澳大利亞特別納稅調(diào)整政策介紹

澳大利亞特別納稅調(diào)整政策介紹

來源：國(guó)家稅務(wù)總局編寫的《中國(guó)居民赴澳大利亞投資稅收指南》
更新：2021年7月10日
4.1關(guān)聯(lián)交易
4.1.1關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)
《澳大利亞所得稅法》（Income Tax Assessment Act 1997）中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)條文并未明確規(guī)定企業(yè)之間關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定標(biāo)準(zhǔn)。如兩個(gè)有商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系的企業(yè)之間發(fā)生的交易不符合獨(dú)立交易原則（即不同于兩個(gè)完全獨(dú)立的企業(yè)在相似情況下應(yīng)發(fā)生的交易），則適用澳大利亞轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)。
4.1.2關(guān)聯(lián)交易基本類型
《澳大利亞所得稅法》中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)條文并未明確規(guī)定關(guān)聯(lián)交易的基本類型。
4.1.3關(guān)聯(lián)申報(bào)管理
如納稅人年度關(guān)聯(lián)交易金額（包括借貸余額）合計(jì)超過200萬澳元，則需在年度納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)全球交易明細(xì)表（International DealingsSchedule）。其中，納稅人需要披露關(guān)聯(lián)方所在地、關(guān)聯(lián)交易性質(zhì)、交易金額、所采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法等信息。
此外，納稅人也需在全球交易明細(xì)表中披露其在境外企業(yè)或境外信托機(jī)構(gòu)的權(quán)益、常設(shè)機(jī)構(gòu)、以及資本弱化有關(guān)的信息。作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具之一，澳大利亞稅務(wù)局將利用全球交易明細(xì)表中披露的信息評(píng)估納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
需要特別指出的是，若納稅人選擇在年度納稅申報(bào)的同時(shí)申報(bào)本地文檔，考慮到全球交易明細(xì)表與本地文檔披露信息的相似性，納稅人可免于填報(bào)全球交易明細(xì)表。
4.2同期資料
澳大利亞已采用OECD在“應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃”（以下簡(jiǎn)稱“第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃”）中提出的包括國(guó)別報(bào)告、主體文檔和本地文檔在內(nèi)的三層文檔架構(gòu)。但對(duì)于本地文檔，澳大利亞稅務(wù)局制定了不同于OECD標(biāo)準(zhǔn)的獨(dú)特規(guī)定。其轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔規(guī)定是通過《澳大利亞所得稅法》的815-E細(xì)則落實(shí)。三層文檔架構(gòu)適用于自2016年1月1日或之后開始的財(cái)務(wù)年度。
4.2.1分類及準(zhǔn)備主體
澳大利亞轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料文檔體系主要包括國(guó)別報(bào)告、主體文檔以及本地文檔。除三層文檔外，還包括《稅收征管法-關(guān)于無爭(zhēng)議跨境轉(zhuǎn)讓定價(jià)立場(chǎng)的特別規(guī)定》（284-E細(xì)則）規(guī)定的同期資料報(bào)告。
如納稅人屬于大型跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)（ Significant Global Entities），則需向澳大利亞稅務(wù)局提交國(guó)別報(bào)告、主體文檔以及本地文檔。
大型跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)指的是：
（1）母公司實(shí)體年度收入總額超過10億澳元；
（2）合并會(huì)計(jì)集團(tuán)主體的成員，其母公司實(shí)體年度收入總額超過10億澳元。
因此，大型跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)包含符合條件的總部在澳大利亞的實(shí)體和總部在境外的跨國(guó)公司控股的澳大利亞企業(yè)。
《2020年財(cái)政法修正案》將“重要全球?qū)嶓w”的定義擴(kuò)展至包括以私營(yíng)公司、信托、合伙企業(yè)、投資實(shí)體和個(gè)人投資的大型商業(yè)集團(tuán)的成員。它還修訂了國(guó)別報(bào)告要求和提供一般性目的財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。大型跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)定義范圍的擴(kuò)大將顯著增加需承擔(dān)澳大利亞現(xiàn)有納稅申報(bào)義務(wù)的跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)數(shù)量，這些跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)適用于若干澳大利亞跨國(guó)企業(yè)稅收監(jiān)管措施，比如有義務(wù)申報(bào)國(guó)別報(bào)告、需要遵從《跨國(guó)企業(yè)反避稅法》（MAAL）、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅（DPT）等相關(guān)規(guī)定，同時(shí)適用加重處罰機(jī)制。
4.2.2具體要求及內(nèi)容
4.2.2.1國(guó)別報(bào)告
所采用的會(huì)計(jì)制度不同，可以申請(qǐng)采用和集團(tuán)最終母公司相同的會(huì)計(jì)年度（替代會(huì)計(jì)年度）。2018年2月15是首個(gè)提交國(guó)別報(bào)告的截止日期。
國(guó)別報(bào)告由澳大利亞納稅人提交，大型跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)（SGE）負(fù)有國(guó)別報(bào)告義務(wù)。在澳大利亞的集團(tuán)母公司或成員實(shí)體是提交國(guó)別報(bào)告義務(wù)主體，但成員實(shí)體也可通過跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)向所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提交并通過信息交換機(jī)制交換至澳大利亞稅務(wù)局。若是通過最終控股母公司或集團(tuán)公司指定的代理公司向所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提交國(guó)別報(bào)告，需確保該所在國(guó)或區(qū)域與澳大利亞的交換機(jī)制已經(jīng)建立。國(guó)別報(bào)告須在納稅人財(cái)務(wù)年度結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)提交。2020年，因疫情影響，澳大利亞政府將2020年12月31日的報(bào)告提交截止日期延后至2021年1月29日。鑒于中國(guó)政府與澳大利亞政府都簽署了“轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議”（MCAA），國(guó)別報(bào)告將在中國(guó)與澳大利亞的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間自動(dòng)交換。
如所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)在其所在國(guó)無需申報(bào)國(guó)別報(bào)告，則澳大利亞納稅人可通過書面形式向澳大利亞稅務(wù)局申請(qǐng)豁免提交國(guó)別報(bào)告。但是，是否予以豁免申報(bào)由澳大利亞稅務(wù)局裁定。
2017年7月1日至2020年7月1日期間，對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的逾期未申報(bào)國(guó)別報(bào)告，行政處罰最高可達(dá)525,000澳元，在2020年7月1日當(dāng)天或之后，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的逾期未申報(bào)國(guó)別報(bào)告，最高處罰金額為555,000澳元，如納稅人提供虛假或誤導(dǎo)信息，可被處以少繳稅款金額的50%至150%的罰款。
4.2.2.2主體文檔
澳大利亞對(duì)主體文檔的格式與內(nèi)容要求與第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的要求一致，披露的內(nèi)容包括跨國(guó)企業(yè)的全球業(yè)務(wù)、組織架構(gòu)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策等企業(yè)概況。主體文檔的語言必須為英語。
主體文檔須在納稅人財(cái)務(wù)年度結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)提交。2020年，因疫情影響，澳大利亞政府將2020年12月31日的報(bào)告提交截止日期延后至2021年1月29日。如大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在澳大利亞有多家企業(yè)，則可指定其中一家澳大利亞企業(yè)為代表提交主體文檔。
對(duì)于逾期未申報(bào)主體文檔或提供虛假或誤導(dǎo)信息的處罰標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)別報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)一致。
4.2.2.3本地文檔
澳大利亞對(duì)本地文檔的內(nèi)容和形式要求和其他國(guó)家的本地文檔有著較大的區(qū)別。澳大利亞稅務(wù)局要求納稅人以規(guī)定的表格形式提供交易數(shù)據(jù)，而并非本地化的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告。即使納稅人獲得了國(guó)別報(bào)告和主體文檔的豁免權(quán)，仍須提交本地文檔。本地文檔應(yīng)由納稅人在其財(cái)務(wù)年度結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)提交至澳大利亞稅務(wù)局。2020年，因疫情影響，澳大利亞政府將2020年12月31日的報(bào)告提交截止日期延后至2021年1月29日。
具體地，本地文檔包括以下部分：
（1）企業(yè)基本信息及簡(jiǎn)易版本（Short Form）
若納稅人在本納稅年度未從事衍生品、無形資產(chǎn)相關(guān)交易以及股權(quán)交易，并至少滿足以下任一條件的，可豁免填報(bào)后述本地文檔A部分及B部分，僅需填報(bào)企業(yè)基本信息及簡(jiǎn)化表格：
1）企業(yè)關(guān)聯(lián)交易總額少于200萬澳元；
2）符合小規(guī)模企業(yè)簡(jiǎn)易申報(bào)（Simplified Transfer Pricing Record Keeping）要求，包括年度收入少于5,000萬澳元的小規(guī)模納稅企業(yè)（轉(zhuǎn)讓定價(jià)中小規(guī)模納稅企業(yè)（Smalltaxpayers）指的是年?duì)I業(yè)收入在5,000萬澳元以下的企業(yè)）、年度收入少于5,000萬澳元的分銷商、未發(fā)生重大跨境關(guān)聯(lián)交易（特別是集團(tuán)內(nèi)服務(wù)和跨境貸款）的企業(yè)；
3）符合重要性簡(jiǎn)易申報(bào)要求，包括關(guān)聯(lián)交易總額低于其銷售額的2.5%的企業(yè)。
本地文檔簡(jiǎn)化版披露的信息包括企業(yè)組織架構(gòu)及管理架構(gòu)、業(yè)務(wù)描述及戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)重組及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、以及主要競(jìng)爭(zhēng)者名單。2020年發(fā)布的本地文檔報(bào)告指引適用于2019年1月1日或以后開始的報(bào)告期，明確本地文檔需包含反映了實(shí)體的運(yùn)營(yíng)、復(fù)雜性和可感知的風(fēng)險(xiǎn)水平的相關(guān)信息。
2020年，澳大利亞稅務(wù)局發(fā)布更新了全球交易明細(xì)表（InternationalDealings Schedule（IDS）for 2020），其中重要變動(dòng)包括移除了報(bào)告實(shí)體顯示資產(chǎn)重估總額的相關(guān)內(nèi)容，包括其會(huì)計(jì)記錄中以公允價(jià)值記錄的任何資產(chǎn)價(jià)值增加。
（2）本地文檔A部分（Part A）
本地文檔A部分涵蓋納稅人在納稅年度內(nèi)關(guān)聯(lián)交易具體信息，包括關(guān)聯(lián)方信息、關(guān)聯(lián)交易種類與金額、所采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及各類交易的匯兌損益等。
本地文檔A可以替代澳大利亞稅務(wù)局規(guī)定的全球交易明細(xì)表，在所得稅申報(bào)時(shí)一并提交。
（3）本地文檔B部分（Part B）
本地文檔B部分提供的信息包括重大受控交易的合同、跨境關(guān)聯(lián)交易對(duì)方使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、其他稅收管轄區(qū)對(duì)有關(guān)交易的預(yù)約定價(jià)安排或裁決以及報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息等。但對(duì)于符合簡(jiǎn)易申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的交易合同、人員借調(diào)費(fèi)用代墊合同、低增值/低風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)合同、低價(jià)值/低風(fēng)險(xiǎn)有形資產(chǎn)貿(mào)易合同、以及普通股發(fā)行合同，無需填報(bào)本地文檔B部分。
對(duì)于逾期未申報(bào)本地文檔或提供虛假或誤導(dǎo)信息的處罰標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)別報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)一致。
針對(duì)本地文檔，澳大利亞未按照OECD規(guī)定對(duì)于現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔進(jìn)行修訂，而是作為對(duì)現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的補(bǔ)充，因此本地文檔獨(dú)立于轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，并不能替代現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔。為減少稅收遵從成本，納稅人在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)已提交本地文檔A部分（Part A）的，可以免于提交全球交易明細(xì)表的第一部分（Section A of the IDS）。
主體文檔和本地文檔必須按規(guī)定的XML格式使用專用軟件直接向澳大利亞稅務(wù)局提交。
2018年澳大利亞稅務(wù)局修訂了本地文檔要求：一是拓展了簡(jiǎn)易版本（ShortForm）中需要披露的信息。納稅人需要介紹所有主要的業(yè)務(wù)種類及功能、每種業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)策略而不僅僅是介紹整體性的經(jīng)營(yíng)范圍和策略。此要求比現(xiàn)行OECD對(duì)本地文檔業(yè)務(wù)信息披露的要求更嚴(yán)格。二是要求根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)償還第三方費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分類，如償付第三方保險(xiǎn)費(fèi)用歸為保險(xiǎn)類交易等。三是要求按照交易類型報(bào)告匯兌損益。
4.2.2.4同期資料報(bào)告
澳大利亞轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)中并未強(qiáng)制要求納稅人必須準(zhǔn)備同期資料報(bào)告，但同期資料報(bào)告可在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中作為企業(yè)的合理申辯理由（Reasonably Arguable Position），有助于降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件中可能面臨的罰款。
同期資料報(bào)告需在年度納稅申報(bào)前準(zhǔn)備完畢，并在澳大利亞稅務(wù)局發(fā)出要求后28天內(nèi)提交。同期資料報(bào)告的語言需為英文。報(bào)告內(nèi)容主要包括：
（1）企業(yè)基本信息；
（2）各關(guān)聯(lián)交易具體信息；
（3）納稅人采用或未采用相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的原因（包括如何確定公平交易條件、可比性的評(píng)估等）；
（4）納稅人按照相關(guān)指引（如《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》）如何采用最佳方法和評(píng)估模型；
（5）實(shí)際交易條件、獨(dú)立交易條件、可比情形和對(duì)相關(guān)法律的應(yīng)用結(jié)果。
4.2.3其他要求
澳大利亞同期資料方面暫無披露其他特殊規(guī)定。
4.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查
4.3.1原則
澳大利亞稅務(wù)局遵循獨(dú)立交易原則進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。獨(dú)立交易原則的定義見4.1.1關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)。
4.3.2轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要方法
4.3.2.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析方法
在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中，澳大利亞稅務(wù)局遵循《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》第二章列示的以下轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：
（1）可比非受控價(jià)格法；
（2）再銷售價(jià)格法；
（3）成本加成法；
（4）利潤(rùn)分割法；
（5）交易凈利潤(rùn)法。
此外，澳大利亞也接受根據(jù)活動(dòng)性質(zhì)使用的混合方法。方法的選擇是基于以下因素：
（1）被審閱活動(dòng)的性質(zhì)；
（2）數(shù)據(jù)的可用性、覆蓋面和可靠性；
（3）受控及非受控交易之間或進(jìn)行交易的企業(yè)之間的可比程度，包括交易發(fā)生的所有情形；
（4）任何假設(shè)的性質(zhì)和范圍。
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