設立機構場所的非居民企業(yè)所得稅季報&年報問題解答

設立機構場所的非居民企業(yè)所得稅季報&年報問題解答

來源：湖北稅務

1、設立機構場所的非居民企業(yè)進行2020年一季度企業(yè)所得稅預繳申報時，應該選用哪一版申報表？

答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預繳申報表（2019年版）>等報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第16號，以下稱16號公告）規(guī)定，設立機構場所的非居民企業(yè)進行2020年一季度預繳申報時，應使用《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預繳申報表（2019年版）》（以下簡稱2019版申報表），不再使用2015年30號公告發(fā)布的相應申報表（以下簡稱2015版申報表）。

2、設立機構場所的非居民企業(yè)進行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報應該選用哪一版申報表？

答：根據16號公告規(guī)定，設立機構場所的非居民企業(yè)進行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，應根據不同情形使用報表，其中：

1、非居民企業(yè)選擇匯總納稅的，應使用《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2019年版）》；

2、未選擇匯總納稅方式的，仍然使用2015版申報表。

需要注意的是，季度預繳申報需與年度匯算清繳申報使用同一版本的申報表，如果季度預繳申報時使用的是2015版申報表，則年度匯算清繳申報時不可使用2019版申報表。

3、與2015版申報表相比，16號公告發(fā)布的2019版申報表有哪些變化？

答：2019版申報表主要有以下幾個方面的變化：

（1）重新設計申報表：2015版根據征管方式的不同填寫不同的申報表，據實申報企業(yè)填報一類申報表，核定征收企業(yè)和不構成常設機構/國際運輸免稅情形填報另一類申報表；2019版申報表不再區(qū)別填表主體的不同，而是區(qū)分預繳和匯算兩種形式：季度預繳填寫預繳申報表，匯算清繳填寫年度納稅申報表。

（2）優(yōu)化報表內容與結構：增加非居民企業(yè)信息相關欄次，調整部分填列內容，減少財務報表中已有信息的填報，將稅收優(yōu)惠項目合并至主表，刪除部分與主表內容、財務報表內容重復的附表。

增加《非居民企業(yè)機構、場所匯總繳納所得稅稅款分配表》和《非居民企業(yè)機構、場所核定計算明細表》兩張附表。

（3）調整匯總納稅申報：根據《國家稅務總局 財政部 中國人民銀行關于非居民企業(yè)機構場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第12號，以下稱12號公告）有關規(guī)定，調整非居民企業(yè)所得稅預繳申報表、非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表，增加《非居民企業(yè)機構、場所匯總繳納所得稅稅款分配表》。

4、非居民企業(yè)選擇匯總納稅需要滿足什么條件？

答：匯總納稅的非居民企業(yè)應在匯總納稅的年度中持續(xù)具備12號公告第二條規(guī)定的三個條件：

（1）匯總納稅的各機構、場所已在所在地主管稅務機關辦理稅務登記，并取得納稅人識別號；

（2）主要機構、場所對其他各機構、場所的生產經營活動負有監(jiān)督管理責任，并設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。匯總納稅的各機構、場所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅；

（3）匯總納稅的各機構、場所能夠按照12號公告規(guī)定準確計算本機構、場所的稅款分攤額，并按要求向所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

5、匯總納稅的各機構、場所在首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時，應報送什么資料？

答：首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時，應向所在地主管稅務機關報送以下信息資料：

（1）主要機構、場所名稱及納稅人識別號；

（2）全部被匯總機構、場所名稱及納稅人識別號；

（3）符合匯總繳納企業(yè)所得稅條件的財務會計核算制度安排。

已按上述規(guī)定報送的信息資料發(fā)生變更的，匯總納稅的各機構、場所應在發(fā)生變更后首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時，向所在地主管稅務機關報告變化情況。

6、匯總納稅的各機構、場所在辦理季度預繳申報時應報送什么資料？

答：在辦理季度預繳申報時，匯總納稅的各機構、場所應向所在地主管稅務機關報送以下資料：

（1）2019版申報表中的預繳申報表；

（2）季度財務報表（限于按實際利潤預繳企業(yè)所得稅的情形）。

7、匯總納稅的各機構、場所在辦理年度匯算清繳申報時應報送什么資料？

答：在辦理年度匯算清繳申報時，匯總納稅的各機構、場所應向所在地主管稅務機關報送以下資料：

（1）2019年版申報表中的年度納稅申報表；

（2）年度財務報表。

8、《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》還要報送嗎？

答：12號公告廢止了《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號）第三條第六項中關于匯總納稅的各機構、場所向所在地主管稅務機關索取或送交《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》的相關規(guī)定，匯總納稅相關信息由各主管稅務機關之間溝通和協(xié)調管理。

9、匯總納稅的機構場所必須就地分攤繳納企業(yè)所得稅嗎？

答：主要機構、場所應比照居民企業(yè)總機構就地分攤繳納企業(yè)所得稅，分攤比例為50%。被匯總的機構、場所與主要機構、場所中具有生產經營職能的部門按照營業(yè)收入、職工工資和資產總額等三項因素在其余的50%中計算就地分攤稅額。

如果被匯總的機構、場所不具有主體生產經營職能，不從納入匯總繳納企業(yè)所得稅的其他機構、場所之外取得營業(yè)收入，僅具有內部輔助管理或服務職能的，可以納入匯總計算繳納企業(yè)所得稅的范圍，但不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

10、主管稅務機關對匯總納稅的各機構、場所同一稅務處理事項作出不一致的處理決定時怎么辦？

答：根據12號公告第十條規(guī)定，匯總納稅的各機構、場所主管稅務機關不得對匯總納稅的各機構、場所同一稅務處理事項作出不一致的處理決定。相關主管稅務機關就有關處理事項不能達成一致的，報共同上級稅務機關決定。