企業(yè)收到一筆政府撥付款是企業(yè)所得稅不征稅收入、免稅收入？

企業(yè)收到一筆政府撥付款是企業(yè)所得稅不征稅收入、免稅收入？

來源：中道財(cái)稅

作者：湯茹亦

“企業(yè)收到政府撥付款，是否可以作為政府補(bǔ)助就可以不繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅不征稅收入與免稅收入有什么區(qū)別?”

　　這是財(cái)務(wù)朋友們熱議的話題，但是要清晰地解答這個問題，我們需要從政府補(bǔ)助、企業(yè)所得稅的不征稅收入以及免稅收入三者的概念，分別入手分析才能做出判斷。

　　一、政府補(bǔ)助

　　“政府補(bǔ)助——指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！?/font>

　　首先，企業(yè)取得的補(bǔ)助必須具備無償性，如果不是無償取得，則根本不屬于16號準(zhǔn)則劃定的政府補(bǔ)助這一概念。

　　其次，政府補(bǔ)助并不一定屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，如果屬于財(cái)政撥款，企業(yè)需要結(jié)合是否同時(shí)滿足不征稅收入的三個條件來進(jìn)行判斷。

　　最后，政府補(bǔ)助不包含政府作為企業(yè)的所有者投資入股，即如果政府投資成為了企業(yè)的股東此種行為不屬于政府補(bǔ)助，也不屬于不征稅收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照接受資產(chǎn)、貨幣的價(jià)值確認(rèn)資本公積增加。

　　二、企業(yè)所得稅不征稅收入

　　1、企業(yè)所得稅不征稅收入可分為三類：財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)、基金或其他專項(xiàng)用途財(cái)政性資金。

　　1)財(cái)政撥款針對的是事業(yè)單位、社會團(tuán)體等納入政府預(yù)算管理體系的單位。

　　2)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金需要區(qū)分收取和繳納兩個環(huán)節(jié)，如果是滿足規(guī)定則屬于不征稅收入，反之則不屬于不征稅收入。

　　3)其他由國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金需要同時(shí)滿足三個條件(有文件、有辦法、有核算)才可作為不征稅收入;

　　2、企業(yè)不征稅收入應(yīng)當(dāng)注意時(shí)間限制為5年，如果5年內(nèi)無法完全使用的不征稅收入應(yīng)當(dāng)在以后年度作為征稅收入繳納企業(yè)所得稅;

　　3、不征稅收入用于支出后形成的費(fèi)用及資產(chǎn)的攤銷、累計(jì)折舊均不允許在企業(yè)所得稅前扣除，需要納稅調(diào)整，反之，如果不征稅收入轉(zhuǎn)為收入繳納企業(yè)所得稅后，發(fā)生的支出才允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　4、政策依據(jù)：

　　1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

　　第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　　（一）財(cái)政撥款；

　　（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

　　（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　2)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）

　　5、判斷不征稅收入時(shí)容易混淆的幾個問題：

　　1)增值稅即征即退

　　為重點(diǎn)鼓勵我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，國家對一些特殊行業(yè)給予了增值稅即征即退政策的扶持，但并不是所有即征即退的情況都同樣屬于企業(yè)所得稅不征稅收入。

　　例如，銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品屬于超稅負(fù)即征即退。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）

　　五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　而如果沒有特殊政策明確規(guī)定即征即退屬于不征稅收入，則應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)企業(yè)所得稅征稅收入。比如，資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅按比例即征即退政策。需要結(jié)合行業(yè)所屬政策判斷，同時(shí)要滿足不征稅收入的三個條件(有文件、有辦法、有核算)。

　　2)小規(guī)模納稅人增值稅免征

　　免征的增值稅需要計(jì)入“其他收益”，同時(shí)需要繳納企業(yè)所得稅

　　3)三代手續(xù)費(fèi)返還

　　三代手續(xù)費(fèi)指：代扣代繳、代收代繳和委托代征。

　　需要注意的是企業(yè)收到的三代手續(xù)費(fèi)返還需要確認(rèn)收入，但同時(shí)用于支付“三代”相關(guān)業(yè)務(wù)優(yōu)化及費(fèi)用后可以于稅前扣除，如果無法完全使用則需要繳納企業(yè)所得稅。

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號）

　　4.“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平及市場價(jià)格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　4)增值稅加計(jì)抵減，不符合不征稅收入條件，需要繳納企業(yè)所得稅;

　　5)增值稅留抵退稅、出口退稅不涉及收入確認(rèn)，不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　三、企業(yè)所得稅免稅收入

　　常見企業(yè)所得稅免稅收入列舉如下：

　　四、總結(jié)

　　企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，究竟是企業(yè)所得稅不征稅收入還是免稅收入?

　　由以上分析可知，政府補(bǔ)助如果滿足一定條件可以屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，但其并不屬于一項(xiàng)免稅收入。

　　當(dāng)企業(yè)取得來源于政府及有關(guān)部門給予的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息或其他形式的財(cái)政專項(xiàng)資金，至少應(yīng)結(jié)合上文所述三個條件(有文件、有辦法、有核算)進(jìn)行判斷，如果同時(shí)滿足，則大概率可以歸屬于企業(yè)所得稅不征稅收入。

　　免稅收入與不征稅收入在結(jié)果上看似一樣，即企業(yè)未將其并入收入總額并繳納企業(yè)所得稅，但是二者的差別主要存在于本質(zhì)概念的不同。

　　不征稅是指此項(xiàng)收入本應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中，但政策規(guī)定將其劃分為不征稅范圍;免征收入本質(zhì)上就不需要繳納企業(yè)所得稅，不屬于應(yīng)納稅所得額的組成部分。

　　同時(shí)，還需要注意，不征稅收入對應(yīng)的支出不得稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，而免稅收入對應(yīng)的支出是準(zhǔn)予稅前扣除的。兩個概念極易混淆，在應(yīng)用中需要加以區(qū)分，嚴(yán)格按照政策要求把握執(zhí)行口徑。