【走出去稅收】投資老撾：這些稅事要了解

來源：中國稅務報 日期：2021年12月17日

作者：本報記者 張鯤翼 通訊員 農(nóng)善超 黎斌
12月3日，中老鐵路全線開通運營，首趟從老撾首都萬象始發(fā)的跨國貨運列車滿載出口商品、帶著老撾人民的期盼駛向中國。中老鐵路北起中國云南昆明，南至老撾首都萬象，是第一條采用中國標準、中老合作建設運營，并與中國鐵路網(wǎng)直接連通的境外鐵路，全長1035公里，通車后，昆明到萬象10小時可通達。中老鐵路的開通，將對中老雙邊經(jīng)貿(mào)產(chǎn)生深遠影響。近日，記者采訪了多家赴老撾投資的“走出去”企業(yè)，了解企業(yè)在投資老撾過程中需要關注的稅務事項。
了解稅收優(yōu)惠，也要關注實際稅務問題
廣西送變電建設有限責任公司，在老撾承建了500千伏輸變電項目（川壙—納塞通段）帕臘變電站施工項目。該企業(yè)會計陳燕霞告訴記者，中老雙方均為“走出去”企業(yè)提供了多項稅收減免政策，此次在老撾建設的項目，僅增值稅這一個稅種就可以享受400多萬元的免稅優(yōu)惠。
為吸引外商投資，老撾針對不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同貢獻的企業(yè)，制定了不同程度的稅收優(yōu)惠政策。比如，根據(jù)《老撾投資促進法》，老撾政府鼓勵投資的行政區(qū)域分三大類：一是投資沒有經(jīng)濟基礎設施的山區(qū)、高原和平原，免征7年利潤稅，7年后按10%征收利潤稅。二是投資有部分經(jīng)濟基礎設施的山區(qū)、高原和平原，免征5年利潤稅，之后3年按7.5%征收利潤稅，投資第9年起按15%征收利潤稅。三是投資有經(jīng)濟基礎設施的山區(qū)、高原和平原，免征2年利潤稅，之后2年按10%征收利潤稅，投資第5年起按20%征收利潤稅。如果外商投資企業(yè)將利潤用于拓展獲批業(yè)務，可以免征年度利潤稅。
從行業(yè)來看，近年來，老撾鼓勵外商投資的方向主要涵蓋出口商品生產(chǎn)、農(nóng)林（農(nóng)林加工）和手工業(yè)、加工或使用先進工藝和技術、研究科學和發(fā)展、生態(tài)環(huán)境和生物保護、人力資源開發(fā)、基礎設施建設、重要工業(yè)用原料及設備生產(chǎn)、旅游及過境服務等。此外，在進口關稅、消費稅和營業(yè)稅方面，老撾還對部分進出口貨物給予了減征或免征的優(yōu)惠。
享受稅收優(yōu)惠政策的同時，投資老撾也會面臨一些實際的稅務問題。
一般來說，“走出去”企業(yè)購進貨物或服務時，要想合規(guī)抵扣增值稅進項稅額，或將相關費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要取得合法的憑證。實務中，部分老撾供應商無法為企業(yè)提供合法合規(guī)的票據(jù)，只能以“白條”為憑證，導致“走出去”企業(yè)不能抵扣相應的增值稅進項稅額，相關費用也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，出現(xiàn)多繳納增值稅和企業(yè)所得稅的情況。廣西金穗農(nóng)業(yè)集團就曾遇到這樣的困擾，其老撾項目公司為保證工期和正常的項目土建，在當?shù)亓阈遣少徚嗽牧虾偷椭狄缀钠?，未能取得合?guī)采購票據(jù)。出于合規(guī)性考慮，企業(yè)不得不為此多繳納了增值稅和企業(yè)所得稅。
對此，廣西金穗農(nóng)業(yè)集團財務副總監(jiān)陳翠榮建議企業(yè)，在籌備境外投資項目時就要充分考慮稅務成本，企業(yè)財稅人員最好提前介入項目談判、合同預審和項目預算等環(huán)節(jié)。一方面，在了解老撾相關稅收優(yōu)惠政策適用條件的基礎上，結合項目具體情況進行選擇。對于計劃入駐當?shù)亟?jīng)濟特區(qū)、工業(yè)園區(qū)的企業(yè)，應關注企業(yè)是否需要自行解決“三通一平”等基礎設施問題，衡量稅收優(yōu)惠帶來的稅務成本節(jié)約和相應建設投入，再做決定。另一方面，企業(yè)在進行境外項目成本預算時，要細化和量化各項成本、費用的“硬缺口”，進一步做好稅務安排。
關注程序性要求，做好稅務盡職調查
記者采訪發(fā)現(xiàn)，不同國家的投資政策、經(jīng)營項目審批程序差異較大，是困擾“走出去”企業(yè)的普遍問題。這一點在投資老撾的過程中也不例外。
舉例來說，老撾法律規(guī)定，只允許外國企業(yè)在老撾境內設立航空公司、金融機構和保險公司三種類型的分公司。因此，如果“走出去”企業(yè)在老撾設立的分公司并非這三類，實際上是在老撾設立了子公司，該子公司需要形成自己的增值稅合規(guī)管理流程，并向當?shù)囟悇諜C關申報繳納增值稅。如果“走出去”企業(yè)在老撾分別設立了總公司、分公司，總公司需要合并計算各分公司的增值稅應納稅額，并統(tǒng)一向總公司所在地的稅務機關申報相關信息。
此外，根據(jù)老撾法律，外國企業(yè)在老撾設立的辦事處僅可調查研究老撾的投資情況及搜集相關數(shù)據(jù)，不能進行任何盈利活動，且此類辦事處需要向老撾財政部稅務司申領納稅人身份號碼。
對于在老撾承包項目的“走出去”企業(yè)來說，根據(jù)老撾稅法，所有境外承包商和分包商在老撾從事商業(yè)活動前，必須取得納稅證明。實際操作中，境外承包商及分包商通常無法自行申請此項證明，須由老撾當?shù)氐拇頇C構代為處理相關業(yè)務，一定程度上增加了企業(yè)的合規(guī)成本。同時，在老撾投資的企業(yè)，每年年末均應按照老撾的稅務要求和會計準則，在指定稅務申報系統(tǒng)填寫提交財務報表，以便于當?shù)囟悇諜C關管控企業(yè)經(jīng)營情況。實務中，除當?shù)囟悇諜C關有特定需求外，大部分當?shù)仄髽I(yè)提交的財務報表均是未經(jīng)審計的內部財務報表。
結合上述實際，陳翠榮建議擬投資老撾的“走出去”企業(yè)，要開展深入、詳實的盡職調查工作，借助中國政府駐外機構及當?shù)氐闹匈Y企業(yè)、中國企業(yè)商會等，了解稅收環(huán)境與實務操作之間的差異，以及財稅改革、雙邊稅收協(xié)定執(zhí)行情況等，綜合考慮老撾相關國內法、我國國內法和相關稅收協(xié)定，選擇最佳境外投資模式和經(jīng)營模式。
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