“天堂”也有寒冬期

《“天堂”也有寒冬期》

國內(nèi)的迪拜跨境電商
最近洞君身邊不少朋友通過在迪拜的熟人代購化妝品，奶粉等商品。
價(jià)格也比其他地方渠道優(yōu)惠。
側(cè)面一打聽。
鵬城不少跨境電商公司專做迪拜貿(mào)易。
其在國內(nèi)采購價(jià)格也普遍偏高，看它們電商網(wǎng)站的標(biāo)價(jià)，再核算各方面成本。
基本是虧的，那靠什么盈利？
原來迪拜是一個(gè)完美的“避稅天堂”，沒有征稅部門，公司資料更保密，公司經(jīng)營(yíng)無任何稅費(fèi)，個(gè)人無個(gè)人所得稅，金融行業(yè)健全，沒有外匯管制。
所謂“避稅天堂”，其實(shí)就是指那些信息保密度高，沒有外匯管制，零稅收的國家或地區(qū)。

如何做到“喪心病狂”的合理避稅呢？
轉(zhuǎn)移定價(jià)原理非常簡(jiǎn)單，就是通過低買高賣的方式，把本來屬于高稅率國家的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的迪拜。
迪拜成立公司：甲，國內(nèi)成立公司：乙
產(chǎn)品生產(chǎn)或采購是乙公司完成，乙公司產(chǎn)品的正常售價(jià)是一百元，如果正常銷售，所有的利潤(rùn)需要按照國內(nèi)的稅率繳納所得稅，但是，乙公司把產(chǎn)品以接近成本價(jià)賣給甲公司，這樣乙公司需要繳納的稅金可以降到最低，再由甲公司把產(chǎn)品以正常的價(jià)格出售給客戶。
這樣操作的目的就是把乙公司的利潤(rùn)都轉(zhuǎn)移到甲公司，而迪拜是不征稅的，所以這樣操作可以節(jié)省的稅金不僅僅是所得稅，還有增值稅。

這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，只要企業(yè)能找到兩個(gè)稅率相差更大的地區(qū)，在這兩家企業(yè)間進(jìn)行貿(mào)易和合作，貿(mào)易的額度越大，所能節(jié)省的稅收就會(huì)越多。
因?yàn)榈习萃耆珱]有稅！

母子公司之間通過賬務(wù)處理，把實(shí)際發(fā)生在子公司的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到母公司，這樣的結(jié)果是利潤(rùn)都劃入了沒有稅的迪拜公司甲。

股東的職位都安排在公司甲，因此股東可以在迪拜領(lǐng)取收入，因?yàn)榈习轃o個(gè)人所得稅，所以利潤(rùn)全歸自己。
為什么騰訊、阿里、百度注冊(cè)地不是中國，而是加勒比海上的一個(gè)島？
加勒比海上，有一座總面積只有中國1/36923的群島，大概也就260平方千米左右，人口也只有不到6萬。

神奇的是，許多我們熟悉的互聯(lián)網(wǎng)公司，比如騰訊、阿里、百度、新浪，還有很多大家耳熟能詳?shù)钠髽I(yè)，比如匯源、聯(lián)通、聯(lián)想、SOHO中國、綠城中國、恒大集團(tuán)等，注冊(cè)地均在這里。

開曼群島，它由大開曼、小開曼和開曼布拉克3個(gè)島嶼組成。

1503年，熱衷于“環(huán)球旅行”的哥倫布在對(duì)新大陸的第四次探險(xiǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了這座海島。
當(dāng)時(shí)的開曼并無人居住，所以很快被大家遺忘了。
直到1586年，英國航海家弗朗西斯·德雷克又一次造訪這里，并將這個(gè)群島命名為開曼（加勒比語里鱷魚的意思），開曼才逐漸走入了人們的視野。
由于其優(yōu)越的地理位置——正處于墨西哥和古巴的航道中間，在那個(gè)戰(zhàn)火紛飛的年代，就順理成章的成為了海盜們的大本營(yíng)。
這里誕生過很多臭名昭著的大海盜，比如令人聞風(fēng)喪膽的黑胡子愛德華·蒂奇，至今仍是很多影視劇里海盜反派的原型。

現(xiàn)在開曼群島也利用其悠久的海盜文化吸引世界各地的游客，特別是一年一度的海盜節(jié)，規(guī)模宏大，場(chǎng)面熱鬧非凡。

再加上開曼綿長(zhǎng)的海岸線和豐富的海洋生物資源，旅游業(yè)在開曼群島的收入中占有重大比重，是其支柱產(chǎn)業(yè)之一。

而開曼的另一個(gè)支柱產(chǎn)業(yè)就是金融業(yè)了。
作為世界四大離岸金融中心之一，這里素有“避稅天堂”的美譽(yù)。

上世紀(jì)60年代開曼和牙買加同為英國殖民地，歸牙買加管轄，直至1962年牙買加獨(dú)立后，開曼轉(zhuǎn)成英國直屬殖民地。
變成直屬殖民地之后，開曼在政治和貿(mào)易上享有了更大的自主權(quán)，這里法令規(guī)定永遠(yuǎn)豁免繳稅義務(wù)。
無論是對(duì)個(gè)人、公司還是信托行業(yè)，開曼群島都不征任何直接稅，說它是避稅天堂真的名副其實(shí)。
所以，上文提到的那些公司都把注冊(cè)地選在開曼也就不奇怪了。

不僅僅是互聯(lián)網(wǎng)公司，絕大多數(shù)知道開曼群島這個(gè)地方的公司都會(huì)把注冊(cè)地選在這里，因?yàn)樗恼邔?shí)在太誘人了！
注冊(cè)股本只要50000美元且不需要驗(yàn)資；注冊(cè)公司形式是豁免公司，意味著不需要在當(dāng)?shù)亟欢?；股東資料絕對(duì)保密；股東大會(huì)可以選擇在全球任意地點(diǎn)舉辦；可以選擇任何詞匯在你的公司名稱里面(但信托、再保險(xiǎn)等要申請(qǐng))，像大學(xué)、研究所還有國內(nèi)受限制的環(huán)球、聯(lián)邦等都可以用；在國內(nèi)享受的是外資的待遇，且注冊(cè)成功后可以直接投資；除了對(duì)銀行、保險(xiǎn)、軍事等需申請(qǐng)外，公司用途無限制等等。
甚至有人戲言：注冊(cè)的公司不需要擁有屬于自己的辦公室，只要有一個(gè)掛在開曼群島的信箱地址即可。

對(duì)于開公司最有利的就是，所有能想象到的金融服務(wù)業(yè)大佬全在開曼有注冊(cè)公司，如果你的公司需要什么服務(wù)，不用跨國也不用經(jīng)歷其他繁瑣的程序，直接就能在這些大佬的分行運(yùn)行。
剛注冊(cè)了公司如果沒做好扛不住了也不要緊，在開曼暫停公司巨方便，只要交年報(bào)費(fèi)和年審費(fèi)就可以了。
所以很多剛起步的公司都會(huì)選擇在開曼群島注冊(cè)，那些國際上知名的大企業(yè)更是不會(huì)放過開曼這樣的風(fēng)水寶地，諸如蘋果、谷歌、可口可樂等等。
2015年，首富李嘉誠就曾重組旗下兩家集團(tuán)，并把重組后的企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)從香港遷移至開曼群島。

根據(jù)公開資料顯示，全世界最大的25家銀行都在開曼設(shè)有子公司或分支機(jī)構(gòu)。
島內(nèi)的金融業(yè)、信托業(yè)總資產(chǎn)已超過2500億美元，占?xì)W洲美元交易總額的7%。
每年平均約有4300家公司在此注冊(cè)成立，全球700多家銀行在開曼群島都有分支機(jī)構(gòu)。
在這里，可能一棟不起眼的辦公樓里就擠著上萬家外來的各類牛X公司。

想去納斯達(dá)克敲鐘，開曼是中轉(zhuǎn)站。

開曼穩(wěn)定寬松的政治、經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易環(huán)境，以及健全的法制體系讓世界各地的公司慕名而來，可是所有的企業(yè)不遠(yuǎn)萬里跑到開曼注冊(cè)就只是為了合理避稅么？

當(dāng)然不是，大家紛紛跑到開曼注冊(cè)公司還有一個(gè)更重要的原因就是為了海外上市。

對(duì)于沒有上市的公司來說，項(xiàng)目是首要的，次之就是融資，也就是大家天天聽到的什么天使輪、A輪、B輪之類的。

通常給這些公司融資的公司都是海外的基金或者海外的公司，所以這些公司首先需要一個(gè)海外公司吸收這些從海外融來的錢。

這些手續(xù)在開曼辦起來十分方便，既避免了國內(nèi)復(fù)雜的審批程序，又可以節(jié)省一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程產(chǎn)生的稅費(fèi)。

據(jù)投資行業(yè)人士介紹，通過在開曼群島注冊(cè)公司，再由境外公司收購、股權(quán)置換等控制境內(nèi)資產(chǎn)，再拿到境外上市，目前來說是上市公司的普遍選擇。

特別是對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)、教育以及傳媒等在中國引進(jìn)外資有限制的行業(yè)，吸引力更大。

2010年4月，國家發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好利用外資工作的若干意見》，提出利用好境外資本市場(chǎng)，繼續(xù)支持符合條件的企業(yè)根據(jù)國家發(fā)展戰(zhàn)略及自身發(fā)展需要到境外上市。

因此，一些中國公司在“避稅天堂”注冊(cè)的主要目的并非避稅，而是為了境外上市，比如阿里巴巴。

“天堂”也有寒冬期。

開曼群島雖說是各國企業(yè)的黃金跳板，可是凡事都有兩面，合理避稅和逃稅中間有一層微妙的窗戶紙，一旦捅破合法就變成了非法。

因?yàn)楹芏鄧覍?duì)開曼群島的稅務(wù)沒有監(jiān)管權(quán)力，所以也總有公司鉆空子。

每年因?yàn)楦鞣N原因在開曼群島注冊(cè)的公司數(shù)量都有增無減，僅僅就國內(nèi)而言，每年在“避稅天堂”流失的稅費(fèi)就有300億人民幣之多（2015年數(shù)據(jù)）。

不只中國，美國的可口可樂、寶潔、英特爾、甲骨文等大型公司都在開曼注冊(cè)子公司，并通過一系列復(fù)雜的財(cái)務(wù)路徑，將盈利轉(zhuǎn)移到這些子公司，從而規(guī)避高達(dá)35%的美國公司所得稅。

避稅過度難免變?yōu)樘佣?，奧巴馬甚至對(duì)此抱怨：“這里擁有的不是世界最大的辦公樓，而是最大的逃稅大本營(yíng)?！?br /> 如何花式避稅一直是美國大多跨國企業(yè)為了留存更多利潤(rùn)所持續(xù)探討的課題
這一切都源于美國的法律允許企業(yè)在海外留存在美國以外實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而且美國的企業(yè)稅在發(fā)達(dá)國家中是最高的，曾達(dá)到35%。
近期，根據(jù)國際慈善組織樂施會(huì)公布的報(bào)告指出，包括蘋果、微軟、輝瑞在內(nèi)的美國50家跨國巨頭，在全世界的避稅天堂藏匿了1.6萬億美元，其最大的目的就是為了躲避美國境內(nèi)的高稅率以獲取更大的利潤(rùn)。
1.6萬億是什么概念呢？
據(jù)法國《論壇報(bào)》的報(bào)道，1.6萬億美元相當(dāng)于法國國內(nèi)生產(chǎn)總值的一半還多！
這50家跨國公司巨頭在美國境外的避稅天堂共注冊(cè)了1751家離岸公司，每年這些企業(yè)讓美國遭受1350億美元的損失！
在避稅天團(tuán)里，蘋果一直穩(wěn)居第一，目前其在海外的資金高達(dá)2000多億美元，占這50家企業(yè)整體避稅總額的八分之一！

全球最大的生物制藥公司之一——輝瑞以及微軟則緊隨其后，穩(wěn)居第二和第三的位置，海外避稅額分別是1936億美元和1240億美元。

美國現(xiàn)行的法律默許了這些跨國巨頭公然在海外“藏錢”的行為，這些不差錢的大公司們也因此越來越富有。
但這只是企業(yè)們花式避稅中的一招，除了法律允許企業(yè)在海外留存在美國以外實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)之外，美國政府還允許跨國公司延遲交稅，而且政府一直在給這些企業(yè)提供無息貸款，并且不用對(duì)其所得即時(shí)交稅。
通常只要在賬面上做一些技術(shù)處理，跨國公司即可實(shí)施延遲交稅避稅。
通過將利潤(rùn)匯往海外的分支機(jī)構(gòu)，跨國公司隱藏了大部分利潤(rùn)收入，這基本上就是把左口袋的錢放進(jìn)右口袋里呀！
此外，公司不用按時(shí)交稅就算了，還可以拖延到數(shù)年或數(shù)十年之后，最后如果公司破產(chǎn)了，那么也就不用交稅了。
我天，這也行？
金融危機(jī)之后，在財(cái)稅收入總體減少的背景下，打擊非法避稅更是變成了影響一些國家“錢袋子”的頭等大事
2013年，G20（二十國集團(tuán)）與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)倡議啟動(dòng)了應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)的行動(dòng)計(jì)劃，這是包括中國在內(nèi)的44個(gè)國家向跨國企業(yè)避稅行為的正式宣戰(zhàn)，一場(chǎng)國際反避稅大行動(dòng)就此展開。
在二十國集團(tuán)（G20）加速打擊跨國公司避稅的背景下，美國媒體爆出某零售業(yè)巨頭W公司瘋狂避稅。
專家分析，不排除W公司利用無形資產(chǎn)避稅的可能性。值得注意的是，根據(jù)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，6種利用無形資產(chǎn)避稅的手段將被G20重點(diǎn)關(guān)注。
一份調(diào)查報(bào)告稱，美國某零售業(yè)巨頭W公司在15個(gè)海外避稅港設(shè)立了78家分公司及子公司，以通過海外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)削減稅額。
該報(bào)告稱，2010年~2013年間，W公司在盧森堡盈利13億美元，而所繳稅款不及1%。盡管這份報(bào)告的真實(shí)性現(xiàn)在還無從求證，但可以肯定的是，谷歌、星巴克、亞馬遜、蘋果等跨國公司都曾采用類似手法避稅，其中利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的問題，已經(jīng)列入G20重點(diǎn)應(yīng)對(duì)的問題名單。
跨國公司利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，有哪些方式呢？
第一，利用各國稅收管轄權(quán)不同搭建避稅架構(gòu)。多數(shù)涉及專有技術(shù)的跨國公司，都樂于通過利用各國稅收管轄權(quán)的“真空地帶”來搭建避稅架構(gòu)，也就是說利用協(xié)定與某些國家的國內(nèi)法結(jié)合時(shí)出現(xiàn)的漏洞進(jìn)行避稅。如對(duì)稅收居民身份的雙重認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以通過自否居民納稅人身份的做法進(jìn)行避稅，達(dá)到“雙邊均不納稅”的效果。近年來，媒體頻繁報(bào)道的某些全球知名IT企業(yè)，正是通過“雙層愛爾蘭架構(gòu)”和“雙層愛爾蘭，一層荷蘭三明治架構(gòu)”來避稅。
第二，通過成本分?jǐn)倕f(xié)議，將知識(shí)產(chǎn)權(quán)拆分為法律權(quán)利和經(jīng)濟(jì)權(quán)利進(jìn)行避稅。企業(yè)的核心價(jià)值，就是商品中所嵌入的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和商品代表的商譽(yù)，而知識(shí)產(chǎn)權(quán)的根本來源就是研發(fā)活動(dòng)。在成本分?jǐn)倕f(xié)議之下，企業(yè)可以將價(jià)值極高的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，部分置于低稅國所在公司名下，所賺取的巨額商業(yè)利潤(rùn)留在低稅國，成功避稅。正是由于母子公司擁有了這樣的知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，使得它們能夠在關(guān)聯(lián)交易中充當(dāng)資產(chǎn)、功能和風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者的角色，賺取企業(yè)家利潤(rùn)。也正是通過成本分?jǐn)倕f(xié)議，跨國公司可以人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，降低企業(yè)整體稅負(fù)，造成在兩個(gè)國家（地區(qū)）少繳稅，侵蝕稅基。
第三，設(shè)立避稅地空殼公司或離岸賬戶進(jìn)行避稅交易。有些跨國公司在避稅地、離岸金融中心設(shè)立空殼公司或離岸賬戶，滿足所在國（地區(qū)）法律要求的組織形式，而沒有從事制造、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。母公司通過這些空殼公司向其他全球子公司進(jìn)行股權(quán)投資、債權(quán)投資以及提供商標(biāo)使用、專利技術(shù)等特許權(quán)使用，通過這一途徑將利潤(rùn)轉(zhuǎn)至低稅負(fù)地區(qū)，達(dá)到避稅目的。一般情況下，跨國公司會(huì)通過境內(nèi)企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)方簽訂形式上的特許權(quán)使用費(fèi)合同，但境外關(guān)聯(lián)方并未履行相應(yīng)職能，承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，并未開展實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但以提供特許授權(quán)名義向境內(nèi)企業(yè)收取高額的特許權(quán)使用費(fèi)。
比如，浙江省某百貨零售企業(yè)，通過低價(jià)轉(zhuǎn)讓方式將在國內(nèi)注冊(cè)的商標(biāo)法律所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給一家在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時(shí)國內(nèi)零售企業(yè)以每年銷售收入的一定比例向避稅地空殼企業(yè)支付商標(biāo)使用費(fèi)。實(shí)際上，企業(yè)在境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)過程中，投入了大量的營(yíng)銷費(fèi)用并培育了本土化的品牌，但仍然向境外關(guān)聯(lián)方支付大額的品牌許可費(fèi)，將我國境內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地，侵蝕我國稅基。
第四，采用全球化采購模式和價(jià)值鏈設(shè)計(jì)進(jìn)行避稅。在這一模式下， 跨國企業(yè)往往會(huì)在發(fā)展中國家設(shè)立執(zhí)行單一功能（例如生產(chǎn)、營(yíng)銷或合約研發(fā)）的子公司，并將該等功能定義為“常規(guī)功能”（例如生產(chǎn)）或“代表母公司所執(zhí)行功能”（例如營(yíng)銷和合約研發(fā)），進(jìn)而聲稱該等功能只能獲得常規(guī)利潤(rùn)。同時(shí)，母公司因擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)，從子公司收取大量的特許權(quán)使用費(fèi)，獲取無形資產(chǎn)帶來的超額利潤(rùn)。
第五，無償向境外輸出無形資產(chǎn)，侵蝕境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)。2014年，我國對(duì)外投資規(guī)模大約在1400億美元左右，成為資本凈輸出國?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在資金輸出的同時(shí)，技術(shù)輸出也日益普遍，但在向境外子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)提供商譽(yù)、商標(biāo)、專有技術(shù)和客戶清單等無形資產(chǎn)時(shí)，沒有收取相關(guān)使用費(fèi)，存在無償提供的現(xiàn)象，減少了境內(nèi)企業(yè)應(yīng)稅所得，損害了我國稅收利益。
第六，通過支付不合理的特許權(quán)使用費(fèi)侵蝕居民企業(yè)稅基。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查工作中，最普遍的問題是企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。特別是企業(yè)通過支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，不符合獨(dú)立交易原則的情形時(shí)有發(fā)生，甚至有些企業(yè)為自身擁有的技術(shù)或品牌支付特許權(quán)使用費(fèi)。如具有研發(fā)功能的企業(yè)（特別是高新技術(shù)企業(yè)），在相關(guān)技術(shù)、專利和品牌的研發(fā)方面投入了大量的資金和人力，并形成了相應(yīng)的無形資產(chǎn)（特別是本土化的無形資產(chǎn)），但仍為其自身已掌握的技術(shù)或擁有的品牌向關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)；有些企業(yè)為不能給自身帶來直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的特許權(quán)支付費(fèi)用；一些單一功能企業(yè)（如合約制造商），其產(chǎn)品購銷環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策已排除了產(chǎn)品的技術(shù)附加回報(bào)，但仍向關(guān)聯(lián)方支付大額技術(shù)許可使用費(fèi)等。
2014年，51個(gè)國家和地區(qū)的代表在德國簽署了一項(xiàng)有關(guān)納稅信息自動(dòng)交換的協(xié)議——CRS，旨在通過加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用跨境金融賬戶逃避稅行為。

2015年，已經(jīng)有97個(gè)國家和地區(qū)承諾執(zhí)行多邊自動(dòng)情報(bào)交換。
2016年，這個(gè)數(shù)量增加到了101，范圍也幾乎涵蓋了所有的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，其中包含眾多投資者熟悉的離岸地以及歐洲國家和地區(qū)：諸如百慕大、BVI、開曼群島、塞舌爾、盧森堡、英國、法國、德國等。

2018年，中國內(nèi)地和香港將開始參與交換信息，屆時(shí)中國稅收居民在其他100多個(gè)參與國或地區(qū)開設(shè)的金融賬戶信息，將會(huì)自動(dòng)呈報(bào)給中國稅務(wù)機(jī)關(guān)，與此同時(shí)，其他參與國或地區(qū)也將自動(dòng)收到由中國提供的信息。
這一擊擊頻繁的殺招無疑會(huì)對(duì)基于避稅以及財(cái)富隱秘需求進(jìn)行境外資產(chǎn)配置的個(gè)人和企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)。
重壓下的“避稅天堂”，大有一絲夕陽無限好，只是近黃昏的意味。

反避稅：“加拿大模式”與中國借鑒
加拿大作為一個(gè)移民國家，鑒于民眾與原居住地的密切關(guān)系，對(duì)于海外資產(chǎn)、海外收入的申報(bào)及由此引發(fā)的海外逃稅行為，一直十分關(guān)注。加拿大反避稅的好做法及新舉措，值得中國借鑒。
A 加拿大反避稅的主要做法
1.通過立法或行政規(guī)定，要求納稅人和金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)跨境涉稅信息。
納稅人需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海外收入確認(rèn)表》（Form T1135）。加拿大稅法規(guī)定，納稅人在海外如果有超過10萬加元的特定資產(chǎn)，必須進(jìn)行納稅申報(bào)，填寫《海外收入確認(rèn)表》，并在所得稅申報(bào)表上正確填報(bào)其所有海外收入和所得。對(duì)于未能申報(bào)海外資產(chǎn)收益或未填寫《海外收入確認(rèn)表》者，稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)，則進(jìn)行相應(yīng)懲戒。
鼓勵(lì)納稅人參與“自愿披露計(jì)劃（VDP）”。從2006年開始，加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局鼓勵(lì)納稅人參加“自愿披露計(jì)劃”，如果納稅人在以前的年份誤報(bào)、漏報(bào)了所得稅，經(jīng)申請(qǐng)符合條件的，可以通過主動(dòng)說明過去的錯(cuò)誤，主動(dòng)更正其稅務(wù)事宜，爭(zhēng)取減免罰款和避免刑事訴訟。
金融機(jī)構(gòu)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告大額國際電子轉(zhuǎn)賬交易信息。為了讓海外逃稅大戶現(xiàn)形，加拿大聯(lián)邦政府規(guī)定，從2015年1月起，所有金融機(jī)構(gòu)必須向聯(lián)邦稅務(wù)局報(bào)告1萬加元以上的國際電子轉(zhuǎn)賬交易。加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)因此擁有了所有大額跨境電子轉(zhuǎn)賬資金往來數(shù)據(jù)，很容易分析出那些可能參與激進(jìn)稅收籌劃方案并試圖隱藏海外收入和資產(chǎn)的納稅人，同時(shí)有能力更全面地審查其關(guān)注的國際避稅地的潛在避稅問題。
2.加大反避稅的資金和智力支持，提高國際稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。
撥付專項(xiàng)資金用于反避稅。2016年3月，加拿大聯(lián)邦政府公布了《2016財(cái)政年度預(yù)算案》，決定未來5年專項(xiàng)撥付4.44 億加元（目前1加元約合5.25元人民幣）給聯(lián)邦稅務(wù)局，用于提升稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅能力，打擊非法避稅行為。這樣大額度的資金在聯(lián)邦政府預(yù)算史上也少見。
積極招聘稅收專家。2016年秋季，加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)招聘了一批高素質(zhì)的稅務(wù)審計(jì)人員和反避稅專家，以迅速提升識(shí)別和查處高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的能力。
借助外腦，緊跟國際反避稅理論前沿。2016年，加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局支持成立了一家獨(dú)立的離岸稅收遵從咨詢委員會(huì)，委員會(huì)主要就當(dāng)前和未來打擊離岸避稅的戰(zhàn)略、方式、方法等向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出建議。
3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，嚴(yán)密監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易和估算國際稅收流失狀況。
建立關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收情報(bào)信息平臺(tái)。加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)正著手開發(fā)功能更加強(qiáng)大的企業(yè)稅收數(shù)據(jù)情報(bào)平臺(tái)，收集和分析企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅收情報(bào)，以幫助識(shí)別日益猖獗的非法避稅活動(dòng)，更加精準(zhǔn)地查處激進(jìn)稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)者和推銷者。
致力于國際稅收流失估算研究。國際稅收流失估算是國際稅收領(lǐng)域的一項(xiàng)世界難題，具有高度復(fù)雜的特征。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收征管論壇公布過許多方面的稅收流失數(shù)據(jù)，唯獨(dú)沒有公布離岸稅收流失數(shù)據(jù)。加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局基于相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)估算出加拿大地下經(jīng)濟(jì)的稅收流失數(shù)據(jù)，目前正通過持續(xù)加強(qiáng)與國內(nèi)外稅務(wù)同行的合作，尋求估算國際稅收流失的最優(yōu)方法，致力于在數(shù)據(jù)來源和分析方法上形成一整套國際稅收流失估算的“加拿大模式”。
4.深化國際合作，加強(qiáng)稅收情報(bào)交換和稅收征管互助。
構(gòu)建強(qiáng)大的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)稅收情報(bào)交換。加拿大擁有龐大的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，使加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)能從世界上大多數(shù)國家（地區(qū)）獲取相關(guān)稅收情報(bào)，從而有效識(shí)別稅法不遵從行為，并采取行動(dòng)加以制止。
積極推動(dòng)國際反避稅合作，有效打擊非法避稅活動(dòng)。加拿大是國際聯(lián)合反避稅信息中心的成員國，與至少35個(gè)國家（地區(qū)）的稅務(wù)機(jī)關(guān)開展雙邊或多邊的合作，通過互相協(xié)調(diào)反避稅戰(zhàn)略，更有效地識(shí)別和遏制非法避稅活動(dòng)。
積極參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，主動(dòng)融入國際反避稅大潮。在2015年11月的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上，加拿大和其他G20成員同意了應(yīng)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的一攬子方案；2016年4月，加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)宣布將自發(fā)交換稅收裁定的信息；2016年5月，加拿大簽署了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)國別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，預(yù)計(jì)在2018年6月前正式與其他國家交換國別報(bào)告。
5.高額獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)，獲取查處逃稅案件有價(jià)值的線索。
加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒美國聯(lián)邦稅務(wù)局的“稅收舉報(bào)計(jì)劃”，推出“離岸稅務(wù)線人計(jì)劃（OTIP）”，對(duì)舉報(bào)隱瞞海外資產(chǎn)稅務(wù)問題者提供獎(jiǎng)勵(lì)，以保護(hù)加拿大的稅基，確保公眾對(duì)稅收制度的公平性和完整性充滿信心。
加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局鼓勵(lì)世界上任何地方的任何人提供涉及該國納稅人的重大國際稅法不遵從行為的線索，并開通了便捷的舉報(bào)熱線。該電話線路由OTIP辦公室員工負(fù)責(zé)，確保對(duì)接聽的所有電話保密。如果舉報(bào)線索被認(rèn)可，線人和加拿大稅務(wù)局將簽訂獎(jiǎng)勵(lì)合同。對(duì)于舉報(bào)隱瞞海外資產(chǎn)逃稅查實(shí)，追繳稅款達(dá)10萬加元以上的，線人將獲得稅金的5%~15%作為獎(jiǎng)勵(lì)。
B 加拿大反避稅舉措對(duì)我國的啟示
1.進(jìn)一步完善反避稅立法。反避稅工作關(guān)系國家間經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)和斗爭(zhēng)，立法工作不完善，可能使我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在同其他國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行雙邊稅收磋商和跨國稅務(wù)訴訟時(shí)處于不利地位。目前，我國反避稅立法廣泛采用部門規(guī)章方式，層級(jí)偏低。建議盡快以BEPS行動(dòng)計(jì)劃為藍(lán)本和指引，完善我國反避稅的國內(nèi)法體系，并將涉稅信息交換等內(nèi)容以法律的形式加以規(guī)范。
2.規(guī)范和拓寬反避稅信息渠道。借鑒加拿大《海外收入確認(rèn)表》、金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告大額國際電子轉(zhuǎn)賬交易信息等做法，明確和細(xì)化納稅人和外部相關(guān)者的信息報(bào)告制定，健全我國的反避稅信息庫，為我國反避稅工作提供數(shù)據(jù)支撐。要求擁有海外資產(chǎn)的納稅人對(duì)海外資產(chǎn)進(jìn)行申報(bào)，對(duì)于刻意隱瞞海外資產(chǎn)及收益的行為予以重罰。加強(qiáng)中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)對(duì)在本機(jī)構(gòu)開立的非居民個(gè)人和企業(yè)賬戶的識(shí)別能力，收集并向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送賬戶相關(guān)信息。充分利用“國別報(bào)告”這一有力武器，通過分析國別報(bào)告，及早得到跨國公司避稅的預(yù)警信息，從而及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。高度重視跨國避稅的線索收集工作，加大線索舉報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)力度。
3.善于利用外部資源。避稅與反避稅，歸根結(jié)底是跨國稅收人才之間的競(jìng)爭(zhēng)。建議學(xué)習(xí)加拿大引入外部資源特別是國際“四大”人才的做法，摸清跨國避稅的基本套路。以“領(lǐng)軍人才”培養(yǎng)計(jì)劃為契機(jī)，加大國際稅收人才培養(yǎng)力度。與高校、智庫合作，隨時(shí)了解、學(xué)習(xí)和借鑒全球反避稅最新做法，研究符合中國實(shí)際的反避稅規(guī)則。
4.更加注重國際合作。反避稅工作調(diào)查取證常常面臨取證艱難或證據(jù)不足的困境，工作效率偏低。在當(dāng)前“一帶一路”戰(zhàn)略加速推進(jìn)的時(shí)代背景下，我國應(yīng)更加重視與各國以及國際組織的信息分享，盡可能獲得更多稅收征管協(xié)助。
5.加強(qiáng)反避稅信息化建設(shè)。信息化是未來提高稅收效率的重要途徑，反避稅工作應(yīng)結(jié)合信息化建設(shè)，通過納稅人涉稅數(shù)據(jù)、外部第三方海量輔助信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、甄別跨國避稅行為。建議把反避稅立案系統(tǒng)、“金三”關(guān)聯(lián)申報(bào)業(yè)務(wù)和對(duì)外投資申報(bào)業(yè)務(wù)以及外部數(shù)據(jù)整合起來，建立統(tǒng)一的反避稅工作系統(tǒng)，打通內(nèi)外信息通道，提升數(shù)據(jù)運(yùn)用效果，讓各種數(shù)據(jù)的價(jià)值得到充分發(fā)揮。