關于《國家稅務總局上海市稅務局關于開展全面數字化的電子發(fā)票試點工作的公告》的解讀

關于《國家稅務總局上海市稅務局關于開展全面數字化的電子發(fā)票試點工作的公告》的解讀

  
     為落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》要求，全面推進稅收征管數字化升級和智能化改造，降低征納成本,上海市稅務局發(fā)布了《國家稅務總局上海市稅務局關于開展全面數字化的電子發(fā)票試點工作的公告》（以下稱《公告》）。現解讀如下：
  一、推行全面數字化的電子發(fā)票的背景是什么？
  全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務平臺24小時在線免費為納稅人提供全面數字化的電子發(fā)票（以下稱全電發(fā)票）開具、交付、查驗等服務，是落實稅收征管數字化升級和智能化改造的重要抓手。使用全電發(fā)票能進一步強化發(fā)票記錄交易信息的本質，實現經濟交易信息“一票式”集成，有利于降低征納成本。
  二、使用全電發(fā)票有什么優(yōu)點？
  （一）領票流程更簡化
  開業(yè)開票“無縫銜接”。全電發(fā)票實現“去介質”，納稅人不再需要預先領取專用稅控設備；通過“賦碼制”取消特定發(fā)票號段申領，發(fā)票信息生成后，系統(tǒng)自動分配唯一的發(fā)票號碼；通過“授信制”自動為納稅人賦予開具金額總額度，實現開票“零前置”?；诖耍罗k納稅人可實現“開業(yè)即可開票”。
  （二）發(fā)票開具更便捷
  一是發(fā)票開具渠道更多元。納稅人不僅可以通過電腦網頁端開具全電發(fā)票，電子發(fā)票服務平臺全部功能上線后，還可以通過客戶端、移動端手機App隨時、隨地開具全電發(fā)票。
  二是發(fā)票服務“一站式”更便捷。納稅人登錄電子發(fā)票服務平臺后，可進行發(fā)票開具、交付、查驗以及用途勾選等系列操作，享受“一站式”服務，不再像以前需登錄多個平臺才能完成相關操作。
  三是發(fā)票數據應用更廣泛。通過“一戶式”“一人式”發(fā)票數據歸集，加強各稅費數據聯(lián)動，為實現“一表集成”式稅費申報預填服務奠定數據基礎。
  四是“去版式”滿足個性業(yè)務需求。全電發(fā)票可以選擇以數據電文形式交付，破除PDF、OFD等特定版式要求，降低發(fā)票使用成本，提升納稅人用票的便利度和獲得感。全電發(fā)票樣式根據不同業(yè)務進行差異化展示，為納稅人提供更優(yōu)質的個性化服務。
  五是納稅服務渠道更暢通。電子發(fā)票服務平臺提供征納互動相關功能，如增加智能咨詢，納稅人在開票、受票等過程中，平臺自動接收納稅人業(yè)務處理過程中存在的問題并進行智能答疑；增設異議提交功能，納稅人對開具金額總額度有異議時，可以通過平臺向稅務機關提出。
  （三）入賬歸檔一體化
  一是通過制發(fā)電子發(fā)票數據規(guī)范、出臺電子發(fā)票國家標準，實現全電發(fā)票全流程數字化流轉，進一步推進企業(yè)和行政事業(yè)單位會計核算、財務管理信息化。
  二是發(fā)布電子發(fā)票數據規(guī)范和接口標準，開放電子發(fā)票服務平臺接口方案，鼓勵規(guī)模較大、信息化程度較高的企業(yè)改造ERP等財務軟件直接對接，實現發(fā)票報銷、入賬、歸檔一體化操作。
   三、全電發(fā)票的票面信息包括哪些？
  全電發(fā)票的票面信息包括基本內容和特定內容。試點納稅人從事特定行業(yè)、經營特殊商品服務及特定應用場景業(yè)務的，需填寫相應內容，票面展示信息也略有不同。特定行業(yè)、特殊商品服務及特定應用場景包括但不限于建筑服務、旅客運輸服務、貨物運輸服務、不動產銷售、不動產經營租賃、差額征稅等。
  對需要開具特定業(yè)務發(fā)票的試點納稅人，在開具全電發(fā)票時，票面左上角會展示該業(yè)務類型的字樣。
   四、如何理解《公告》中的“開具金額總額度”？
  稅務機關對試點納稅人開票實行開具金額總額度管理。開具金額總額度，是指一個自然月內,試點納稅人發(fā)票開具總金額（不含增值稅）的上限額度。
  例1：試點納稅人C公司是按月申報的一般納稅人，2022年7月開具金額總額度為750萬元，截止到7月31日已開具發(fā)票金額700萬元，剩余可開票金額為50萬元。
  8月1日，電子發(fā)票服務平臺自動計算并將8月開具金額總額度重新調整為750萬元。如果C公司在8月11日9時完成7月所屬期增值稅申報并比對通過，則8月11日9時前（即未完成7月所屬期增值稅申報前）C公司的剩余可開票金額仍為50萬元。
  8月1日至11日9時，如果C公司實際開具發(fā)票金額20萬元，則8月11日9時（即完成申報）后的剩余可開票金額為730萬元（750萬元-20萬元=730萬元）。
  例2：試點納稅人D公司是按季申報的小規(guī)模納稅人，2022年2月開具金額總額度為10萬元，截止到2月28日已開具發(fā)票金額5萬元，剩余可開票金額為5萬元。
  3月1日，電子發(fā)票服務平臺自動計算并將3月開具金額總額度重新調整為10萬元。因D公司是按季申報的納稅人，3月無需完成2月所屬期增值稅申報，則3月1日后剩余可開票金額為10萬元（即3月初的開具金額總額度）。3月1日至31日，D公司已開具發(fā)票金額為8萬元，剩余可開票金額為2萬元。
  4月1日，電子發(fā)票服務平臺自動計算并將4月開具金額總額度重新調整為10萬元。如果D公司于4月6日9時完成2022年第一季度所屬期增值稅申報并比對通過，則4月6日9時前（即未完成第一季度所屬期增值稅申報前）剩余可開票金額仍為2萬元。
  4月1日至6日9時，如果D公司實際開具發(fā)票金額2萬元，則4月6日9時（即完成申報）后的剩余可開票金額為8萬元（10萬元-2萬元=8萬元）。
   五、試點納稅人的初始開具金額總額度是如何確定的？
  稅務機關依據試點納稅人的風險程度、納稅信用級別、實際經營情況等因素確定試點納稅人初始開具金額總額度。具體分兩種情況：
  （一）對試點新辦納稅人，稅務機關按照相應規(guī)則賦予其不同的初始開具金額總額度。
  試點新辦納稅人是指，自2021年12月1日起，試點地區(qū)部分新設立登記的增值稅納稅人。
  例3：納稅人E公司，2022年1月成立，依據該納稅人的風險程度和納稅信用級別等因素,電子發(fā)票服務平臺按照相應規(guī)則計算得出E公司初始開具金額總額度為750萬元。
  （二）對試點存量納稅人，稅務機關根據其原票種核定信息，結合生產經營、開票和申報等因素，按照相應規(guī)則賦予其不同的初始開具金額總額度。
  試點存量納稅人是指，試點地區(qū)使用金稅盤、稅控盤、稅務Ukey開具增值稅發(fā)票及其他方式開具發(fā)票的部分增值稅納稅人。
  例4：納稅人F公司，每月可申領增值稅專用發(fā)票（十萬元）30份、增值稅普通發(fā)票（十萬元）50份。2021年12月1日，電子發(fā)票服務平臺上線，F公司作為試點納稅人，電子發(fā)票服務平臺按照相應規(guī)則計算得出該公司的初始開具金額總額度為800萬元/自然月。
   六、如何理解試點納稅人開具全電發(fā)票以及原使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票，共用同一個開具金額總額度？
  為降低試點納稅人學習成本，便利全電發(fā)票推廣，最大限度遵循納稅人現行開票用票習慣，在試點上線初期，對發(fā)票開具限額采用“新票新辦法、老票老辦法”的管理模式。
  紙質增值稅專用發(fā)票、紙質增值稅普通發(fā)票等原使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票，其每月最高領用數量及最高開票限額沿用現有管理模式，即區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票，根據票種核定時所核定的每月最高領用數量乘以最高開票限額分別得到專用發(fā)票和普通發(fā)票當月發(fā)票開具金額總額度。全電發(fā)票不區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票，在納稅人首次使用全電發(fā)票（包括新辦納稅人和存量納稅人）時，系統(tǒng)會根據納稅人風險等級和納稅信用級別等因素，對納稅人當月全電發(fā)票開具金額總額度進行初始確認，得到納稅人當月全電發(fā)票的初始開具金額總額度。
  后續(xù)，隨著全電發(fā)票的推廣實施，紙質增值稅專用發(fā)票、紙質增值稅普通發(fā)票等原使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票，將與全電發(fā)票共用同一個發(fā)票開具金額總額度。納稅人首次使用全電發(fā)票時，不再區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票，系統(tǒng)根據納稅人風險等級、納稅信用級別及實際經營情況等因素，確定納稅人初始的發(fā)票開具金額總額度，全電發(fā)票和原增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票受其統(tǒng)一控制。離線開票總金額占用發(fā)票開具金額總額度。
   七、試點納稅人開具金額總額度不足時，如何增加額度？
  調整開具金額總額度有兩種方式，包括系統(tǒng)自動調整和人工調整。
  （一）系統(tǒng)自動調整
  1.臨時調整。較低風險的納稅人當月開具發(fā)票的累計金額首次達到當前開具金額總額度一定比例的，電子發(fā)票服務平臺自動按照當前開具金額總額度的一定比例為納稅人臨時增加開具金額總額度，臨時調整每月只觸發(fā)一次。
  2.定期調整。系統(tǒng)依據納稅人風險等級、開具金額總額度使用情況、申報情況，自動在每月1日對本月開具金額總額度進行調整。
  3.不定期調整。納稅人的類別發(fā)生變化或出現較低風險的納稅人連續(xù)3個月均觸發(fā)臨時調整規(guī)則增加當月開具金額總額度（即每月實際開票金額均超過月初開具金額總額度）情形的，系統(tǒng)將自次月起根據相關規(guī)則調整月初開具金額總額度。
  例5：納稅人G公司，2022年1月成立，電子發(fā)票服務平臺將G公司評為較低風險的納稅人，計算得出該公司的初始開具金額總額度為750萬元。2022年5月，G公司銷售額激增，至5月20日，開票累計金額達到600萬元（超過當前開具金額總額度的一定比例），電子發(fā)票服務平臺自動風險掃描無問題后，為G公司臨時增加開具金額總額度至900萬元。
  例6：納稅人H公司，2022年1月成立，電子發(fā)票服務平臺將H公司評為較低風險的納稅人，計算得出該公司的初始開具金額總額度為750萬元。2022年3、4、5月，H公司均觸發(fā)臨時調整規(guī)則增加當月開具金額總額度，實際開具發(fā)票金額為800萬元、820萬元、860萬元。電子發(fā)票服務平臺自動掃描風險無問題后，自6月起將按照相應的計算規(guī)則， 把H公司的月初開具金額總額度調整為840萬元。
  （二）人工調整
  納稅人開具金額總額度不足且系統(tǒng)自動調整后開具金額總額度仍不足的，可以向主管稅務機關提出人工調整開具金額總額度。稅務機關依據納稅人的風險程度、納稅信用級別、實際經營情況等因素調整其開具金額總額度。
  例7：納稅人I公司2022年5月銷售額激增，系統(tǒng)為I公司臨時增加開具金額總額度至900萬元，但仍無法滿足I公司本月開票需求。I公司可向主管稅務機關提出調增開具金額總額度，主管稅務機關核實確認屬實后，相應調增I公司開具金額總額度。
   八、電子發(fā)票服務平臺稅務數字賬戶為試點納稅人提供哪些服務？
  稅務機關通過電子發(fā)票服務平臺稅務數字賬戶為試點納稅人提供發(fā)票歸集、查詢、下載、打印等服務。納稅人開具和取得各類發(fā)票時，系統(tǒng)自動歸集發(fā)票數據，推送至對應納稅人的稅務數字賬戶，并支持納稅人對全電發(fā)票進行查詢、下載、打印，從根本上解決納稅人紙質發(fā)票管理中出現的丟失、破損及電子發(fā)票難以歸集等問題。
   九、如何使用發(fā)票入賬標識功能？
  電子發(fā)票服務平臺為試點納稅人提供發(fā)票入賬標識服務，試點納稅人使用該功能時，系統(tǒng)將同步為發(fā)票賦予入賬狀態(tài)字樣，供財務人員及時查驗，避免重復報銷入賬。
   十、納稅人開具和取得全電發(fā)票報銷入賬歸檔的，應當注意哪些事項？
  納稅人開具和取得全電發(fā)票報銷入賬歸檔的，應當按照《財政部 國家檔案局關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號，以下稱《通知》）和《會計檔案管理辦法》（財政部、國家檔案局令第79號）的相關規(guī)定執(zhí)行。
  第一，納稅人可以根據《通知》第三條、第五條的規(guī)定，僅使用全電發(fā)票電子件進行報銷入賬歸檔的，可不再另以紙質形式保存。
  第二，納稅人如果需要以全電發(fā)票的紙質打印件作為報銷入賬歸檔依據的，應當根據《通知》第四條的規(guī)定，同時保存全電發(fā)票電子件。
   十一、試點納稅人怎樣開具紅字全電發(fā)票？
  試點納稅人發(fā)生開票有誤、銷貨退回、服務中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字全電發(fā)票的，按以下規(guī)定執(zhí)行：
  （一）受票方未做增值稅用途確認及入賬確認的，開票方無需受票方確認，可直接全額開具紅字全電發(fā)票。
  例8：2021年12月10日，從事食品生產的J公司（試點納稅人）發(fā)現有一張在2021年12月5日開給從事食品零售的K公司（試點納稅人）的全電發(fā)票內容有誤，通過電子發(fā)票服務平臺發(fā)現該張發(fā)票還未被K公司在12月勾選抵扣，也未入賬。J公司財務人員通過電子發(fā)票服務平臺直接全額開具對應的紅字全電發(fā)票。
  例9：2022年４月，從事機械加工的L公司（試點納稅人）為M公司（非試點納稅人）提供加工勞務。 L公司在2022年４月18日已為M公司開具了帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票。4月20日因客觀原因勞務終止，M公司對該發(fā)票未勾選抵扣也未入賬，L公司需全額開具紅字全電發(fā)票。
  L公司財務人員通過電子發(fā)票服務平臺發(fā)起沖紅流程，無需M公司確認，系統(tǒng)自動校驗通過后生成《紅字發(fā)票信息確認單》，L公司財務人員依據核實無誤的確認單信息，全額開具紅字全電發(fā)票。
  （二）受票方已做增值稅用途確認或入賬確認的，開票方或受票方均可發(fā)起沖紅流程，經對方確認后，生成《紅字發(fā)票信息確認單》，開票方全額或部分開具紅字全電發(fā)票。
  例10：2021年12月，N公司（試點納稅人）銷售一批服裝給P公司（試點納稅人），已開具帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，P公司已勾選抵扣。2022年1月，該批服裝發(fā)生銷貨退回。
  P公司財務人員登錄電子發(fā)票服務平臺，發(fā)起沖紅流程，選擇沖紅原因和對應的藍字發(fā)票信息，錄入沖紅金額和稅額。N公司財務人員完成確認后，系統(tǒng)生成《紅字發(fā)票信息確認單》。N公司財務人員據此開具紅字全電發(fā)票。
   十二、試點納稅人開具紅字全電發(fā)票有哪些注意事項？
  （一）試點納稅人累計開具紅字全電發(fā)票票面記載的數量、負數金額、負數稅額絕對值，均不得超過原藍字發(fā)票票面記載的數量、金額和稅額。
  （二）試點納稅人開具藍字全電發(fā)票當月開具紅字全電發(fā)票的，電子發(fā)票服務平臺同步增加其可開具發(fā)票金額；跨月開具紅字全電發(fā)票或開具紅字全電發(fā)票無法對應藍字全電發(fā)票的，電子發(fā)票服務平臺不增加其當月可開具發(fā)票金額。
  例11：試點納稅人Q公司，2022年1月的開具金額總額度為750萬元。
  2022年1月1日至5日Q公司開票累計金額100萬元，1月6日沖紅2021年12月25日開具的藍字全電發(fā)票金額10萬元，1月7日沖紅2022年1月3日開具的藍字全電發(fā)票金額50萬元，則1月8日剩余的可開具發(fā)票金額為700萬元（750萬元-100萬元+沖紅50萬元=700萬元）。由于跨月開具紅字全電發(fā)票不增加當月可開具發(fā)票金額，沖紅2021年12月25日開具的藍字全電發(fā)票金額10萬元不列入當月可開具發(fā)票金額計算。
   十三、《公告》實施后，試點納稅人是否可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質發(fā)票？
  《公告》自2021年12月1日起施行，試點納稅人可以使用電子發(fā)票服務平臺開具全電發(fā)票，也可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質發(fā)票，紙質發(fā)票仍按照原有規(guī)定管理。
   十四、《公告》實施后，試點納稅人能開具機動車銷售發(fā)票嗎？
  納稅人納入試點范圍后，從事機動車（含二手車）業(yè)務，暫不能通過電子發(fā)票服務平臺開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、帶“機動車”字樣的增值稅專用發(fā)票。試點納稅人需要開具上述三種發(fā)票的，可使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具。
十五、納稅人開具或取得全電發(fā)票后，如何填寫增值稅及附加稅費申報表？
  （一）一般納稅人開具帶有“增值稅專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其金額及稅額應填入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“開具增值稅專用發(fā)票”或“開具其他發(fā)票”相關欄次。
  一般納稅人勾選用于進項抵扣的全電發(fā)票，其份數、金額及稅額填列在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）相關欄次。
  一般納稅人已將全電發(fā)票用于增值稅申報抵扣的，對應的《紅字發(fā)票信息確認單》所列增值稅稅額填列在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第20欄“紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額”。
  （二）小規(guī)模納稅人開具帶有“增值稅專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其金額及稅額應填入《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”或“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”相關欄次。其中，適用增值稅免稅政策的，按規(guī)定填入“免稅銷售額”相關欄次。
   十六、試點納稅人錯誤確認發(fā)票用途后，稅務機關如何幫助納稅人進行修改和更正？
  試點納稅人通過電子發(fā)票服務平臺確認發(fā)票用途后，如果出現發(fā)票用途確認錯誤的情形，稅務機關可為納稅人提供規(guī)范、便捷的更正服務。
  納稅人將發(fā)票用途誤確認為申報抵扣且已申報抵扣后，如果要改為用于申報出口退稅或代辦退稅，納稅人可以向主管稅務機關申請更正。主管稅務機關在核實確認相關進項稅額已轉出后，為納稅人調整發(fā)票用途。
  納稅人將發(fā)票用途誤確認為用于出口退稅、代辦退稅的，可以向主管稅務機關申請更正。如納稅人尚未申報出口退稅，經主管稅務機關確認后，可將發(fā)票信息回退至電子發(fā)票服務平臺，納稅人可以重新確認發(fā)票用途；如果納稅人已申報辦理出口退稅，可向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明。