醫(yī)美行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理，附某醫(yī)美公司隱匿收入偷稅1.4億案

案例導(dǎo)入：某醫(yī)美公司被舉報(bào)少繳稅

近日，某市稅務(wù)部門舉報(bào)中心接到一起舉報(bào)，市民王某來信反映某醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)向其違規(guī)提供名為“法式精塑”鼻部手術(shù)的服務(wù)，未開具增值稅發(fā)票，涉嫌侵害消費(fèi)者權(quán)益和偷稅，希望有關(guān)部門協(xié)調(diào)查處。舉報(bào)材料中還附有該醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、服務(wù)合同、手術(shù)告知書、付款憑證及產(chǎn)品銷售收據(jù)等資料。

檢查人員在隨后的核查中發(fā)現(xiàn)，被舉報(bào)醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)是一家經(jīng)由衛(wèi)生部門核定頒發(fā)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的門診機(jī)構(gòu)，無二類手術(shù)資質(zhì)，卻違規(guī)向王某提供了在全麻狀態(tài)下操作的“法式精塑”鼻部手術(shù)服務(wù)，并推薦其在術(shù)后購(gòu)買了多種護(hù)理產(chǎn)品。由于王某對(duì)手術(shù)效果不滿意，在與該醫(yī)美機(jī)構(gòu)多次協(xié)商未果后，分別向醫(yī)療衛(wèi)生、市場(chǎng)監(jiān)管和稅務(wù)部門舉報(bào)該醫(yī)美機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為。

檢查人員進(jìn)一步核查確定，該醫(yī)美機(jī)構(gòu)已將上述醫(yī)美服務(wù)收入全部歸集為增值稅免稅項(xiàng)目并向稅務(wù)部門申報(bào)。

爭(zhēng)議焦點(diǎn)！有關(guān)業(yè)務(wù)能否作免稅處理

該醫(yī)美機(jī)構(gòu)的有關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)能否作免征增值稅處理？稅企之間、稅務(wù)檢查人員之間產(chǎn)生了不同意見。第一種觀點(diǎn)是：該醫(yī)美機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)不屬于疾病所導(dǎo)致的“必需性”服務(wù)，而屬于“增值性”服務(wù)，且該服務(wù)已明顯超出衛(wèi)生部門許可經(jīng)營(yíng)的范圍。因此，其提供的有關(guān)服務(wù)和產(chǎn)品都應(yīng)征收增值稅。

第二種觀點(diǎn)是：應(yīng)將該醫(yī)美機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)作區(qū)分，著重看其每項(xiàng)服務(wù)的價(jià)格是否在當(dāng)?shù)刂鞴懿块T和物價(jià)部門規(guī)定的指導(dǎo)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。如果在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，就應(yīng)免征增值稅。如果超過標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超過部分征稅。其提供的術(shù)后護(hù)理產(chǎn)品，則一律要征稅。

第三種觀點(diǎn)是：該醫(yī)美機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)手術(shù)服務(wù)若滿足免稅條件則應(yīng)免稅，其銷售術(shù)后護(hù)理產(chǎn)品是否免稅，要看其是不是手術(shù)完整性的一部分。如果是，則應(yīng)一并作免稅處理，否則就應(yīng)當(dāng)征稅。

這三個(gè)觀點(diǎn)反映了醫(yī)美服務(wù)增值稅處理中需要注意的問題：一是醫(yī)療機(jī)構(gòu)超出許可范圍提供的醫(yī)療服務(wù)是否需要征收增值稅？二是醫(yī)療服務(wù)合同中的“法式精塑”是否等同于《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》規(guī)定的醫(yī)療項(xiàng)目？三是醫(yī)美機(jī)構(gòu)將服務(wù)價(jià)格上用“一攬子”概括，在“掛號(hào)費(fèi)”“診療費(fèi)”“化驗(yàn)費(fèi)”等服務(wù)有明確指導(dǎo)價(jià)格的情況下，其提供的其他服務(wù)是否能免稅？四是醫(yī)美機(jī)構(gòu)提供的術(shù)后護(hù)理產(chǎn)品與手術(shù)是否為一個(gè)整體，可否一并免稅？

邏輯分析！能否免稅要根據(jù)實(shí)際作區(qū)分

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文件”）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中明確，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。其中醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國(guó)務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第149號(hào)）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》（衛(wèi)生部令第35號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)，以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其中包括門診部。醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）為就醫(yī)者提供《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會(huì)提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。

筆者認(rèn)為，該條款已經(jīng)從提供服務(wù)的資格主體、業(yè)務(wù)范圍和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)三方面對(duì)醫(yī)療服務(wù)免征增值稅要素進(jìn)行了明確，因此，處理有關(guān)涉稅事宜，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照這三個(gè)要素進(jìn)行研判，不另外考慮有關(guān)服務(wù)是否為“公益屬性”。

從主體資格上看，36號(hào)文件附件3的規(guī)定未對(duì)衛(wèi)生部門頒發(fā)的許可范圍有特殊要求。筆者認(rèn)為，本案中，涉事門診機(jī)構(gòu)已經(jīng)取得衛(wèi)生部門頒發(fā)的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》，按規(guī)定屬于免征增值稅主體，其超過許可范圍的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)按照衛(wèi)生主管部門的相關(guān)規(guī)定處理，涉稅處理要根據(jù)稅法規(guī)定，該免稅的免稅，該征稅的征稅。

長(zhǎng)沙市稅務(wù)局第三稽查局

案情簡(jiǎn)介

杭州古名文化藝術(shù)策劃有限公司成立于2009年7月，為香港虞美人集團(tuán)公司投資設(shè)立，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，法定代表人為杜軍鋼，經(jīng)營(yíng)范圍包括品牌管理、醫(yī)療美容服務(wù)等。自2017年1月至2021年11月期間，其公司分支機(jī)構(gòu)千和醫(yī)療美容診所為客戶提供醫(yī)療美容項(xiàng)目服務(wù)，利用個(gè)人銀行賬戶收取服務(wù)款并隱匿收入超47.55億元，未計(jì)入財(cái)務(wù)賬。在此期間，該公司通過賬戶中隱匿收入孳生的利息收入約為2879.68萬(wàn)元。杭州市稅務(wù)局對(duì)該公司隱匿收入少繳稅款的行為定性為偷稅，并對(duì)少繳的企業(yè)所得稅約1.47億元處百分之六十罰款，罰款金額合計(jì)約8827.27萬(wàn)元。

點(diǎn)評(píng)

企業(yè)通過個(gè)人賬戶收款隱匿收入、逃避繳納稅款的行為十分典型，醫(yī)美行業(yè)的服務(wù)對(duì)象絕大多數(shù)為個(gè)人消費(fèi)者，通常沒有索取發(fā)票的習(xí)慣或者需要，本案企業(yè)利用這一漏洞隱匿收入少繳稅款，并通過隱匿的收入獲取高額利息，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的稅收征管秩序，影響市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。該企業(yè)違法手段其實(shí)并不新穎，但近年來醫(yī)美行業(yè)發(fā)展迅速，并且隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的智能化、信息化水平不斷提高，一些偷稅行為十分隱蔽不容易被發(fā)現(xiàn)。不過，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查手段和技術(shù)也在不斷提高，可以更加有效的進(jìn)行監(jiān)管檢查，從而更加快速地查處偷逃稅款的違法行為。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！北景钢卸悇?wù)機(jī)關(guān)確定的罰款為企業(yè)少繳稅款的百分之六十，屬于法定范圍內(nèi)的處罰。