第一批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才 丁娜娜：歐盟修訂能源稅收指令：根據(jù)能源含量和環(huán)境影響征稅

歐盟修訂能源稅收指令：

根據(jù)能源含量和環(huán)境影響征稅

作者：丁娜娜

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局，作者系首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2021年12月29日 版次：06

為實(shí)現(xiàn)2030年歐盟溫室氣體減排55%的目標(biāo)，歐盟委員會(huì)于近期接受了關(guān)于歐盟能源稅收指令（Energy Tax Directive，ETD）的修法提案。提案的意見(jiàn)征集工作已于2021年10月14日截止。提案經(jīng)審議通過(guò)后，新能源稅收指令有望于2023年1月1日生效。

能源稅收指令的修訂背景

現(xiàn)行的歐盟能源稅收指令于2003年生效實(shí)施，為用于發(fā)動(dòng)機(jī)燃料和取暖燃料的能源產(chǎn)品以及電力征稅制定了結(jié)構(gòu)性規(guī)則和最低消費(fèi)稅稅率，在最低稅率框架下，成員國(guó)可以自主設(shè)定各國(guó)稅率。歐盟成員國(guó)普遍認(rèn)為，現(xiàn)有指令已經(jīng)過(guò)時(shí)，無(wú)法適應(yīng)歐盟新的氣候、能源政策框架及其2030年碳減排目標(biāo)和2050年碳中和承諾。首先，燃料的最低稅率沒(méi)有考慮各種燃料的能源含量和其對(duì)環(huán)境的影響。其次，舊的征稅規(guī)則未能適應(yīng)清潔和可持續(xù)替代燃料的發(fā)展，不能對(duì)清潔技術(shù)和可持續(xù)能源的投資和創(chuàng)新起到促進(jìn)作用。再次，指令中最低稅率的政策效應(yīng)已大打折扣，各國(guó)分別出臺(tái)了復(fù)雜的減免稅政策，損害了歐盟單一市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。為了實(shí)現(xiàn)歐盟向公平綠色社會(huì)轉(zhuǎn)型，歐盟及其成員國(guó)希望通過(guò)推行新能源稅收指令，助力實(shí)現(xiàn)新的氣候政策目標(biāo)。

新能源稅收指令的主要內(nèi)容

歐盟新能源稅收指令聚焦兩項(xiàng)重大變革：一是根據(jù)燃料和電力的能源含量和對(duì)環(huán)境影響，引入新的稅率結(jié)構(gòu)；二是擴(kuò)大征稅范圍，取消免稅政策，擴(kuò)大稅基。

調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。新能源稅收指令提出了新的最低稅率結(jié)構(gòu)，即最低稅率不再以能源產(chǎn)品和電力的體積或數(shù)量為單位，而是以基于凈熱值計(jì)算的歐元/吉焦為單位，這將促使各市場(chǎng)主體理性作出更清潔、更節(jié)能和有助于實(shí)現(xiàn)氣候目標(biāo)的選擇。例如，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)則，柴油的最低稅率甚至比汽油還低，新能源稅收指令對(duì)此進(jìn)行了修改，把能源產(chǎn)品和電力按類型分類，并根據(jù)能源含量和對(duì)環(huán)境影響進(jìn)行排名，確保對(duì)污染最嚴(yán)重的燃料征稅更多。此外，稅率會(huì)根據(jù)最新價(jià)格調(diào)整，并將根據(jù)歐盟統(tǒng)計(jì)局的消費(fèi)者價(jià)格數(shù)據(jù)每年自動(dòng)調(diào)整。新能源稅收指令在歐盟層面設(shè)定了對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)燃料和取暖燃料的電力和能源產(chǎn)品征稅規(guī)則和最低消費(fèi)稅稅率，歐盟成員國(guó)可以根據(jù)各國(guó)國(guó)情適當(dāng)提高稅率。

1.汽油等傳統(tǒng)化石燃料以及不具可持續(xù)性的生物燃料在用于汽車運(yùn)輸燃料時(shí)適用最高檔稅率，即10.75 歐元/吉焦；而當(dāng)其用于供暖時(shí)為0.9 歐元/吉焦。

2.天然氣、液化石油氣和非生物來(lái)源的不可再生燃料等雖然是化石能源，但仍可以在中短期內(nèi)為脫碳提供支持，在實(shí)施新能源稅收指令后的10年過(guò)渡期內(nèi)適用最高檔稅率的2/3。比如，用于汽車運(yùn)輸燃料時(shí)的最低稅率為7.17歐元/吉焦，用于供暖時(shí)為0.6歐元/吉焦。

3.可持續(xù)但并不先進(jìn)的生物燃料因?yàn)樵谥С置撎挤矫嫒跃邼摿?，可?0年過(guò)渡期內(nèi)稅率減半，即適用最高稅率的一半。比如，用于汽車運(yùn)輸燃料時(shí)最低為5.38 歐元/吉焦，用于供暖時(shí)為0.45 歐元/吉焦。

4.使用先進(jìn)的可持續(xù)生物燃料和沼氣以及非生物來(lái)源的可再生燃料（如再生氫）生產(chǎn)的電力均適用0.15歐元/吉焦的最低稅率，在10年過(guò)渡期內(nèi)適用最低稅率。

擴(kuò)大稅基。新能源稅收指令將征稅范圍擴(kuò)大到以前未征稅的能源產(chǎn)品或用途，例如采礦。同時(shí)，一些國(guó)家的免稅政策和低稅率將被取消，成員國(guó)很難再將稅率設(shè)定到低于特定行業(yè)的最低標(biāo)準(zhǔn)，但使用可再生能源生產(chǎn)的或者用于農(nóng)業(yè)的電力或先進(jìn)能源產(chǎn)品仍適用低稅率。此外，歐盟內(nèi)部航空或海運(yùn)使用的煤油和重油將不再免稅，在10年過(guò)渡期內(nèi)，燃料的最低稅率將逐漸提高，直至失效。為鼓勵(lì)使用清潔能源，10年過(guò)渡期內(nèi)用于歐盟內(nèi)部航空和海運(yùn)的可持續(xù)燃料和替代燃料仍可享受零稅率。

新能源稅收指令的潛在政策效應(yīng)

與歐盟碳排放交易系統(tǒng)（ETS）互補(bǔ)，共同實(shí)現(xiàn)氣候目標(biāo)。長(zhǎng)期以來(lái)，歐盟碳排放交易系統(tǒng)與能源稅收指令一直是歐盟實(shí)現(xiàn)氣候目標(biāo)的兩大政策工具。能源稅收指令對(duì)所有經(jīng)濟(jì)部門（包括工業(yè)、運(yùn)輸和家庭）的使用和消費(fèi)燃料、能源含量征稅，碳排放交易系統(tǒng)則是限制各經(jīng)濟(jì)部門的溫室氣體排放，并為這些碳排放定價(jià)。雖然涉及使用和消費(fèi)能源產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)部門可能同時(shí)受到這兩種政策工具的約束，但因?yàn)檎咧赶虻目腕w和對(duì)象并不相同，不存在雙重征稅的可能。

確保歐盟單一市場(chǎng)能源稅制統(tǒng)一協(xié)調(diào)，減少有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。最低稅率和擴(kuò)大稅基的措施有助于協(xié)調(diào)歐盟各成員國(guó)的稅制，使大多數(shù)能源產(chǎn)品的實(shí)際稅率更趨同，從而有效減少能源產(chǎn)品的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，為企業(yè)提供更多的稅收確定性，并降低企業(yè)和個(gè)人的稅收遵從成本。同時(shí)，將稅收征收范圍擴(kuò)大到歐盟內(nèi)航空和海運(yùn)部門（包括漁業(yè)），糾正了對(duì)運(yùn)輸行業(yè)成本的經(jīng)濟(jì)扭曲效應(yīng)，促進(jìn)行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

最大限度兼顧能源政策的效率與公平，照顧弱勢(shì)群體。為確保實(shí)現(xiàn)氣候目標(biāo)，并充分照顧到社會(huì)弱勢(shì)群體，歐盟未來(lái)將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向環(huán)境稅，通過(guò)完善綠色稅制，輔之以其他財(cái)稅措施，共同促進(jìn)就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)公平。例如，對(duì)低收入家庭發(fā)放低碳節(jié)能商品和電器的財(cái)政補(bǔ)貼。新能源稅收指令的修法提案還提出，歐盟成員國(guó)可以免除弱勢(shì)家庭和能源產(chǎn)品缺乏家庭的取暖燃料和電力稅。歐盟還擬建立諸如公平轉(zhuǎn)型基金、歐洲社會(huì)基金、社會(huì)氣候基金等，通過(guò)一系列財(cái)政金融支持來(lái)實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。

各方對(duì)新能源稅收指令的評(píng)價(jià)

目前，生物燃料行業(yè)和非政府組織都對(duì)改革持積極態(tài)度。歐盟乙醇制造商行業(yè)協(xié)會(huì)ePURE表示，以能源為基礎(chǔ)對(duì)燃料征稅的提議符合邏輯，是朝著正確方向邁出的一步。但同時(shí)建議，可以根據(jù)燃料的碳排放量征稅，而不是考慮它們是否屬于先進(jìn)的生物燃料。這種基于碳排放量的征稅規(guī)則將對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的脫碳產(chǎn)生直接影響。

環(huán)保主義者也對(duì)改革持積極態(tài)度，認(rèn)為基于能源含量的能源稅是可行的，因?yàn)椴裼偷哪芰棵芏雀?，過(guò)去按升征稅不利于實(shí)現(xiàn)減排和脫碳目標(biāo)。同時(shí)，新能源稅收指令將取消對(duì)所有生物燃料的免稅政策，這是朝著正確方向邁出的一步。