關(guān)于《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局土地增值稅清算工作規(guī)程》的解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局土地增值稅清算工作規(guī)程》的解讀

一、制定目的
為了加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的土地增值稅征收管理，規(guī)范土地增值稅工作流程，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕91號)等規(guī)定，結(jié)合我省稅收征管實(shí)際，制定并發(fā)布《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局土地增值稅清算工作規(guī)程》(以下簡稱《規(guī)程》)。
二、主要內(nèi)容
(一)土地增值稅清算單位如何確定?
《規(guī)程》第五條明確土地增值稅以《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》確認(rèn)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。納稅人辦理土地增值稅項(xiàng)目登記的名稱應(yīng)以《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》的項(xiàng)目名稱為準(zhǔn)。
(二)《規(guī)程》第九條為何要明確容積率的確定順序?
《規(guī)程》第八條明確房地產(chǎn)項(xiàng)目區(qū)分普通住宅、非普通住宅和其他類型，在預(yù)征、清算及尾盤銷售時(shí)分別計(jì)算繳納土地增值稅。我省區(qū)分普通住宅、非普通住宅根據(jù)容積率和建筑面積進(jìn)行確認(rèn)，為統(tǒng)一執(zhí)行口徑，明確清算項(xiàng)目容積率的確定順序。
(三)《規(guī)程》第十四條第(一)項(xiàng)“或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的”和本條第(二)項(xiàng)“取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的”的起始時(shí)間在具體工作中該如何掌握?
“剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的”是指已售建筑面積和用于出租與自用的可售建筑面積之和÷項(xiàng)目總可售建筑面積×100%≥85%。第(二)項(xiàng)“取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的”的起始時(shí)間為清算項(xiàng)目最后一份預(yù)售許可證首次取得時(shí)間。
(四)《規(guī)程》第十六條明確了清算申報(bào)的期限，為何沒有明確清算申報(bào)稅款的繳納期限?
納稅人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交清算資料，辦理清算手續(xù)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定應(yīng)繳納土地增值稅后在稅務(wù)征收系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào)，辦理補(bǔ)退土地增值稅稅款的相關(guān)手續(xù)。
(五)如何理解《規(guī)程》第十七條關(guān)于清算收入和扣除項(xiàng)目金額的截止時(shí)間?
清算申報(bào)是納稅人的責(zé)任，為還責(zé)于納稅人，因此規(guī)定納稅人在辦理清算申報(bào)手續(xù)時(shí)，以清算申報(bào)當(dāng)日確定收入和扣除項(xiàng)目金額的截止時(shí)間，有利于明晰征納責(zé)任，減少爭議。
對于可清算項(xiàng)目來說，清算收入和扣除項(xiàng)目金額的歸集是有差異的。就清算收入的歸集來說是指納稅人在截止時(shí)間已實(shí)現(xiàn)銷售的房地產(chǎn)的全部銷售收入，不包括未售部分的收入;就扣除項(xiàng)目金額的歸集來說，是指納稅人在截止時(shí)間整個(gè)項(xiàng)目的扣除項(xiàng)目金額，含未售部分的扣除項(xiàng)目金額。納稅人按上述要求歸集后，再按規(guī)定的分?jǐn)偡椒▽⒖鄢?xiàng)目金額在已售和未售部分中進(jìn)行分配，并據(jù)以計(jì)算已售部分應(yīng)繳納的土地增值稅，同時(shí)對于未售部分，轉(zhuǎn)為尾盤銷售處理。
(六)《規(guī)程》第二十五條“...計(jì)算確定的各類型房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅，稅負(fù)率原則上不得低于5%”該如何理解?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》(國稅發(fā)〔2010〕53號)第四條“...核定征收率原則上不得低于5%”的規(guī)定，按本《規(guī)程》的核定方法確定的各類型房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅，稅負(fù)率原則上不得低于5%，如低于5%，應(yīng)按5%計(jì)算確定應(yīng)繳納的土地增值稅。
(七)《規(guī)程》第二十六條明確了核定程序，為何沒有明確稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的期限及核定清算稅款的繳納期限?
《規(guī)程》第二十條和第二十二條已明確稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的期限及清算稅款的補(bǔ)退期限，不再重復(fù)表述。
三、《規(guī)程》施行時(shí)間
《規(guī)程》自2021年10月8日起施行，此前已受理但未出具清算審核結(jié)論的，按本《規(guī)程》處理。
相關(guān)文件：http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_1/15136091.html