滬財(cái)企一〔1998〕321號(hào) | 上海市財(cái)政局、地方稅務(wù)局關(guān)于本市地方國(guó)有企業(yè)1998年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題的通知

上海市財(cái)政局、地方稅務(wù)局關(guān)于本市地方國(guó)有企業(yè)1998年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題的通知

滬財(cái)企一〔1998〕321號(hào)

為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定及本市實(shí)際情況，對(duì)1998年度本市地方國(guó)有企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、適用范圍本通知適用于本市地方國(guó)有企業(yè)、原國(guó)有企業(yè)改組的國(guó)有獨(dú)資公司及有限責(zé)任公司、股份制企業(yè)。

二、匯算清繳時(shí)間企業(yè)應(yīng)在1999年2月底前（上市股份制企業(yè)在4月底前），向主管財(cái)稅機(jī)關(guān)報(bào)送按規(guī)定填列的“上海市企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（年度專用）”、“應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)目表（附表一）”、“減免所得稅項(xiàng)目表（附表二）”、“工資儲(chǔ)備基金申報(bào)審定表（附表三）”、“投資收益納稅計(jì)算表（附表四）”、“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額計(jì)算表（附表五）”、“稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)審定表（附表六）”[表式附后（略）]。

試用新修訂的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的上市股份制企業(yè)的申報(bào)表，另行布置。

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)（上市股份制企業(yè)在5個(gè)月內(nèi)）匯算清繳，多退少補(bǔ)。

三、匯算清繳的若干政策

（一）關(guān)于工資問(wèn)題1.經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，按市勞動(dòng)局、市財(cái)政局滬勞綜發(fā)〔1998〕11號(hào)及市財(cái)政局滬財(cái)企一〔1998〕270號(hào)文的規(guī)定計(jì)算，并經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)核定的工資總額作為計(jì)稅工資，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列入成本、費(fèi)用的數(shù)額，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。工資總額包括工資、各種獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。企業(yè)支付給職工的飯貼仍按滬財(cái)企一〔1996〕125號(hào)文有關(guān)規(guī)定辦理。

企業(yè)在按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放工資額的差額部分，也應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額；超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

2.對(duì)企業(yè)1997年底以前累計(jì)結(jié)余的工資額，仍按現(xiàn)行規(guī)定使用，不調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)以后年度動(dòng)用這部分結(jié)余，也不得再在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.股份制試點(diǎn)企業(yè)的工資按滬財(cái)企一〔1993〕7號(hào)《關(guān)于上海市股份制試點(diǎn)企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的暫行辦法》和滬財(cái)企一〔1998〕270號(hào)《關(guān)于本市地方國(guó)有企業(yè)1998年工資清算工作的通知》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4.企業(yè)使用外地勞動(dòng)力交納的使用外地勞動(dòng)力管理基金仍按上海市財(cái)政局滬財(cái)企一〔1996〕125號(hào)文有關(guān)規(guī)定辦理。

新辦企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)使用外地勞動(dòng)力而發(fā)生的各種勞務(wù)用工費(fèi)用，由各主管財(cái)稅機(jī)關(guān)按勞動(dòng)局批準(zhǔn)的實(shí)際使用人數(shù)，參照勞務(wù)市場(chǎng)行業(yè)工資水平核定，在核定的總額以內(nèi)的，可在“管理費(fèi)用”中開(kāi)支，超過(guò)額度的部分，應(yīng)在單位工資總額內(nèi)開(kāi)支。未經(jīng)批準(zhǔn)使用外地勞動(dòng)力的單位發(fā)生的勞務(wù)用工費(fèi)用支出，在核定的工資總額內(nèi)開(kāi)支。

未按上述規(guī)定處理的企業(yè)，除調(diào)高其應(yīng)納稅所得額外，還應(yīng)在第二年從費(fèi)用中轉(zhuǎn)出，在應(yīng)付工資中列支。

5.企業(yè)應(yīng)按核定的當(dāng)年可稅前扣除的工資額的2％、14％、1.5％分別計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，凡超過(guò)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)額應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

（二）關(guān)于業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題

1.企業(yè)必須本著“需要、合理、節(jié)約”的原則，從嚴(yán)掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的使用范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例內(nèi)限額控制使用，據(jù)實(shí)列支。

2.對(duì)當(dāng)年無(wú)銷售收入的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)限額的計(jì)算，可按1998年當(dāng)年完成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工作量折算到銷售收入[即當(dāng)年完成的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工作量÷（1－20％）]按規(guī)定分檔計(jì)算限額。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)超過(guò)限額的部分調(diào)高應(yīng)納稅所得額，待以后年度有銷售收入時(shí)抵扣。各單位應(yīng)建立備查簿進(jìn)行登記。

（三）關(guān)于集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)問(wèn)題對(duì)建立有經(jīng)認(rèn)定的國(guó)家級(jí)或市級(jí)技術(shù)中心的企業(yè)集團(tuán)，由于項(xiàng)目需要，經(jīng)市財(cái)稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可以采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的辦法。

（四）關(guān)于企業(yè)利息支出問(wèn)題企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際支付數(shù)予以稅前扣除。

企業(yè)通過(guò)向非金融機(jī)構(gòu)借款以及經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于中國(guó)人民銀行同期、同類貸款的基準(zhǔn)利率加上最高上浮利率的部分，允許在稅前予以扣除，其超過(guò)的部分不得在稅前扣除。

（五）關(guān)于投資收益征稅問(wèn)題

1.企業(yè)取得的投資收益，不能及時(shí)提供被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證以及減免稅有關(guān)證明的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如企業(yè)能在第二年6月底前提供有關(guān)證明的，其多繳的稅款，在第二年度予以抵扣。

2.企業(yè)從一級(jí)或二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的附息國(guó)債，在二級(jí)市場(chǎng)出售時(shí)，賣出價(jià)大于買入價(jià)的，其差價(jià)應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；賣出價(jià)小于買入價(jià)的，其取得的當(dāng)期國(guó)債利息收入并入其國(guó)債買入與賣出差價(jià)合并計(jì)算投資損益。

（六）關(guān)于超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍列支稅前扣除項(xiàng)目的處理問(wèn)題企業(yè)違反稅法規(guī)定，在稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支工資、業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)等項(xiàng)目，或在稅前列支資本性支出，違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒(méi)收財(cái)物損失、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及各種贊助支出等不允許扣除項(xiàng)目，造成減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)高其應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)在年終申報(bào)納稅時(shí)未作調(diào)整的，主管財(cái)稅機(jī)關(guān)除調(diào)高其應(yīng)納稅所得額外，其征收的稅款不得亨受有關(guān)減免稅優(yōu)惠政策和“先征后返”的政策。

（七）關(guān)于企業(yè)（集團(tuán)）公司匯繳問(wèn)題凡實(shí)行統(tǒng)一清算的（集團(tuán)）公司均應(yīng)一頭計(jì)算稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)（如業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提、“四技”收入免稅、捐贈(zèng)支出等）。

原實(shí)行統(tǒng)一清算的（集團(tuán)）公司，其成員單位的虧損額在統(tǒng)一清算期間已作軋抵的，若現(xiàn)實(shí)行分戶清算，則原已軋抵的虧損額不得再用本單位的稅前利潤(rùn)進(jìn)行抵補(bǔ)。

（八）其他

1.經(jīng)市政府批準(zhǔn)的本市重點(diǎn)扶持的大型企業(yè)集團(tuán)的有關(guān)財(cái)稅政策，按滬府辦發(fā)〔1997〕1號(hào)文及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.企業(yè)在會(huì)計(jì)整頓期間清理出的應(yīng)計(jì)未計(jì)損益的各項(xiàng)費(fèi)用和損失，按滬財(cái)會(huì)〔1997〕129號(hào)文規(guī)定辦理。

四、原國(guó)有企業(yè)改組的股份合作制企業(yè)、縣以上供銷合作社的企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)容比照本通知有關(guān)規(guī)定辦理。

五、本通知由上海市財(cái)政局、上海市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。