特別納稅調(diào)整之后，你認(rèn)真聽(tīng)過(guò)稅務(wù)局的建議嗎？

“案·鑒”開(kāi)欄語(yǔ)
案例是實(shí)踐中發(fā)生的鮮活生動(dòng)的教材?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》開(kāi)設(shè)《案·鑒》欄目，通過(guò)分析征納雙方經(jīng)歷的真實(shí)案例，看成敗、鑒得失。希望這個(gè)欄目刊發(fā)的稿件，既可以從宏觀視角審視案例，也可以圍繞某個(gè)細(xì)節(jié)深入挖掘，力求在戰(zhàn)略、管理、理念、思路、技術(shù)等方面，給大中型企業(yè)以有益的啟示。
《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》重點(diǎn)關(guān)注的案例有：稅收征管案例、稅務(wù)稽查案例、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例、稅務(wù)內(nèi)控建設(shè)案例等。欄目稿件要求：案例真實(shí)、文字流暢、有借鑒價(jià)值。來(lái)稿請(qǐng)務(wù)必注明作者單位、姓名、聯(lián)系電話和聯(lián)系地址。投稿郵箱：ctaxlbi@163.com。

【《大企業(yè)稅收評(píng)論》精選】特別納稅調(diào)整，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整。面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別納稅調(diào)整時(shí)，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人往往有抵觸情緒，甚至拒不配合調(diào)查。其實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展特別納稅調(diào)整的過(guò)程，也是發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和研發(fā)等活動(dòng)深層次問(wèn)題的過(guò)程。如果企業(yè)正視特別納稅調(diào)整，很可能會(huì)有意外收獲。

特別納稅調(diào)整是相較于一般納稅調(diào)整而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅收調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬?guó)企業(yè)及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。通俗地講，一般納稅調(diào)整是針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而特別納稅調(diào)整則是針對(duì)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易、違背獨(dú)立交易原則的“特別情況”。

從筆者的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)看，跨國(guó)公司對(duì)特別納稅調(diào)整并不陌生。特別納稅調(diào)整中，企業(yè)可能需要補(bǔ)繳金額不菲的稅款，相關(guān)負(fù)責(zé)人往往“談?wù){(diào)整色變”。不過(guò)，位于浙江省衢州市的M公司，卻從稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別納稅調(diào)整中嘗到了“甜頭”，對(duì)特別納稅調(diào)整的態(tài)度，也從最初的抵觸變?yōu)檎?。這是怎么回事呢？
不正常！

銷售收入躍升但出現(xiàn)虧損
M公司是一家專業(yè)研發(fā)熱熔壓敏膠的中外合資企業(yè)，2014年正式投產(chǎn)后，銷售收入逐年穩(wěn)步增長(zhǎng)，從2014年的4500萬(wàn)元躍升至2019年的6000萬(wàn)元。但是，與之形成鮮明對(duì)比的是，企業(yè)的毛利率和銷售利潤(rùn)率卻一直處于較低水平，甚至出現(xiàn)了虧損，這引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。

M公司由中國(guó)香港H公司和衢州F公司共同出資設(shè)立，其中F公司股權(quán)占比65%，H公司股權(quán)占比35%。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)），一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，雙方即構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。也就是說(shuō)，F(xiàn)公司、H公司均為M公司的關(guān)聯(lián)方。
同時(shí)，稅務(wù)人員從M公司的出口退稅系統(tǒng)查到，其有產(chǎn)品銷售至香港H公司。在與M公司有關(guān)負(fù)責(zé)人溝通中了解到，其生產(chǎn)的90%的產(chǎn)品均銷售給中國(guó)香港關(guān)聯(lián)方H公司，再由H公司銷售給海外客戶。稅務(wù)人員隨后查看了M公司申報(bào)明細(xì)，發(fā)現(xiàn)其并未申報(bào)《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》。由此判斷：M公司存在隱瞞關(guān)聯(lián)交易事實(shí)、逃避繳納稅款的嫌疑。

此后，衢州市稅務(wù)部門成立了反避稅調(diào)查小組，對(duì)M公司開(kāi)展了反避稅調(diào)查。在案頭審計(jì)過(guò)程中，調(diào)查組分析了企業(yè)歷年財(cái)務(wù)狀況表、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷總體情況表和關(guān)聯(lián)購(gòu)銷利潤(rùn)率情況表等資料，發(fā)現(xiàn)M公司境外關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率總體上低于境內(nèi)外非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率，存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑。M公司與H公司的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性成為調(diào)查組的審核重點(diǎn)。

在調(diào)查組獲取M公司和H公司的產(chǎn)品銷售定價(jià)原則、銷售合同以及相關(guān)產(chǎn)品非關(guān)聯(lián)交易的銷售價(jià)格過(guò)程中，M公司起初并不配合，一再拖延。調(diào)查組便通過(guò)情報(bào)交換系統(tǒng)向香港稅務(wù)局發(fā)送了專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求，香港稅務(wù)局回函提供了H公司股東變動(dòng)情況、公司章程和周年申報(bào)表，以及不同年度部分銷售給境外客戶的形式發(fā)票以及收匯憑證等。調(diào)查人員將取得的形式發(fā)票上的內(nèi)容與M公司的出口報(bào)關(guān)單進(jìn)行了逐一的核對(duì)，根據(jù)出口的日期、出口國(guó)家和口岸以及產(chǎn)品數(shù)量，逐一篩選出359筆銷售業(yè)務(wù)的價(jià)格，并以此為依據(jù)對(duì)H公司的再銷售價(jià)格進(jìn)行分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，H公司的再銷售價(jià)格大約為兩公司關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的117.74%，二者存在差異較大。
有問(wèn)題！

所獲利潤(rùn)與所擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不成正比
確定了M公司與H公司的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格并不合理后，稅務(wù)人員開(kāi)始約談兩家公司的有關(guān)負(fù)責(zé)人。經(jīng)過(guò)多輪溝通交流，M公司承認(rèn)其存在隱瞞關(guān)聯(lián)交易事實(shí)的行為。但是，M公司有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，H公司作為其國(guó)際市場(chǎng)的代理，承擔(dān)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)和高昂的費(fèi)用，獲得更高的利潤(rùn)是合理的，不存在關(guān)聯(lián)利益輸送的問(wèn)題。
但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在多方取證后，發(fā)現(xiàn)M公司十分注重產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)，研發(fā)投入逐年增長(zhǎng)，且研發(fā)費(fèi)用的占比達(dá)到管理費(fèi)用的一半以上。從功能定位上來(lái)看，M公司集研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)于一體。進(jìn)一步分析出口合同明細(xì)表，M公司雖然與H公司簽訂了海外銷售合同，但出口銷售單顯示貨物是由M公司直接發(fā)貨給目的地，H公司僅起到中間商的作用。同時(shí)，H公司在香港的注冊(cè)資本僅為10萬(wàn)港幣，其13名員工中在香港的僅有2人，主要負(fù)責(zé)與銀行的對(duì)接，其余銷售人員在比利時(shí)、巴基斯坦、南非、南美等地負(fù)責(zé)售后維護(hù)等工作。

由此判斷，H公司只承擔(dān)有限的銷售功能，M公司承擔(dān)了大部分的風(fēng)險(xiǎn)，雙方所獲得的利潤(rùn)與承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不成正比。經(jīng)過(guò)近十輪艱難的談判，面對(duì)大量事實(shí)，M公司最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅120多萬(wàn)元。
有甜頭！

調(diào)整銷售模式解決深層次問(wèn)題
M公司雖已補(bǔ)繳稅款，但是故事并未結(jié)束。
稅務(wù)人員在調(diào)查M公司關(guān)聯(lián)交易案件過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)投產(chǎn)時(shí)間相對(duì)較短，在銷售過(guò)程中過(guò)度依賴出口，而忽視了日益增長(zhǎng)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。為此，稅務(wù)人員在與企業(yè)溝通案情的同時(shí)，悉心引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變固有觀念，立足于自身發(fā)展，從自身產(chǎn)品的產(chǎn)能充足、性價(jià)比高、技術(shù)含量高、定制化服務(wù)等優(yōu)勢(shì)出發(fā)，努力拓展國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，逐漸調(diào)整銷售重心。M公司聽(tīng)取了這些建議，將銷售模式由完全依托出口調(diào)整為出口與內(nèi)銷相結(jié)合，現(xiàn)已開(kāi)拓了山東、上海等國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，逐漸擺脫了過(guò)度依賴國(guó)外市場(chǎng)的困境，成功實(shí)現(xiàn)出口與內(nèi)銷“兩條腿”走路。

隨著轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查過(guò)程的深入，稅務(wù)人員通過(guò)對(duì)該行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的分析，深入了解市場(chǎng)和企業(yè)的實(shí)際情況。在數(shù)次約談過(guò)程中，還與企業(yè)負(fù)責(zé)人就企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向進(jìn)行深入探討，建議M公司加大科研投入，進(jìn)一步提升產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力。M公司根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及對(duì)該行業(yè)的市場(chǎng)分析，逐步采納了稅務(wù)人員的建議，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例，從最初的4.31%提高到8.81%，并在此期間申請(qǐng)認(rèn)定成為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)。
目前，M公司已經(jīng)擁有8項(xiàng)專利技術(shù)，3條生產(chǎn)線，月產(chǎn)量近1000噸。M公司也從原本過(guò)度依賴出口的“小危”企業(yè)轉(zhuǎn)型為走上發(fā)展快車道的高新技術(shù)企業(yè)。據(jù)M公司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，盡管2020年面臨新冠肺炎疫情沖擊，但企業(yè)的總體銷售利潤(rùn)仍實(shí)現(xiàn)逆勢(shì)增長(zhǎng)，年銷售額由6000萬(wàn)元躍升至過(guò)億元。

有增量的服務(wù)更有溫度

作者：李雨柔、孫士杰整理

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國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處處長(zhǎng)、首批稅務(wù)領(lǐng)軍人才 黃碧波：衢州的這個(gè)案例很有借鑒意義。本案的調(diào)查人員聚焦跨境高風(fēng)險(xiǎn)大額交易、跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，開(kāi)展反避稅調(diào)查，維護(hù)國(guó)家跨境稅收利益的同時(shí)，還結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，提出了挖掘境內(nèi)市場(chǎng)、加大研發(fā)力度這樣具有建設(shè)性的建議，幫助企業(yè)擺脫了過(guò)度依賴外銷的困境。在反避稅案件調(diào)查過(guò)程中，調(diào)查人員通常需要深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、所在行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r等，如果能在對(duì)企業(yè)情況有著詳細(xì)、具體了解的基礎(chǔ)上，為其發(fā)展提出合理的建議，其實(shí)也是從源頭上為其提供了稅收確定性服務(wù)。對(duì)納稅人而言，有增量的服務(wù)更有溫度。

寧波大華電器有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 鄒雅平：這個(gè)特別納稅調(diào)整的案例給我們提了一個(gè)醒——關(guān)聯(lián)交易中的涉稅問(wèn)題不容忽視。從擬上市公司和上市公司接受問(wèn)詢的情況來(lái)看，境外實(shí)體功能定位、關(guān)聯(lián)交易是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等涉稅問(wèn)題，逐漸成為證交所關(guān)注的重點(diǎn)。作為一家有上市計(jì)劃的企業(yè)，我們格外關(guān)注稅務(wù)處理的合規(guī)性和稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議。在今后發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí)，仍將充分考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則是否符合獨(dú)立交易原則，及時(shí)完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理，積極履行依法納稅的義務(wù)。

寧波嘉利光電科技有限公司法定代表人 傅柏年：與M公司一樣，我們是一家中外合資企業(yè)，產(chǎn)品銷售主要依賴出口，外銷比例在85%以上，經(jīng)常與關(guān)聯(lián)公司發(fā)生貨物、勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易。由于外貿(mào)依存度過(guò)高，在新冠肺炎疫情期間我們的銷售受到較為嚴(yán)重的影響，給企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。受此案例的啟發(fā)，我們已經(jīng)決定調(diào)整銷售布局，在積極開(kāi)拓國(guó)外市場(chǎng)的同時(shí)，根據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需要研發(fā)適銷對(duì)路的新產(chǎn)品，提高國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)“墻內(nèi)開(kāi)花里外香”。

北京立信永安咨詢有限公司稅務(wù)合伙人 趙衛(wèi)剛：目前，不少離岸貿(mào)易公司在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和功能、風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)承擔(dān)方面存在嚴(yán)重不足，建議相關(guān)企業(yè)及時(shí)審視自身關(guān)聯(lián)交易的合規(guī)性，以免受到反避稅調(diào)查，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。值得關(guān)注的是，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)跨境稅收征管能力正在不斷提升?；诖耍x岸貿(mào)易公司尤其應(yīng)系統(tǒng)梳理自身是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議，積極采取相應(yīng)的整改措施，確保企業(yè)健康發(fā)展。

來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》
原標(biāo)題：《正視特別納稅調(diào)整，也許會(huì)有“驚喜”》
作者：國(guó)家稅務(wù)總局衢州市稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局衢州市衢江區(qū)稅務(wù)局 舒昕 余淑敏 謝佳琦
責(zé)任編輯：羅明
審核：屠杰琳