球最低稅指南中應(yīng)澄清六個(gè)方面的問(wèn)題
5、澳大利亞最新預(yù)算案確認(rèn)將從2024年開(kāi)始實(shí)施全球最低稅
6、荷蘭預(yù)計(jì)將在今年夏季前提交實(shí)施最低稅指令的法案供議會(huì)批準(zhǔn)
7、瑞士社會(huì)民主黨再次呼吁選民否決全球最低稅
8、中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)立法部門發(fā)布日本及韓國(guó)因應(yīng)全球最低稅制的介紹
9、美國(guó)參議員權(quán)衡如何解決國(guó)際稅收規(guī)則中的脫節(jié)問(wèn)題
10、美國(guó)IRS律師稱如果美國(guó)規(guī)則不同則IRS將不會(huì)使用全球最低稅規(guī)則
11、美國(guó)IRS律師表示支柱二不會(huì)導(dǎo)致雙重征稅
12、強(qiáng)生全球稅務(wù)高管稱支柱二規(guī)則對(duì)美國(guó)研發(fā)抵免有影響
13、美國(guó)財(cái)長(zhǎng)Yellen可能會(huì)主張延長(zhǎng)2023年底數(shù)字服務(wù)稅的暫停期
14、經(jīng)濟(jì)學(xué)家表示如果低收入國(guó)家得到全球最低稅的幫助將是有利的
15、世界銀行稱支柱二下稅收激勵(lì)對(duì)投資決策很重要但不是關(guān)鍵

文 章 內(nèi) 容
1、OECD CTPA中心新任主任稱支柱一多邊公約文本有望在7月底前完成

來(lái)源：TAXNOTES等
5月12日，OECD稅收政策和管理中心（CTPA）新任（4月3日）主任Manal Corwin在華盛頓由美國(guó)稅收政策研究所（TCPI）舉辦的研討會(huì)期間接受預(yù)先錄制的采訪時(shí)表示：考慮到迄今為止的進(jìn)展和代表們的建設(shè)性參與，我認(rèn)為我們對(duì)在7月底前完成支柱一多邊公約（MLC）的能力感到非常滿意。
Corwin強(qiáng)調(diào)，MLC的簽署時(shí)間“將取決于任何必要的國(guó)內(nèi)協(xié)商和適用于每個(gè)轄區(qū)的立法和征管程序”。應(yīng)對(duì)單邊措施的風(fēng)險(xiǎn)“必須繼續(xù)成為對(duì)話的核心”。包容性框架的代表們非常清楚需要解決數(shù)字服務(wù)稅（DST）和其他措施停止協(xié)議的下一步問(wèn)題，作為實(shí)施過(guò)程中的一種方式或其他方式。
根據(jù)Corwin的說(shuō)法，各國(guó)在解決金額B規(guī)則的未決問(wèn)題方面也取得了良好的進(jìn)展，她對(duì)各國(guó)將在7月底前就這些作為整個(gè)金額B協(xié)議的一部分達(dá)成共識(shí)表示樂(lè)觀。
Corwin表示，通往成功實(shí)施支柱一的道路需要3個(gè)里程碑：就MLC文本達(dá)成包容性框架協(xié)議；各國(guó)盡快簽署公約；以及有足夠數(shù)量轄區(qū)批準(zhǔn)該公約。OECD有能力在7月提交MLC文本，然后在某個(gè)合理確定的時(shí)間表內(nèi)實(shí)現(xiàn)隨后的里程碑......我認(rèn)為這將使他們能夠就目前停止協(xié)議的影響構(gòu)建對(duì)話。她補(bǔ)充表示，這些談判可以包括某種形式的過(guò)渡措施，以保持支柱一的勢(shì)頭，前提是各國(guó)正在實(shí)現(xiàn)這些里程碑。
Corwin表示，賭注很大，如果不能就支柱一達(dá)成共識(shí)，則可能會(huì)威脅到國(guó)際稅收制度的穩(wěn)定。我們的首要任務(wù)是保持共識(shí)，就一套能夠?yàn)榧{稅人提供確定性和穩(wěn)定性并滿足主權(quán)政府政策利益的規(guī)則達(dá)成共識(shí)?，F(xiàn)在，做到這一點(diǎn)的最好方法是保持勢(shì)頭，在支柱一上達(dá)成共識(shí)，同時(shí)討論適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡。
Corwin表示，即將出臺(tái)的MLC文本將允許更多的公眾投入，她將這一過(guò)程與已經(jīng)發(fā)布并隨后調(diào)整的支柱二下的最低稅規(guī)則指南進(jìn)行了比較。目前，沒(méi)有計(jì)劃在發(fā)布MLC文本的同時(shí)發(fā)布實(shí)施支柱一的立法模板。
思邁特提醒：截至目前，138個(gè)轄區(qū)已就稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架雙支柱計(jì)劃達(dá)成了共識(shí)。支柱一由兩部分組成，金額A規(guī)則適用于收入超過(guò)200億歐元且利潤(rùn)率超過(guò)10%的MNE。這些規(guī)則將MNE收入超過(guò)10%的利潤(rùn)的25%重新分配到符合定量聯(lián)結(jié)度測(cè)試的市場(chǎng)轄區(qū)。然后，這些市場(chǎng)將有權(quán)對(duì)這部分超額利潤(rùn)征稅。作為對(duì)這一征稅權(quán)的交換，同意實(shí)施支柱一的國(guó)家還必須遵守一項(xiàng)“撤回和停止”條款，即承諾撤銷數(shù)字服務(wù)稅（DST）和其他類似措施，并避免引入新措施。支柱一將要求各國(guó)簽署一項(xiàng)MLC。同時(shí)，金額B將簡(jiǎn)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)，為確定范圍內(nèi)的基礎(chǔ)營(yíng)銷和分銷交易提供一致的方法，并為這些交易建立定價(jià)方法。一旦最終確定，金額B框架將遏制范圍內(nèi)的納稅人選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、凈利潤(rùn)指標(biāo)和報(bào)酬等問(wèn)題上的轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議。需要提醒注意的是，Corwin只是表達(dá)了支柱一MLC文本將在7月底前完成，但是何時(shí)會(huì)且有多少轄區(qū)會(huì)最后批準(zhǔn)并完成MLC簽署將是一個(gè)大大的問(wèn)號(hào)。OECD官員此前曾表示，該公約幾乎肯定需要得到美國(guó)的批準(zhǔn)，才能在全球范圍內(nèi)生效，而美國(guó)的批準(zhǔn)需要國(guó)會(huì)的行動(dòng)，這可能是一個(gè)挑戰(zhàn)。

2、歐盟全球最低稅指令的首個(gè)訴訟案來(lái)了

來(lái)源：EUR-Lex
5月8日，《歐盟官方公報(bào)》發(fā)布了一份文件“2023年3月15日提起的訴訟 - VF訴理事會(huì)”（該訴訟文件），該訴訟文件稱，歐盟全球最低稅指令正在該歐盟普通法案受到質(zhì)疑。根據(jù)3月15日提交的訴訟，一個(gè)被稱為VF的原告希望法院取消歐盟全球最低稅指令中的國(guó)際海運(yùn)所得排除。
思邁特提醒：5月10日，自稱是地理數(shù)據(jù)專業(yè)公司的Fugro N.V.在一份聲明中表示，EU最低稅指令中排除海運(yùn)所得的做法不夠深入，因此是不公平的。Fugro的發(fā)言人Serge van de Ven表示，該案將由歐盟普通法院審理，旨在糾正“歐盟支柱二指令中允許的海運(yùn)排除與現(xiàn)有歐盟海事國(guó)家援助準(zhǔn)則和歐盟批準(zhǔn)的噸位稅制度之間的不一致”。詳見(jiàn)5月11日tpperson分享內(nèi)容。

3、G7財(cái)長(zhǎng)再次強(qiáng)調(diào)在全球迅速實(shí)施雙支柱解決方案的堅(jiān)定政治承諾

來(lái)源：G7日本官網(wǎng)
5月11—13日，G7財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)在日本新瀉舉行會(huì)議，國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和金融穩(wěn)定委員會(huì)的負(fù)責(zé)人也參加了會(huì)議。會(huì)后，5月13日發(fā)布了“G7財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議公報(bào)”。
該公報(bào)再次強(qiáng)調(diào)在全球迅速實(shí)施OECD/G20包容性框架雙支柱解決方案的堅(jiān)定政治承諾，以應(yīng)對(duì)全球化和經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，并建立更加穩(wěn)定和公平的國(guó)際稅收制度。
該公報(bào)稱，認(rèn)識(shí)到支柱一多邊公約（MLC）的談判取得了重大進(jìn)展，重申了財(cái)長(zhǎng)們致力于迅速完成談判，以便MLC能夠在達(dá)成共識(shí)的時(shí)間表內(nèi)準(zhǔn)備好供簽署。
在公報(bào)中，財(cái)長(zhǎng)們歡迎國(guó)內(nèi)立法在實(shí)施支柱二方面取得的進(jìn)展，并呼吁包容性框架為全球統(tǒng)一實(shí)施制定進(jìn)一步的征管指南。同時(shí)將進(jìn)一步向發(fā)展中國(guó)家提供支持，以加強(qiáng)其稅收能力，建立可持續(xù)的稅收收入來(lái)源，并強(qiáng)調(diào)援助對(duì)實(shí)施雙支柱解決方案的重要性。財(cái)長(zhǎng)們也歡迎OECD的《21世紀(jì)的稅收合作2023年進(jìn)展報(bào)告》，詳情敬請(qǐng)關(guān)注tpperson后續(xù)分享內(nèi)容。
思邁特提醒：G7財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)一般每年5月或6月在其主席國(guó)所在國(guó)家的某一城市舉行會(huì)議，近3年的主席國(guó)分別為英國(guó)、德國(guó)和日本。正是在2021年6月4—5日英國(guó)倫敦會(huì)議上，G7財(cái)長(zhǎng)就雙支柱計(jì)劃達(dá)成了原則性共識(shí)，當(dāng)時(shí)，財(cái)長(zhǎng)們強(qiáng)烈支持通過(guò)G20/OECD包容性框架正在進(jìn)行的努力，以應(yīng)對(duì)全球化和經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，并采用全球最低稅；承諾就征稅權(quán)的分配達(dá)成公平的解決方案，市場(chǎng)轄區(qū)將獲得對(duì)大型和高盈利跨國(guó)企業(yè)至少超過(guò)10%的利潤(rùn)的20%（在OECD 2021年10月聲明中最終確定為25%）的征稅權(quán)；同時(shí)將就所有公司適用新的國(guó)際稅收規(guī)則與取消所有數(shù)字服務(wù)稅（DST）以及其他相關(guān)類似措施進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)；還承諾以國(guó)別為基礎(chǔ)征收至少15%的全球最低稅。同意就雙支柱并行推進(jìn)協(xié)議的重要性，并期待在2021年7月的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上達(dá)成共識(shí)。而在2022年5月18—20日德國(guó)彼得堡會(huì)議上，財(cái)長(zhǎng)們?cè)俅沃厣昙皶r(shí)有效地實(shí)施雙支柱解決方案的堅(jiān)定政治承諾，以應(yīng)對(duì)全球化和經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)并表示將為發(fā)展中國(guó)家實(shí)施這一歷史性協(xié)議提供支持，且歡迎OECD秘書(shū)處《21世紀(jì)的稅收合作報(bào)告》，并要求OECD繼續(xù)在這一領(lǐng)域開(kāi)展工作，并匯報(bào)進(jìn)一步的進(jìn)展。

4、GFIA建議OECD在新全球最低稅指南中應(yīng)澄清六個(gè)方面的問(wèn)題

來(lái)源：全球保險(xiǎn)協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)(GFIA)
5月11日，全球保險(xiǎn)協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)(GFIA)官網(wǎng)發(fā)布了“GFIA就全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則征管指南致OECD的信函”，該信函稱GFIA已經(jīng)向OECD提交了支柱二全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則征管指南的意見(jiàn)和建議，該規(guī)則旨在確?？鐕?guó)公司在其盈利的轄區(qū)繳納更多的稅，并繳納最低公司稅率。這些意見(jiàn)和建議涉及到6個(gè)問(wèn)題：保險(xiǎn)投資實(shí)體的測(cè)試期、人壽和健康保險(xiǎn)公司的稅收透明度選擇、排除實(shí)體和保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的定義、與投資基金定義有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題、納入選擇問(wèn)題及將政府債券的免稅所得排除在GloBE所得之外。
思邁特提醒：OECD已于2021年12月20日發(fā)布了支柱二立法模板，2022年3月14日發(fā)布了相關(guān)注釋，2022年12月20日發(fā)布了安全港指南，2023年2月2日發(fā)布了首份征管指南。OECD預(yù)計(jì)將在今年夏季最終確定并發(fā)布QDMTT安全港指南，且根據(jù)計(jì)劃將會(huì)發(fā)布一份經(jīng)修訂后的完整的新的征管指南（注釋），所以近期一些商業(yè)團(tuán)體在陸續(xù)向OECD就即將發(fā)布的新征管指南提供意見(jiàn)，5月1日美國(guó)貿(mào)易集團(tuán)NFTC建議OECD在新全球最低稅指南中應(yīng)明確五個(gè)方面的問(wèn)題。詳情敬請(qǐng)關(guān)注tpperson后續(xù)分享內(nèi)容。

5、澳大利亞最新預(yù)算案確認(rèn)將從2024年開(kāi)始實(shí)施全球最低稅

來(lái)源：澳大利亞財(cái)政部
5月9日，澳大利亞發(fā)布2023-24預(yù)算案系列文件，在預(yù)算案中政府確認(rèn)將引入：對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)征收15%的全球最低稅，收入納入規(guī)則（IIR）適用于2024年1月1日或之后的所得年度，低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）適用于2025年1月1日或之后的所得年度；15%的國(guó)內(nèi)最低稅適用于2024年1月1日或之后開(kāi)始的所得年度。
思邁特提醒：澳大利亞是由142個(gè)成員組成的BEPS包容性框架中已經(jīng)加入了雙支柱計(jì)劃的138個(gè)國(guó)家之一。2022年10月4日，澳大利亞財(cái)政部發(fā)布了《全球公司稅協(xié)議：應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)》咨詢文件，就實(shí)施OECD促成的雙支柱全球稅收改革計(jì)劃征詢公眾建議，該次咨詢的目的是希望了解公眾對(duì)澳大利亞如何最好地參與適用于大型跨國(guó)公司的新的全球公司稅協(xié)議的看法。該咨詢也已于2022年11月1日結(jié)束。由于離2024年1月1日的實(shí)施時(shí)間已經(jīng)不多，預(yù)計(jì)澳大利亞將很快會(huì)發(fā)布相關(guān)立法草案并提交給議會(huì)批準(zhǔn)。詳情敬請(qǐng)關(guān)注tpperson后續(xù)分享內(nèi)容。

6、荷蘭預(yù)計(jì)將在今年夏季前提交實(shí)施最低稅指令的法案供議會(huì)批準(zhǔn)

來(lái)源：荷蘭財(cái)政部
5月11日，荷蘭財(cái)政部發(fā)布了“對(duì)議會(huì)關(guān)于通過(guò)荷蘭避稅的問(wèn)題的答復(fù)”，在該答復(fù)中國(guó)務(wù)秘書(shū)Van Rij（稅收和財(cái)政事務(wù)）在回答“問(wèn)題2：你是否同意，大型國(guó)際跨國(guó)公司的避稅行為可能仍在通過(guò)荷蘭和盧森堡進(jìn)行，這一點(diǎn)非常令人擔(dān)憂？”時(shí)表示，實(shí)施最低稅指令（EU2022/2523）的法案可能會(huì)在今年夏季前提交。該指令旨在確保對(duì)歐盟跨國(guó)集團(tuán)實(shí)行全球最低水平稅（稅率為15%），將其轉(zhuǎn)化國(guó)內(nèi)家法律的最后期限是2023年12月31日。
思邁特提醒：EU最低稅指令（2022/2523）旨在實(shí)施OECD/G20包容性框架成員在2021年10月達(dá)成共識(shí)的應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的雙支柱方法中的支柱二全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則。2022年10月24日，荷蘭啟動(dòng)了“2024年支柱二最低稅立法草案”的公眾咨詢，以考慮技術(shù)上的改進(jìn)，并確保該指令一旦在歐盟層面獲得批準(zhǔn)，就能及時(shí)實(shí)施。該咨詢已于12月5日結(jié)束。截至目前，EU的愛(ài)爾蘭、瑞典、西班牙、德國(guó)等已經(jīng)發(fā)布了立法草案等開(kāi)始征詢公眾意見(jiàn)，荷蘭是在2022年12月14日EU最低稅指令通過(guò)前就發(fā)布立法草案征詢意見(jiàn)，預(yù)計(jì)荷蘭也將很快根據(jù)OECD的最新征管指南及收到的相關(guān)意見(jiàn)對(duì)立法草案進(jìn)行修改后提交給議會(huì)批準(zhǔn)。

7、瑞士社會(huì)民主黨再次呼吁選民否決全球最低稅

來(lái)源：LAW360TAX
4月11日，瑞士社會(huì)民主黨領(lǐng)導(dǎo)層再次呼吁選民拒絕允許該國(guó)引入全球最低稅的公投問(wèn)題，認(rèn)為該稅的收入不會(huì)得到公平分配。
該黨高層成員在一份新聞稿中表示，雖然該黨原則上支持最低稅，但其拒絕向選民提出的6月18日公投的版本。根據(jù)新聞稿，社會(huì)民主黨聯(lián)合主席Cédric Wermuth表示：如果6月18日有“同意”的投票，那么絕大多數(shù)人將屬于失敗者。該黨副主席Valérie Piller Carrard也表示：該改革讓我們感到不安的是，它是不公平的，加劇了各州之間的不平等。而社會(huì)民主黨發(fā)言人Nicolas Haesler在強(qiáng)調(diào)該新聞事件時(shí)表示，調(diào)查結(jié)果“確實(shí)促使我們更深入地展示，這個(gè)國(guó)家的人民不會(huì)從計(jì)劃實(shí)施的 OECD最低稅中獲利”。
瑞士的一個(gè)重要?jiǎng)诠F(tuán)體負(fù)責(zé)人也支持該黨反對(duì)稅收提案的工作。但瑞士工會(huì)聯(lián)合會(huì)主席Pierre-Yves Maillard表示：最低稅的不同實(shí)施方式不僅是可能的，而且是必要的。
瑞士財(cái)政部拒絕對(duì)社會(huì)民主黨的活動(dòng)發(fā)表評(píng)論，但財(cái)政部發(fā)言人Frank Wettstein表示，最低稅公投問(wèn)題得到了該國(guó)行政部門和議會(huì)的支持。它確保了穩(wěn)定的框架條件，保障了瑞士的稅收和就業(yè)，每個(gè)人都會(huì)從中受益。
思邁特提醒：瑞士社會(huì)民主黨在2月份就投票反對(duì)實(shí)施全球最低稅，他們認(rèn)為該新收入的分配方式?jīng)]有給中央政府留下足夠的資金。在公投中，瑞士選民將決定是否修改憲法，允許該國(guó)對(duì)收入超過(guò)7.5億歐元（8.15億美元）的企業(yè)集團(tuán)實(shí)行15%的最低有效稅率，這是瑞士和其他130多個(gè)國(guó)家在2021年10月8日原則上達(dá)成共識(shí)的措施。除了允許征稅外，公投中的“贊成”票將把新收入的75%分配給瑞士各州，基本上是聯(lián)邦州，另外25%歸聯(lián)邦政府所有。但調(diào)查數(shù)據(jù)表明，反對(duì)最低稅實(shí)施的人有很多事情要做。最近的一項(xiàng)民意調(diào)查表明，絕大多數(shù)人計(jì)劃對(duì)公投問(wèn)題投贊成票。瑞士政府官員也已經(jīng)敦促民眾支持這項(xiàng)措施。

8、中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)立法部門發(fā)布日本及韓國(guó)因應(yīng)全球最低稅制的介紹

來(lái)源：中國(guó)臺(tái)灣立法院
5月8日，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的立法部門立法院發(fā)布了《日本及韓國(guó)因應(yīng)全球最低稅負(fù)制之介紹》（作者：莊弘伃 編號(hào)：R02069），該介紹稱，相對(duì)于歐盟推動(dòng)的數(shù)字服務(wù)稅（DST），OECD/G20則是于2019年3月提出所謂的“雙支柱方案”（Two-Pillar Approach），這是自稅基侵蝕與利潤(rùn)移轉(zhuǎn)（BEPS）1.0以來(lái)，國(guó)際稅收制度再次之重大變化，可稱之為BEPS 2.0。支柱一征稅權(quán)的重新分配（Re-allocation of taxing rights），亦稱為“全球數(shù)字稅”；支柱二全球反稅基侵蝕（Global Anti-Base Erosion，GloBE），亦稱為“全球最低稅制”。歐盟理事會(huì)已于2022年12月12日宣布?xì)W盟成員國(guó)達(dá)成政治性協(xié)議，同意實(shí)施全球最低稅制，歐盟成員國(guó)將被要求于2023年12月31日前將相關(guān)規(guī)則轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法令。在亞洲地區(qū)，與中國(guó)臺(tái)灣企業(yè)密切相關(guān)的日本及韓國(guó)也確定將實(shí)施全球最低稅制，因此概括介紹日本及韓國(guó)因應(yīng)全球最低稅的做法，以供中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)未來(lái)立法時(shí)借鑒。
思邁特提醒：2022年12月14日，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)政部門表示，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)最快2024年元旦跟進(jìn)實(shí)施全球最低稅制。為因應(yīng)全球最低稅制，中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門正評(píng)估調(diào)高國(guó)內(nèi)最低稅負(fù)制稅率（營(yíng)利事業(yè)基本稅額征收率），現(xiàn)行為12%，據(jù)法定規(guī)定最高可訂在15%，稅率調(diào)整免修法，可由中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)行政院視經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)調(diào)高。由于最低稅制的稅基計(jì)算與申報(bào)方式等會(huì)涉及國(guó)內(nèi)法修正問(wèn)題，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)政部門后續(xù)會(huì)配合雙支柱稅改的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，進(jìn)一步研議所得稅法修正案。需要提醒的是，盡管中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)是非OECD成員轄區(qū)，但是由于歐盟各國(guó)及韓國(guó)、日本等大量轄區(qū)將在2024年開(kāi)始實(shí)施全球最低稅制，為避免征稅權(quán)落入其他國(guó)家，因此中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)將會(huì)及時(shí)作出應(yīng)對(duì)。

9、美國(guó)參議員權(quán)衡如何解決國(guó)際稅收規(guī)則中的脫節(jié)問(wèn)題

來(lái)源：美國(guó)參議院財(cái)政委員會(huì)官網(wǎng)
5月11日，共和黨參議員在參議院財(cái)政委員會(huì)舉行聽(tīng)證會(huì)上警告說(shuō)，即將到來(lái)的全球稅收改革將阻礙美國(guó)企業(yè)，而民主黨參議員則探討了如何解決跨國(guó)制藥公司的公司避稅問(wèn)題。
大多數(shù)委員會(huì)的民主黨人詢問(wèn)了美國(guó)制藥公司如何能夠避免為其大部分海外利潤(rùn)繳納美國(guó)稅，而小組中的共和黨人則利用他們的時(shí)間警告即將在幾個(gè)轄區(qū)實(shí)施的15%全球最低稅的潛在影響。
委員會(huì)中的共和黨人將他們的提問(wèn)和發(fā)言集中在美國(guó)稅法與作為OECD設(shè)計(jì)的全球稅收改革支柱二的一部分正在制定的稅法之間的脫節(jié)上。一般來(lái)說(shuō)，支柱二涉及到補(bǔ)足稅，以確保收入超過(guò)7.5億歐元（8.187億美元）的跨國(guó)公司在其運(yùn)營(yíng)的每個(gè)轄區(qū)繳納至少15%的有效稅率；而支柱一是該計(jì)劃的另一個(gè)方面，它將把更多的征稅權(quán)重新分配給那些企業(yè)有客戶但缺乏實(shí)質(zhì)存在以觸發(fā)現(xiàn)行規(guī)則下征稅的轄區(qū)。
思邁特提醒：5月9日，美國(guó)聯(lián)合稅收委員會(huì)（JCT）5月9日對(duì)外發(fā)布了一份報(bào)告《與制藥商和美國(guó)國(guó)際稅收政策有關(guān)的現(xiàn)行法律和經(jīng)濟(jì)背景》，該報(bào)告概述了OECD的雙支柱解決方案，并詳細(xì)說(shuō)明了美國(guó)制藥公司如何通過(guò)在外國(guó)轄區(qū)使用穿透實(shí)體并申請(qǐng)大量美國(guó)稅收減免和抵免，在全球范圍內(nèi)面臨比其他類型公司更低的稅率。該報(bào)告稱TCJA中對(duì)國(guó)際稅法的改革減少了美國(guó)公司將利潤(rùn)和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到海外的動(dòng)機(jī)，但并沒(méi)有完全消除。詳情敬請(qǐng)關(guān)注tpperson后續(xù)分享內(nèi)容。
10、美國(guó)IRS律師稱如果美國(guó)規(guī)則不同則IRS將不會(huì)使用全球最低稅規(guī)則

來(lái)源：Bloomberg Tax
5月6日，美國(guó)IRS首席法律顧問(wèn)辦公室的律師John Lovelace在華盛頓舉行的美國(guó)律師協(xié)會(huì)5月稅務(wù)會(huì)議上表示，當(dāng)全球最低稅的國(guó)際規(guī)則與該局計(jì)劃實(shí)施美國(guó)自己的新公司最低稅的方式不同時(shí)，美國(guó)IRS不認(rèn)為自己受到這些規(guī)則的約束。
Lovelace表示，雖然IRS知道支柱二規(guī)則——OECD全球協(xié)議中規(guī)定了15%的全球最低稅的部分——但“同時(shí)，支柱二并不是美國(guó)的法律”。隨著IRS著手實(shí)施和澄清美國(guó)自己的15%的公司替代性最低稅（CAMT），我認(rèn)為我們不會(huì)嚴(yán)重依賴支柱二規(guī)則，并在支柱二規(guī)則與法律相沖突時(shí)實(shí)施這些規(guī)則。
Lovelace特別談到了對(duì)納稅人豁免債務(wù)所得的處理，以及其中有多少將被征收美國(guó)新稅，即公司替代性最低稅（CAMT）。根據(jù)美國(guó)IRS 12月發(fā)布的指南，這類所得被部分地排除在應(yīng)繳CAMT所得之外。但是，OECD在2月2日發(fā)布的全球最低稅指南規(guī)定了更廣泛的排除此類所得的情況。
思邁特提醒：美國(guó)CAMT對(duì)公司經(jīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表所得征收15%的最低稅，而全球最低稅的目的是確保公司無(wú)論在哪個(gè)轄區(qū)的利潤(rùn)都要至少按15%的稅率納稅。雖然這兩個(gè)稅看起來(lái)相似，但它們并不完全兼容，美國(guó)官員曾表示，在試圖調(diào)整這兩個(gè)稅時(shí)可能出現(xiàn)問(wèn)題。而美國(guó)IRS表示，其可能會(huì)就這個(gè)問(wèn)題發(fā)布進(jìn)一步的指南。

11、美國(guó)IRS律師表示支柱二不會(huì)導(dǎo)致雙重征稅

來(lái)源：LAW360TAX
5月9日，IRS國(guó)際首席法律顧問(wèn)辦公室的高級(jí)法律顧問(wèn)Teisha Ruggiero在紐約舉行的國(guó)際稅收協(xié)會(huì)小組會(huì)議上表示，根據(jù)被稱為支柱二的15%全球最低稅立法模板，雙重征稅已被消除，拒絕對(duì)其主要要素抵免受控外國(guó)公司（CFC）稅款將與這些規(guī)則一致。
Ruggiero表示，全球最低稅立法模板注釋建議不要為像Subpart F和全球無(wú)形低稅所得（GILTI）那樣的CFC制度提供稅收抵免，而不是該計(jì)劃的核心——收入納入規(guī)則（IIR），以及其輔助規(guī)則——低稅支付規(guī)則（UTPR）。如果你尊重設(shè)計(jì)，那么立法模板告訴我們，CFC稅款不應(yīng)該抵免IIR和UTPR，而不抵免IIR和UTPR是符合立法模板的。
Ruggiero表示，IIR和UTPR被設(shè)計(jì)為在現(xiàn)有的CFC稅款之后適用的補(bǔ)足稅，如Subpart F和GILTI，這些稅應(yīng)該被認(rèn)為是在有效稅率計(jì)算中繳納的稅。因此，在這方面，IIR和UTPR實(shí)際上抵免了像Subpart F和GILTI這樣的CFC稅款，并且實(shí)際上減輕了雙重征稅。
美國(guó)IRS負(fù)責(zé)國(guó)際事務(wù)的副首席顧問(wèn)Peter Blessing在會(huì)議期間表示，該機(jī)構(gòu)希望使美國(guó)稅法與支柱二保持一致，以消除任何模糊之處。有一些情況正在進(jìn)行討論，但目標(biāo)是與支柱二保持一致，以消除這些不連續(xù)性，這樣我們就不必考慮這些問(wèn)題了。
當(dāng)Blessing和一位聽(tīng)眾問(wèn)道，這是否同樣適用于支柱二下的合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT），這是一項(xiàng)旨在保護(hù)其稅基免受外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)索賠的規(guī)定，Ruggiero拒絕直接評(píng)論。
思邁特提醒：支柱二是OECD策劃的全球稅收改革的一部分，同時(shí)還有支柱一，即在世界一些大型公司中重新分配征稅權(quán)。截至目前，超過(guò)50個(gè)轄區(qū)正處于采用支柱二的某個(gè)階段。OECD在3月份表示，預(yù)計(jì)將在今年晚些時(shí)候發(fā)布關(guān)于UTPR的指南。一些稅務(wù)律師、學(xué)者和政界人士認(rèn)為，UTPR的設(shè)計(jì)將導(dǎo)致雙重征稅，因?yàn)樗试S外國(guó)政府對(duì)那些在其轄區(qū)內(nèi)沒(méi)有應(yīng)稅存在的公司征稅。美國(guó)眾議院的高級(jí)稅務(wù)專家在2月份告訴OECD，UTPR存在“根本性缺陷”，眾議院共和黨人將對(duì)其“積極采取稅收和貿(mào)易對(duì)策”。而美國(guó)15%的公司替代性最低稅（CAMT）與支柱二不同，因?yàn)镃AMT適用于賬面所得，而不是以國(guó)別為基礎(chǔ)的企業(yè)集團(tuán)的有效稅率。拜登政府提議按照設(shè)計(jì)的方式對(duì)支柱二進(jìn)行立法，但這些計(jì)劃被取消了，轉(zhuǎn)而采用獨(dú)特的CAMT的方式。

12、強(qiáng)生全球稅務(wù)高管稱支柱二規(guī)則對(duì)美國(guó)研發(fā)抵免有影響

來(lái)源：BloombergTax
5月12日，強(qiáng)生公司全球稅務(wù)副總裁Alyson Lawrence在華盛頓由美國(guó)稅收政策研究所（TCPI）舉辦的研討會(huì)上表示，OCED主導(dǎo)的支柱二協(xié)議中的一條規(guī)則將允許其他國(guó)家對(duì)公司的低稅所得征稅，這“特別令人擔(dān)憂”。該公司需要了解不同國(guó)家在保留投資方面的做法。
Lawrence在談到低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）時(shí)表示，我認(rèn)為UTPR在處理美國(guó)研發(fā)抵免方面特別令人擔(dān)憂。我們公司多年來(lái)深入?yún)⑴c這些政策努力，我們的原則一直是簡(jiǎn)單性、確定性和對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)。研發(fā)稅收抵免以及外國(guó)衍生國(guó)際所得抵免使美國(guó)成為更有吸引力的投資地。然而，她指出，UTPR的激勵(lì)實(shí)際上是在其他地方進(jìn)行研發(fā)。
Lawrence還表示：如果沒(méi)有達(dá)成共識(shí)的支柱一框架，那么這就有點(diǎn)回到了各國(guó)在審調(diào)查或立法上為所欲為的“狂野西部”。而不幸的是，在一個(gè)不協(xié)調(diào)的支柱一世界中，穩(wěn)定性和確定性的原則面臨風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)生公司積極參與了支柱一的早期開(kāi)發(fā)階段，并且是公式化方法的倡導(dǎo)者，這種方法將被一致地適用，并將消除爭(zhēng)議?，F(xiàn)在回想起來(lái)，很難想象我們已經(jīng)走到了哪一步。然而，她補(bǔ)充說(shuō)，強(qiáng)生公司仍然參與其中。
Uber的Kevin Nichols也表示，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)確實(shí)是一個(gè)很難解決的問(wèn)題，所以各國(guó)也許應(yīng)該繼續(xù)在支柱一上努力。DST仍然令人擔(dān)憂，它們可能會(huì)蔓延開(kāi)來(lái)，或者一些為支柱一默許的概念可能會(huì)在某種程度上成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的菜單。這都令人擔(dān)憂，他表示。但要拿出一個(gè)解決方案是很難的事情。
思邁特提醒：低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）是支柱二稅收協(xié)議的一部分，該協(xié)議對(duì)大型公司征收15%的全球最低稅。根據(jù)UTPR，其他國(guó)家將被允許對(duì)跨國(guó)公司在美國(guó)的低稅所得適用最低稅規(guī)則。美國(guó)公司對(duì)他們使用的稅收激勵(lì)，如美國(guó)拜登政府《通脹削減法案》中的美國(guó)研發(fā)稅收抵免和綠色能源稅收抵免，可能會(huì)引發(fā)對(duì)UTPR適用的擔(dān)憂。

13、美國(guó)財(cái)長(zhǎng)Yellen可能會(huì)主張延長(zhǎng)2023年底數(shù)字服務(wù)稅的暫停期

來(lái)源：Reuters
5月10日，據(jù)Reuters報(bào)道，美國(guó)財(cái)長(zhǎng)Janet Yellen將出席5月11—13日在日本新瀉舉行的G7財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議，但Yellen雄心勃勃的經(jīng)濟(jì)議程被美國(guó)債務(wù)上限的激烈黨派斗爭(zhēng)所劫持，這場(chǎng)斗爭(zhēng)有可能引發(fā)新金融危機(jī)，而一項(xiàng)標(biāo)志性的稅收協(xié)議也被共和黨人阻止。該報(bào)道稱，前美國(guó)科技部官員Danielle Rolfes表示，Yellen可能會(huì)主張延長(zhǎng)2023年底數(shù)字服務(wù)稅的暫停期。
Rolfes表示，我確實(shí)認(rèn)為他們?cè)谡嬲\(chéng)地進(jìn)行談判，我認(rèn)為他們需要更多的時(shí)間。但她也表示，任何支柱一協(xié)議都可能需要參議院2/3的多數(shù)協(xié)定投票，這在目前看來(lái)是不可能的，而且“沒(méi)有美國(guó)就沒(méi)有支柱一”。國(guó)會(huì)在全球稅收問(wèn)題上取得任何進(jìn)展的最大希望是在2025年，由于2017年批準(zhǔn)的個(gè)人減稅政策即將到期，立法者將被迫改革整個(gè)美國(guó)的稅法。
思邁特提醒：美國(guó)國(guó)會(huì)中的民主黨參議員Joe Manchin阻止美國(guó)批準(zhǔn)138個(gè)國(guó)家達(dá)成共識(shí)的15%的全球最低公司稅，但其他國(guó)家正在實(shí)施該稅。由于美國(guó)很多MNE的海外稅率低于10%，這種分歧可能使美國(guó)公司面臨外國(guó)政府的“補(bǔ)足”稅。這種分歧還意味著，Yellen長(zhǎng)期以來(lái)的目標(biāo)：對(duì)不平等現(xiàn)象進(jìn)行統(tǒng)一“開(kāi)戰(zhàn)”的任何計(jì)劃都被擱置了。更加復(fù)雜的“支柱一”計(jì)劃，即允許各國(guó)對(duì)全球科技巨頭和其他高利潤(rùn)企業(yè)的本地銷售征稅，仍在談判之中，而2021年10月21日，美國(guó)與奧地利、法國(guó)、意大利、西班牙、英國(guó)就數(shù)字服務(wù)稅（DST）爭(zhēng)端達(dá)成的妥協(xié)也將于2023年12月31日到期。

14、經(jīng)濟(jì)學(xué)家表示如果低收入國(guó)家得到全球最低稅的幫助將是有利的

來(lái)源：Bloomberg Tax
5月11日，世界銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家Indermit Gill在華盛頓由美國(guó)稅收政策研究所（TCPI）舉辦的研討會(huì)上表示，OECD對(duì)大型跨國(guó)公司征收15%的全球最低稅，如果能同時(shí)幫助低收入國(guó)家有效地管理征稅，將有助于這些國(guó)家。
Gill表示：如果同時(shí)幫助這些國(guó)家提高征稅能力，我們并不反對(duì)一個(gè)合理的最低稅率。對(duì)低收入國(guó)家來(lái)說(shuō)，重要的是“以一種有效的方式管理征稅”。否則，它將導(dǎo)致對(duì)相同的國(guó)家征稅以增加收入，而不是擴(kuò)大國(guó)家的稅基。
思邁特提醒：Gill發(fā)表的言論是為了回應(yīng)OECD支柱二協(xié)議中包含的稅收將如何影響低收入國(guó)家的問(wèn)題。在聯(lián)合國(guó)3月份的一次會(huì)議上，印度財(cái)政部聯(lián)合秘書(shū)Rasmi Das也表達(dá)了類似的觀點(diǎn)，Das當(dāng)時(shí)表示，如果全球稅收協(xié)議不能為低收入國(guó)家?guī)?lái)更多的收入，那么它就無(wú)法持續(xù)。

15、世界銀行稱支柱二下稅收激勵(lì)對(duì)投資決策很重要但不是關(guān)鍵

來(lái)源：世界銀行集團(tuán)
5月9日，世界銀行發(fā)布了一份題為“全球最低稅協(xié)議能否減少東亞地區(qū)的稅收優(yōu)惠？”的政策簡(jiǎn)報(bào)，該簡(jiǎn)報(bào)稱，研究表明企業(yè)在決定投資地點(diǎn)時(shí)，會(huì)選擇政治和宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性、法律環(huán)境和勞動(dòng)技能。近年來(lái)，東亞和太平洋地區(qū)（EAP）的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，該地區(qū)的許多發(fā)展中國(guó)家將稅收激勵(lì)作為吸引外國(guó)直接投資（FDI）的重要工具。澳大利亞、日本、中國(guó)香港特別行政區(qū)和新西蘭等先進(jìn)的EAP經(jīng)濟(jì)體提供的激勵(lì)很少，而發(fā)展中的EAP經(jīng)濟(jì)體則提供了廣泛的激勵(lì)，包括免稅期和降低稅率等鈍化工具，并帶來(lái)昂貴的收入影響。東亞和太平洋地區(qū)、撒哈拉以南非洲地區(qū)以及拉丁美洲和加勒比地區(qū)的國(guó)家提供免稅期的頻率最高。
該簡(jiǎn)報(bào)稱，稅收激勵(lì)對(duì)投資決策很重要，但不是關(guān)鍵。全球最低稅（GMT）生效后，GMT并不直接要求各國(guó)采用15%的最低CIT稅率。然而，該計(jì)劃激勵(lì)各國(guó)將其有效CIT稅率提高到15%的最低水平。實(shí)際上，雖然各國(guó)可以自由地提供免稅期和低于15%的CIT稅率，但隨著GMT規(guī)則的生效，它們正在向FDI出口國(guó)（規(guī)則1）或MNE子公司運(yùn)營(yíng)的國(guó)家（規(guī)則2）讓出其征稅權(quán)。同時(shí)，MNE將不再受益于免稅期和降低稅率，因?yàn)榭傆幸粋€(gè)或幾個(gè)國(guó)家會(huì)將其有效稅率提高到15%。在GMT不采取行動(dòng)的國(guó)家，特別是擁有各種稅收激勵(lì)的發(fā)展中國(guó)家，在其他國(guó)家引入國(guó)內(nèi)稅收規(guī)則以補(bǔ)足低稅利潤(rùn)時(shí)，可能會(huì)失去機(jī)會(huì)。
思邁特提醒：評(píng)估稅收激勵(lì)的兼容性將是各國(guó)實(shí)施全球最低稅（GMT）路線圖的重要一步。GMT規(guī)則不會(huì)導(dǎo)致統(tǒng)一稅率，相反，其為稅收競(jìng)爭(zhēng)設(shè)定了底線，這將減少為實(shí)現(xiàn)低稅或零稅而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。盡管GMT不會(huì)消除稅收競(jìng)爭(zhēng)，但它將促進(jìn)實(shí)質(zhì)投資并提供合格稅收激勵(lì)。2022年6月9日，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議 (UNCTAD)發(fā)布的《2022年世界投資報(bào)告》稱OECD全球最低稅可能會(huì)影響到FDI，但對(duì)吸引外國(guó)投資稅收激勵(lì)的影響預(yù)期很小或?yàn)榱悖?022 年 9 月 22 日，世界銀行發(fā)布了題為《全球最低稅：從協(xié)議到實(shí)施—政策考慮、實(shí)施方案和后續(xù)步驟》的研究報(bào)告，該報(bào)告初步分析得出了關(guān)于各種稅收激勵(lì)與GMT規(guī)則的兼容性的結(jié)論。這些結(jié)論與美國(guó)稅收基金會(huì)、UNCTAD和維也納經(jīng)濟(jì)與商業(yè)大學(xué)奧地利和國(guó)際稅法研究所的結(jié)論相似。該研究包括一項(xiàng)限制性條款，即在決定特定稅收激勵(lì)是否可以在GMT下兼容時(shí)，將在很大程度上取決于各個(gè)國(guó)家層面的具體情況。2022年10月6日，OECD發(fā)布了一份關(guān)于《稅收激勵(lì)和全球最低公司稅：GloBE規(guī)則之后重新考慮稅收激勵(lì)》的報(bào)告，該報(bào)告考慮了支柱二對(duì)稅收激勵(lì)的使用和設(shè)計(jì)的影響，并特別關(guān)注發(fā)展中國(guó)家。鑒于支柱二下的補(bǔ)足稅可能會(huì)抵消轄區(qū)從給予某些稅收激勵(lì)中獲得的任何利益，因此該報(bào)告著眼于稅收激勵(lì)對(duì)支柱二下全球最低稅的影響，尤其是各轄區(qū)在考慮提供哪些稅收激勵(lì)時(shí)應(yīng)采取的方法。2023年4月20日，OECD發(fā)布了兩份稅收工作報(bào)告：一是《基于所得的研發(fā)和創(chuàng)新稅收激勵(lì)的設(shè)計(jì)特征》，二是《基于所得的研發(fā)和創(chuàng)新稅收激勵(lì)的成本和吸收情況》，該兩份報(bào)告可為各國(guó)改進(jìn)基于所得的研發(fā)和創(chuàng)新稅收激勵(lì)提供有益參考。詳情敬請(qǐng)關(guān)注tpperson后續(xù)分享內(nèi)容。
  
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END