股東權(quán)益、盈余公積、未分配利潤之間到底是啥關(guān)系

股東權(quán)益、盈余公積、未分配利潤之間到底是啥關(guān)系

在做盡調(diào)的時(shí)候，難免涉及到要對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析和解讀。

近期我會(huì)寫幾篇關(guān)于認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的系列文章，從一個(gè)非財(cái)務(wù)人員的角度來看看怎么理解財(cái)務(wù)報(bào)表間的相關(guān)邏輯關(guān)系。

先分享一個(gè)心得，建議學(xué)習(xí)的時(shí)候，將財(cái)務(wù)報(bào)表打印出來放在手邊，方便對(duì)照。學(xué)會(huì)計(jì)無非是為了看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，那為何不讓這幾張表貫穿你學(xué)習(xí)的始終？

會(huì)計(jì)的每個(gè)科目都有勾稽關(guān)系，離開報(bào)表，一個(gè)個(gè)單獨(dú)的科目會(huì)變得像碎片一樣，學(xué)到一半可能就不知道它們跑到哪里去了，要串連起來就需要再繼續(xù)下點(diǎn)功夫。

圖片和表格天然是一種更加直觀的表現(xiàn)形式，可以幫助更快建立起一個(gè)框架，記住每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的位置。

像凈利潤、未分配利潤之間如何區(qū)別，單獨(dú)看書理解需要的時(shí)間就不如再多瞄一眼利潤表來得快了。

01

股東權(quán)益

言歸正題，今天我們首先來看看“股東權(quán)益”。

股東權(quán)益，顧名思義也就是指股東的權(quán)益，也叫做“所有者權(quán)益”。

股東權(quán)益/所有者權(quán)益=資產(chǎn)總額-負(fù)債總額

任意打開一張資產(chǎn)負(fù)債表，在表格右下角我們可以看到股東權(quán)益包含四個(gè)指標(biāo)，分別是：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。

股東往一個(gè)公司投資共兩個(gè)途徑。一是從外面拿錢往公司投，二是公司賺了錢股東不取出繼續(xù)留在公司內(nèi)。

這四個(gè)指標(biāo)的關(guān)系可用以下這張圖表達(dá)：

02

股本

股本的名字與企業(yè)的組織形式也有關(guān)系，對(duì)于股份有限公司一般就叫做股本，而對(duì)于有限責(zé)任公司則通常叫做“實(shí)收資本”。

顧名思義，就是老板投入公司的錢，也就是受國家監(jiān)管的“注冊(cè)資本”。

在中國，創(chuàng)辦企業(yè)都需要有一個(gè)注冊(cè)資金，注冊(cè)資金大些好還是小些好？

首先需要明確一點(diǎn)，注冊(cè)資金代表的企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，公司的注冊(cè)資金越高承擔(dān)的責(zé)任就越大。

公司如果有債務(wù)糾紛的話，注冊(cè)資金多少就按多少的上限賠償。注冊(cè)資金越大，說明企業(yè)實(shí)力越雄厚，越容易開展合作；

03

資本公積

如果股東投入的實(shí)際資金大于注冊(cè)資金，則多出的那塊就計(jì)在資本公積。

比如注冊(cè)資金1000萬，現(xiàn)在股東投入了1個(gè)億元，那多出來的9000萬就是資本公積了。

很多朋友每次看到資本公積都很暈，因?yàn)椴恢浪鼮槭裁创嬖?，還有公積是什么意思。

首先，我們都知道“實(shí)收資本”這個(gè)科目，也特別容易理解，但是一家企業(yè)的資本不可能一成不變吧，資本增值了怎么辦，有人贈(zèng)送企業(yè)錢和設(shè)備怎么辦，這時(shí)就不能放在“實(shí)收資本”里來核算了。因?yàn)閲乙?guī)定這個(gè)科目只能核算老板投入公司的錢，所以就有了“資本公積”的出現(xiàn)，“資本公積”也就包攬了“實(shí)收資本”不能干的關(guān)于“資本”的活兒。

有一類公司必定有資本公積，那就是上市公司。發(fā)行股票1億股每股面值1元錢，一億股相對(duì)應(yīng)一個(gè)億的股份，售價(jià)每股20元錢，便籌集了20個(gè)億的資金，其中一個(gè)億在股本里，剩下的19個(gè)億便為資本公積。

那么對(duì)于非上市公司呢？資本公積如何產(chǎn)生？

比如你投資100萬創(chuàng)辦公司，5年后經(jīng)營得好。朋友拿500萬來注資，為保持各占50%的股份，500萬中取100萬作為股本，剩余400萬為資本公積，股東共同享用。

什么意思呢？相當(dāng)于500萬中有200萬被你享用了，表明你朋友愿意用200萬來換你創(chuàng)辦公司50%的股份，未來他也就享有公司所有收益的50%。

股本和資本公積是股東從外面拿進(jìn)來的錢，現(xiàn)在我們?cè)賮砜纯垂纠锪粝聛淼腻X。

公司并沒有把自己賺到的所有錢都分給股東，還留下了一部分。這一部分也被放在兩個(gè)項(xiàng)目里來計(jì)算，一個(gè)是盈余公積，另一個(gè)便是未分配利潤。

04

盈余公積

國家有規(guī)定，企業(yè)賺了錢，不能都花出去，要留一部分，存起來。

這就奇怪了，法律為什么不讓企業(yè)分配這部分利潤，而企業(yè)又為什么不把利潤都分給自己的股東呢？

至于盈余公積設(shè)立的原因，參考《中華人民共和國公司法》第一百六十八條：

公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本……

換句話說，“公積金”是限定了用途的部分留存收益，它原則上是不得用于對(duì)外的利潤分配的。

一個(gè)公司有了盈利之后，必須留存至少10%作盈余公積。

比如A項(xiàng)目公司今年賺了1個(gè)億，那就必須將至少1000萬作為盈余公積，這部分錢是不能分配的，而剩下的9000萬股東才可以自由分配。

根據(jù)國家要求，計(jì)提的盈余公積就叫做“法定盈余公積”。另外，如果股東要求企業(yè)除了法定公積外，再計(jì)提一個(gè)公積金，就叫做“任意盈余公積”。

因此，可以看到，如果盈余公積是一個(gè)賬戶的話，那么“法定盈余公積”和“任意盈余公積”就是“盈余公積”這個(gè)賬戶的子賬戶或者叫二級(jí)科目。

那么，“盈余公積”賬戶里面的錢從哪里來的？

答案是：利潤分配。

比如企業(yè)要計(jì)提10%的法定盈余公積和5%的任意公積，會(huì)計(jì)分錄可以寫成：

借：利潤分配－提取法定盈余公積120×10%=12

       利潤分配－提取任意盈余公積 120×5%= 6

貸：盈余公積－法定盈余公積 12

       盈余公積－任意盈余公積 6

做完這筆分錄后，錢就從“利潤分配”賬戶中，轉(zhuǎn)到了“盈余公積”的賬戶中。

05

未分配利潤

未分配利潤為我們自愿不分配的利潤。

緊接著上面的案例，如果A項(xiàng)目公司股東達(dá)成一致，對(duì)于剩下來的9000萬，只分掉其中的4000萬，而將剩余的5000萬用于明年的投資。那么這剩余的5000萬就是所謂的未分配利潤。

“（法定+任意）盈余公積”和“未分配利潤”共同構(gòu)成了留存收益。留存收益并不是一個(gè)具體的會(huì)計(jì)科目，而是一個(gè)范圍，通俗地說就是企業(yè)多年經(jīng)營累積下來的盈余。

那么在年度終了時(shí)，“本年利潤”的去向有哪些呢？

按照順序，首先應(yīng)當(dāng)提取“法定盈余公積”，其次是根據(jù)股東大會(huì)決議提取“任意盈余公積”，再次是分配股利，最后剩下的才進(jìn)入到“未分配利潤”。

利潤表案例   

盈余公積是利潤分配的結(jié)果，在會(huì)計(jì)期末，公司都要按照規(guī)定對(duì)可供分配的利潤進(jìn)行分配，其中有一項(xiàng)就是按照規(guī)定計(jì)提盈余公積。盈余公積中有三項(xiàng)：法定盈余公積，公益金和任意盈余公積。
其中法定盈余公積是國家規(guī)定的，按照稅后利潤的10%計(jì)提（非公司制企業(yè)也可按照超過10%的比例提?。?；任意盈余公積的提取比例由公司的股東大會(huì)（公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)）決定；這兩項(xiàng)可以用來彌補(bǔ)公司虧損、轉(zhuǎn)增資本等。公益金按照稅后利潤的5%-10%提取，主要用于企業(yè)職工的集體福利。
可供分配的利潤在提取完盈余公積后，還有可能向股東分配紅利，在做完所有的利潤分配后，如果還有剩余，則稱之為未分配利潤，就是沒有分配出去的利潤，這時(shí)候?qū)⒅D(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤，作為所有者權(quán)益的一部分。