【特別關(guān)注】美國貿(mào)易代表辦公室(USTR)敦促加拿大停止數(shù)字服務(wù)稅立法，此前USTR已對多國DST立法啟動(dòng)301調(diào)查

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編譯整理：思邁特財(cái)稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
隨著各國用戶參與到數(shù)字化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了巨大的商業(yè)價(jià)值，但用戶所在的市場國卻難以對數(shù)字服務(wù)企業(yè)（大多企業(yè)最終母公司位于美國，以下簡稱“美國企業(yè)”）進(jìn)行征稅。這一現(xiàn)象，違背了BEPS行動(dòng)計(jì)劃“利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”的總體征稅原則。
為維護(hù)對數(shù)字服務(wù)的征稅權(quán)，英、法、意等國采取了征收數(shù)字服務(wù)稅（以下簡稱“DST”）的單邊舉措。但美國政府為保護(hù)美國企業(yè)的利益，對于DST的態(tài)度是堅(jiān)決反對，抵制一切針對美國企業(yè)的單邊措施。美國貿(mào)易代表辦公室(USTR)對部分征收DST的轄區(qū)，啟動(dòng)了301調(diào)查，并進(jìn)行了貿(mào)易反制。面對美國的貿(mào)易反制，以及雙支柱方案的逐步推進(jìn)，英、法、意等多國與美國達(dá)成妥協(xié)，并承諾在支柱一生效后取消DST，具體參見《應(yīng)“雙支柱”方案要求，多國已經(jīng)承諾在支柱一生效后將取消征收數(shù)字服務(wù)稅以及其他相關(guān)類似單邊措施》一文。
面對DST稅收利益的誘惑以及對雙支柱方案能否如期實(shí)施的擔(dān)憂，加拿大無視剛簽署的“雙支柱”協(xié)議，執(zhí)意推進(jìn)DST立法，美國對此也沒有表現(xiàn)出任何退讓，認(rèn)為加拿大的單邊舉措，破壞了雙支柱方案的共識(shí)。截至目前已經(jīng)有包括加拿大、美國在內(nèi)的137個(gè)轄區(qū)簽署了雙支柱協(xié)議，具體參見《加拿大無視剛簽署的“雙支柱“協(xié)議，執(zhí)意推進(jìn)數(shù)字服務(wù)稅立法，美國表示堅(jiān)決反對》一文。
根據(jù)加拿大聯(lián)邦政府公布的《數(shù)字服務(wù)稅立法草案》（以下簡稱《立法草案》），對“上一年度的全球營業(yè)收入應(yīng)不少于7.5億歐元，且當(dāng)年源于加拿大用戶的數(shù)字服務(wù)收入不少于2000萬加元”數(shù)字服務(wù)企業(yè)征收稅率為3%的DST。如果實(shí)施，盡管擬議生效日期為“不早于2024年1月1日”，但擬議的DST將追溯至2022年1月1日，加拿大政府估計(jì)，這一單邊措施將在五年內(nèi)產(chǎn)生約27億美元的收入。
2022年2月22日，USTR發(fā)表一份名為“Comments of the Office of the United States Trade Representative (USTR) on Canada’s proposed Digital Services Tax Act”的評論（點(diǎn)擊“閱讀原文”可查看該評論英文全文），再次表達(dá)了對加拿大政府推進(jìn)DST計(jì)劃的擔(dān)憂，該評論表示加拿大該《立法草案》將美國企業(yè)單獨(dú)列為納稅對象，同時(shí)實(shí)際上將從事類似業(yè)務(wù)的其他國家企業(yè)排除在外。此外，加拿大《立法草案》還將復(fù)制法國、意大利、西班牙、土耳其和英國采用DST立法的主要做法。該評論認(rèn)為，根據(jù)1974年《美國貿(mào)易法》第301條，這些DST立法均是可起訴的，并得出結(jié)論，這些DST立法具有歧視性，會(huì)給美國商業(yè)帶來額外負(fù)擔(dān)。該評論還表示：加拿大可以集中精力建設(shè)性地參與OECD多邊談判——確保其單邊措施提案沒有必要（加拿大政府在推進(jìn)DST立法時(shí)表示“真誠地希望新國際體系的及時(shí)實(shí)施將使加拿大的數(shù)字服務(wù)稅變得不必要”），從而保護(hù)加拿大的既得利益。
根據(jù)USTR已公布對其他轄區(qū)DST立法的301調(diào)查報(bào)告，我們推測美國會(huì)可能從以下方面對加拿大該《立法草案》進(jìn)行批判：
1.征稅對象的選擇具有歧視性
加拿大《立法草案》計(jì)劃對“上一年度的全球營業(yè)收入應(yīng)不少于7.5億歐元，且當(dāng)年源于加拿大用戶的數(shù)字服務(wù)收入不少于2000萬加元”征稅，但符合條件的大多企業(yè)均為美國企業(yè)。
2.應(yīng)稅服務(wù)的選擇具有歧視性
加拿大《立法草案》僅將四類數(shù)字服務(wù)作為應(yīng)稅服務(wù)，具體為：“在線市場服務(wù)(online marketplace services)”“在線廣告服務(wù)(online advertising services)”“社交媒體服務(wù)(social media services)”和“用戶數(shù)據(jù)(user data)”，這很可能將部分加拿大企業(yè)排除在外。
溫馨提示：點(diǎn)擊“閱讀原文”可查看“Comments of the Office of the United States Trade Representative(USTR) on Canada’s proposed Digital Services Tax Act”英文全文。
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