【特別關(guān)注】聯(lián)合國：各國應(yīng)規(guī)范官方發(fā)展援助項目稅收待遇

【特別關(guān)注】聯(lián)合國：各國應(yīng)規(guī)范官方發(fā)展援助項目稅收待遇
中國稅務(wù)報2021年09月14日 作者：何振華 黃義鵬 萬若莎
近日，聯(lián)合國發(fā)布了《關(guān)于官方發(fā)展援助項目稅收待遇指南》（以下簡稱《指南》），提出了官方發(fā)展援助項目申請免稅待遇時需考慮的各種因素，并就與官方發(fā)展援助項目有關(guān)的各種稅收待遇的談判、條款的范圍與執(zhí)行、透明度的必要性方面提供了指導(dǎo)性意見，旨在促進(jìn)施援國和受援國對官方發(fā)展援助項目相關(guān)稅收待遇的商議。
回應(yīng)呼聲 《指南》出臺
2015年7月，在埃塞俄比亞首都亞的斯亞貝巴舉行的聯(lián)合國第三次發(fā)展籌資問題國際會議取得歷史性突破。來自193個聯(lián)合國會員國的與會代表經(jīng)過談判，正式就大會成果文件《亞的斯亞貝巴行動議程》達(dá)成一致，標(biāo)志著在促進(jìn)普遍和包容性的經(jīng)濟(jì)繁榮、提高人民福祉、保護(hù)環(huán)境方面加強(qiáng)全球合作伙伴關(guān)系有了一個新的里程碑。
《亞的斯亞貝巴行動議程》在科技、基礎(chǔ)設(shè)施、社會保障、衛(wèi)生、微型及中小型企業(yè)、外國援助、稅收、氣候變化以及針對最貧困國家的一攬子援助措施方面均提出了新的舉措。
國際社會一致認(rèn)為，發(fā)展中國家不應(yīng)僅僅依賴外界“輸血”，而應(yīng)積極為自我“造血”——開拓資金來源投資于可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，這依賴于擴(kuò)大稅基來提高稅收。然而，特定免稅的泛濫，包括官方發(fā)展援助項目相關(guān)的免稅，對擴(kuò)大稅基構(gòu)成了嚴(yán)重阻礙。施援國也日益意識到官方發(fā)展援助項目的特定免稅給發(fā)展中國家稅務(wù)部門帶來的挑戰(zhàn)，部分施援國開始重新審視本國在這方面的政策。
在此背景下，《亞的斯亞貝巴行動議程》提出“不要求受援國對官方發(fā)展援助提供的貨物和服務(wù)實行免稅”以及就“官方發(fā)展援助項目的稅收待遇”進(jìn)行專題商議，得到了與會各方的積極響應(yīng)和支持。聯(lián)合國稅務(wù)委員會最終完成并審議通過了《關(guān)于官方發(fā)展援助項目稅收待遇指南》。
免稅政策“吃不消”
《指南》指出，作為政府收入的重要來源，稅收對于發(fā)展中國家籌集財政收入、宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和國家治理意義重大。在發(fā)展中國家，官方發(fā)展援助項目免稅的做法普遍存在。最近一項調(diào)查表明，此類豁免最常運用于增值稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和工資稅，包括預(yù)提稅。
《指南》承認(rèn)，每個施援國都可以自由確定其政治意愿和提供官方發(fā)展援助項目的條件，但同時呼吁各方務(wù)必認(rèn)識到免稅給發(fā)展中國家?guī)砹司薮筇魬?zhàn)，這與聯(lián)合國第三次發(fā)展籌資問題國際會議“加強(qiáng)國內(nèi)資源調(diào)動”的目標(biāo)顯然背道而馳。
《指南》強(qiáng)調(diào)，透明度和問責(zé)制在當(dāng)前全球格局中至關(guān)重要，同時指明了遵守良好稅收治理的關(guān)鍵原則與官方發(fā)展援助項目管理的重要性。
《指南》適用于各國政府及其援助機(jī)構(gòu)和國際政府組織提供的官方發(fā)展援助項目的稅務(wù)待遇（不涉及非政府實體的發(fā)展援助項目）。
文件參考了一些反映現(xiàn)行國際稅收原則精神的多邊、雙邊稅務(wù)協(xié)定文本，并闡明，如果本指南所指的國際公認(rèn)原則已反映在受援國國內(nèi)法或這些國家締結(jié)的相關(guān)條約（包括稅收條約）中，適用于與官方發(fā)展援助項目有關(guān)交易的稅務(wù)處理，則無須就免稅進(jìn)行談判。
值得一提的是，《指南》并未規(guī)定施援國或受援國遵守或納入?yún)f(xié)議的強(qiáng)制性?！吨改稀凡痪哂腥魏畏杉s束力，只是為方便非稅務(wù)專業(yè)人士理解而擬定的一般條款。其目的是協(xié)助施援國和發(fā)展中國家確定官方發(fā)展援助項目的適當(dāng)稅收待遇，避免不同規(guī)則的適用，以期增加透明度并減少施援國和受援者的行政、合規(guī)負(fù)擔(dān)。
享受免稅待遇的原則
《指南》對官方發(fā)展援助項目是否應(yīng)給予免稅待遇進(jìn)行了重點討論，并提出了13項處理原則。
第1項原則：鼓勵施援國、官方援助機(jī)構(gòu)以及提供官方發(fā)展援助的國際政府組織（以下簡稱“施援方”）不主動要求受援國免除對官方發(fā)展援助項目交易征收稅款。
第2項原則：為了減少施援方可能要求受援國特定免稅的情況，鼓勵受援國確保其對官方發(fā)展援助項目有關(guān)交易給予的稅收待遇一致。
第3項原則：鼓勵受援國和施援方進(jìn)行協(xié)商，確保受援國稅務(wù)部門參與談判和起草涉及官方發(fā)展援助項目相關(guān)交易的稅務(wù)待遇的任何規(guī)定，包括其他部委或政府機(jī)構(gòu)牽頭談判任何包含此類條款的協(xié)議、信函、諒解備忘錄或其他文件。
第4項原則：為避免和解決稅務(wù)爭議，如果有免稅規(guī)定也只針對特定官方，不擴(kuò)展到其他方（例如分包商和顧問）。
第5項原則：鼓勵受援國和施援方制定、定期審查并在適當(dāng)情況下公開有關(guān)官方發(fā)展援助項目的政策及相關(guān)稅收情況。
第6項原則：在遵守有關(guān)納稅人特定信息保密的任何適用法律要求的情況下，鼓勵受援國和施援方確保任何涉及官方發(fā)展援助項目貨物和勞務(wù)的稅收待遇的條約、協(xié)議、信函、諒解備忘錄或他們作為締約方的其他文件的一部分盡量公開。
第7項原則：在任何包含與官方發(fā)展援助項目有關(guān)的交易稅收待遇規(guī)定的協(xié)議、信函、諒解備忘錄或其他文件中，鼓勵受援國確保這些規(guī)定符合本國法律規(guī)定。如果已經(jīng)商定的此類條款的可執(zhí)行性或合法性存在問題，則鼓勵施援方和受援國討論如何解決此類問題。
第8項原則：如果與官方發(fā)展援助項目相關(guān)的交易獲得免稅，受援國應(yīng)盡一切努力預(yù)測這些免稅的收入影響，并準(zhǔn)備向公眾定期提供稅式支出報告。
第9項原則：在與官方發(fā)展援助項目相關(guān)的交易獲得免稅的情況下，鼓勵各國將行政負(fù)擔(dān)和風(fēng)險降至最低。
第10項原則：如果認(rèn)為必須對官方發(fā)展援助項目使用或提供的貨物和勞務(wù)給予間接稅（包括關(guān)稅）的稅收減免，鼓勵各國明確所涵蓋的稅收，在可能的情況下使用受援國的稅收術(shù)語，并且減免是：（1）僅限于為項目目的絕對必要的確定的貨物和勞務(wù)；（2）對于專門為該項目采購的貨物和勞務(wù)，僅限于受援國國內(nèi)無法提供的貨物和勞務(wù)。
第11項原則：鼓勵受援國的稅務(wù)部門制定并實施相關(guān)程序，確保僅在相關(guān)貨物和勞務(wù)用于相關(guān)項目的范圍內(nèi)才免除間接稅。
第12項原則：任何關(guān)于官方發(fā)展援助項目所用貨物的間接稅（包括關(guān)稅）減免的協(xié)議應(yīng)規(guī)定，當(dāng)相關(guān)貨物在受援國處置或以其他方式偏離其預(yù)期目的時，受援國將以一般國內(nèi)規(guī)則適用于該貨物。
第13項原則：無論與官方發(fā)展援助項目相關(guān)的交易是否獲得免稅，鼓勵施援方遵守受援國對與這些項目有關(guān)的付款的信息和預(yù)扣稅要求。


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