【特別關(guān)注】美國貿(mào)易集團(tuán)NFTC建議OECD在新全球最低稅指南中應(yīng)明確五個方面的問題

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來源：NFTC官網(wǎng)
編譯：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊
概述
5月1日，美國國家對外貿(mào)易委員會（NFTC）在給OECD的一封信中建議OECD在其下一份全球最低稅指南中應(yīng)明確如何處理公司間交易中的收購成員實體、GloBE規(guī)則的簡化和一致性、規(guī)則順序、稅收抵免和合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT）安全港等五個方面的熱點問題。
主要內(nèi)容
NFTC歡迎旨在解決包括商界在內(nèi)的利益攸關(guān)方要求澄清許多問題的征管指南。由于征管指南將被用于制定修訂后的注釋，NFTC希望這些意見能夠為需要額外指南領(lǐng)域和規(guī)則的簡化帶來啟示。特別是，NFTC想強調(diào)的是，與現(xiàn)有稅收制度的整合，抵免的利用，以及確定性都是創(chuàng)造可持續(xù)稅收生態(tài)系統(tǒng)的關(guān)鍵所在。
1、收購成員實體
NFTC指出，OECD正在努力為支柱二制定更多的指南。特別是，征管指南中提到了多個將進(jìn)行“進(jìn)一步工作”的開放式技術(shù)項目，例如，在公司間交易中對收購成員實體的處理（2.1.2）。鑒于快速接近實施，以及MNE正在進(jìn)行大量準(zhǔn)備活動和承擔(dān)相關(guān)費用，這些開放項目尤其令人擔(dān)憂。大多數(shù)并購交易需要幾個月，甚至幾年的時間來計劃和構(gòu)建；因此，迫切需要這方面的指南。在制定收購指南時，必須在未來幾個月，甚至更早地提供敏捷而簡單的機制來澄清剩余的技術(shù)問題。
2、GloBE規(guī)則的簡化和一致性
NFTC指出，GloBE規(guī)則與現(xiàn)有國際稅收規(guī)則的兼容性仍不清楚。雖然指南中確實包含了共識聲明，即這些規(guī)則旨在與聯(lián)合國和OECD協(xié)定范本相兼容，但對于是否如此，特別是在UTPR方面，仍然存在爭論。GloBE規(guī)則的結(jié)構(gòu)正變得越來越復(fù)雜。目前，這些規(guī)則包含在立法模板（2021年12月）、注釋（2022年3月）、安全港（2022年12月）和征管指南（2023年2月）中。NFTC預(yù)計，隨著目前開放性技術(shù)項目得到澄清，還會有更多的條款和文件增加進(jìn)來，并建議在某個時間點（越早越好），OECD IF應(yīng)考慮合并這些規(guī)則并簡化其表述。
另外，NFTC指出，有些規(guī)定是臨時性的，因此沒有提供中/長期確定性；例如，GILTI分配的簡化方法（4.3.2）是臨時性的，直到2027年，并且在那個階段要由IF重新評估。CbCR安全港對于確保MNE和稅務(wù)機關(guān)的資源集中在可能需要繳納大量最低稅的轄區(qū)至關(guān)重要，它也是臨時性的，需要重新評估。為確保GloBE的可持續(xù)性，需要與現(xiàn)行規(guī)則保持一致，并規(guī)定長期確定性規(guī)則。
NFTC指出，征管指南為計劃引入QDMTT的IF成員規(guī)定了很大的設(shè)計靈活性，提到了功能相似性和非相似性的結(jié)果。同時，這些制度的資格機制仍不明確。NFTC擔(dān)心的是，這種設(shè)計靈活性，加上資格機制的缺失，將導(dǎo)致一系列不同的國內(nèi)制度，造成雙重征稅和復(fù)雜的合規(guī)性。如果規(guī)則不統(tǒng)一，各實施國各自有自己的解釋，則合規(guī)和后續(xù)調(diào)查過程將是昂貴、繁瑣和難以管理的。直接解決這個問題的機制是通過QDMTT安全港。
3、規(guī)則順序
征管指南確認(rèn)，GILTI將被視為CFC稅，且CFC稅款將在適用QDMTT后被抵消。這與之前跡象不一致，即CFC稅款將優(yōu)先于QDMTT和GloBE規(guī)則被抵消。GILTI是一種最低稅，在許多情況下，在QDMTT之后抵消將導(dǎo)致雙重征稅，因為與美國外國稅收抵免規(guī)則有關(guān)的復(fù)雜性，特別是由于國內(nèi)費用的分?jǐn)偡绞?。有鑒于此，NFTC要求重新考慮順序規(guī)則，以使CFC稅款優(yōu)先于QDMTT被抵消。如果不改變順序規(guī)則，那么，NFTC要求包括美國在內(nèi)的IF成員履行其承諾，行使監(jiān)管權(quán)力或?qū)で笮抻唶鴥?nèi)法，以確保其CFC稅款不會導(dǎo)致對根據(jù)QDMTT應(yīng)征補足稅的所得進(jìn)行雙重征稅；要么免除此類所得的CFC稅，要么提供達(dá)到等效結(jié)果的全額外國稅收抵免。
4、稅收抵免
NFTC指出，GloBE規(guī)則中就抵免的處理對總部在美國或在美國運營的MNE來說是不利的。在某些情況下，不允許研發(fā)、住房和能源方面的抵免—尤其是2022年《通脹削減法案》規(guī)定的綠色能源抵免——會使MNE在美國獲得的所得和應(yīng)納稅額納入最低稅?？赊D(zhuǎn)讓抵免應(yīng)與可退還抵免處于同等地位。此外，應(yīng)該重新考慮不能通過使用稅收權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行貨幣化的不可退還抵免的處理。
NFTC指出，不可退還抵免可以有很強的政策基礎(chǔ)，因為它們有助于確保企業(yè)仍在運營，并投資于工人和社區(qū)，以獲得利益。在某些情況下，使用稅收權(quán)益結(jié)構(gòu)是不可能的，就像研發(fā)抵免一樣，抵免是基于屬于MNE核心業(yè)務(wù)的費用。在其他情況下，這種結(jié)構(gòu)未經(jīng)測試，可能無法使用，特別是在最近頒布的規(guī)定尚未接受審查的情況下。
最后，即使是對可退還稅收抵免的處理也應(yīng)重新考慮。符合QRTC條件的可退還稅收抵免可能會導(dǎo)致最低稅義務(wù)?？赏诉€抵免給申請者帶來不征稅的賬面所得，在某些情況下，這可以將MNE的有效稅率降低到15%以下。據(jù)NFTC了解，對抵免的處理一直受到很多討論和辯論。然而，目前結(jié)果是不穩(wěn)定的，因為它們可能導(dǎo)致對美國MNE的美國所得適用最低稅，而這種方式似乎不符合支柱二的既定目標(biāo)。這些用于促進(jìn)重要國家目標(biāo)的所得稅抵免，根據(jù)OECD有害稅收實踐指南，不被視為有害稅收實踐，也不被視為歐盟法律下的非法國家援助。
征收最低稅，或要求項目發(fā)起人在沒有其他必要的交易中承擔(dān)稅收權(quán)益的費用和法律約束，不符合健全的環(huán)境和稅收政策。因此，NFTC敦促OECD考慮在使用對許多MNE無益的權(quán)益法之外，采取適用于可退還、可轉(zhuǎn)讓和不可退還抵免的額外補救措施。
此外，OECD應(yīng)鼓勵I(lǐng)F成員起草其QDMTT實施立法，允許根據(jù)國內(nèi)法律對這些納稅進(jìn)行稅收抵免。如果沒有此類抵免，則可能會產(chǎn)生額外的稅收，且如果各國在這方面采用不一致的抵免規(guī)則，也可能會出現(xiàn)市場扭曲。
5、QDMTT安全港
NFTC指出，IF建立的三層制度旨在確保所有MNE只要在至少一個IF框架轄區(qū)運營，就必須繳納最低稅。然而，該制度還需要確保所得只需繳納一次最低稅。一個有助于防止雙重征稅和減少合規(guī)負(fù)擔(dān)的機制是為須繳納QDMTT的所得制定安全港。此類安全港將阻止IIR和UTPR適用于已實施QDMTT的國家所得。
思邁特提醒
在回復(fù)信中，NFTC指出了OECD全球最低稅指南中的漏洞，并向OECD施壓。NFTC國際稅收政策副總裁Anne Gordon表示，必須在未來幾個月，如果不是更早的話，提供一個靈活和簡單的機制來明確剩余的技術(shù)問題。他指出，GloBE規(guī)則中就抵免的處理對總部或在美國運營的MNE來說是不利的。該委員會建議制定額外的安全港規(guī)定，以避免因適用現(xiàn)有順序下的規(guī)則而產(chǎn)生雙重征稅問題。Gordon表示，一個關(guān)鍵的關(guān)注領(lǐng)域是支柱二下公司間交易中收購成員實體的處理問題。OECD應(yīng)加快對并購問題的指南，因為各國正開始迅速采用支柱二規(guī)則，而MNE必須承擔(dān)大量成本來準(zhǔn)備并購交易。
OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架中的近140個轄區(qū)已于2021年底達(dá)成政治協(xié)議，采用雙支柱計劃來改造21世紀(jì)的國際公司稅制度。支柱二建立了一個補足稅框架，以確保集團(tuán)年收入超過7.5億歐元的MNE在其運營的所有轄區(qū)繳納15%的有效稅率。OECD預(yù)計將在今年夏天最終確定并發(fā)布QDMTT安全港指南。
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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