US GAAP 美國通用會計準則中文版第10號：缺勤補償

10．缺勤補償

10-1. 會計定義概述

雇員經(jīng)常因休年假、病假或公共假日而缺勤，但企業(yè)仍然需支付給他們薪水。當滿足所有下列條件時，企業(yè)應計提未來的帶薪缺勤所產(chǎn)生  的負債:

1) 雇員有權(quán)利在未來缺勤的情況下仍得到報酬取決于他或她已經(jīng)履行了工作義務；判斷一個與帶薪缺勤權(quán)力相關(guān)的工作義務是否已經(jīng)履行應視具體情況而定。比方說準許雇員帶薪缺勤去從事公共服務活動將會使雇主得到某些方面的好處諸如提高了雇主的聲譽等，這與該雇員是否已經(jīng)履行了工作義務不相關(guān)。給予雇員假期去處理其個人事務而不扣減工資就與雇員是否已履行工作義務相關(guān)聯(lián)。

2) 雇員被賦予在未來缺勤情況下依舊取得報酬的權(quán)力且該權(quán)利是累積的；法定缺勤補貼是指雇員將來享有的帶薪缺勤的權(quán)利不與其將來的工作義務是否履行相掛鉤。雇主有責任給予雇員法定缺勤補償即使他們離職。如果雇員的帶薪缺勤權(quán)利可以被帶到下一個年度，則該權(quán)利是可累積的。累積帶薪缺勤權(quán)可以是保留權(quán)，也

可能是不保留的（即在規(guī)定期限前必須使用完帶薪缺勤，否認過期作廢）。

3) 該補償很有可能被支付；

4) 支付補償?shù)臄?shù)量能夠合理估計。

由于很難預先估計雇員生病的時間且支付補償?shù)慕痤~一般都不大，SFAS No. 43 有償缺勤會計準則規(guī)定無須計提非保留權(quán)的累積病假福利。即使這些福利符合上述標準也可不予以計提。病假福利的會計處理還取決于該項福利是否確實屬于病假福利。這就要視雇主的具體操作而定。例如雇主支付給并沒有生病的雇員累積的未使用病假福利，則這種所謂的“病假福利”就應予以計提。

前面段落討論的計提要求通常即適用于缺勤補償也適用于離職后福利。這些要求在以下情況下不適用:

1. 離職后福利是通過養(yǎng)老金或者退休后福利計劃提供的；

2. 遞延補償協(xié)議；

3. 遣散費或終止雇傭補償費；

4. 發(fā)給員工的股票或股票期權(quán)。

10-2.會計程序和披露要求:

如果雇員取得未來缺勤補償?shù)臋?quán)力由于符合條件 1)至 3)但是不符合條件 4)，可以不計提負債，但應該予以披露。

10-3.案例研究

A 公司的所有雇員都因其已在 4 月 1 日履行了相關(guān)的工作義務，從而有權(quán)得到未來缺勤補貼的福利。該項缺勤補貼的權(quán)利自取得后可以轉(zhuǎn)入下一年度。2005 財政年度的工資薪金所得的日平均標準為 200 美元一天.

2003

年

2004

年

2005

年

2006

年        總計

2004 年

年初余額        100        100

準許請假的權(quán)

利        200        200

已使用的帶薪

缺勤        (50)        (20)        (70)

過期的權(quán)利        (50)        0        (50)

年末余額        0        180        0        0        180

2005 年 年初余額		180			180
準許請假的權(quán) 利			300		300
已使用的帶薪 缺勤		(90)	(30)		(120)
過期的權(quán)利		(90)			(90)
年末余額	0	0	270	0	270

2006年 年初余額	270	0	270
準許請假的權(quán) 利		400	400

2005 財政年底的缺勤補貼應該按如下計算:

應該以缺勤補貼的天數(shù)為基礎(chǔ)計算，該天數(shù)以雇員在 2005 年及以前

各財政年度所享受的帶薪缺勤日為依據(jù)，合理預測 2006 年度及以后

年度員工可能享受的帶薪缺勤日。

計算補償缺勤的比率應以先前的財政年度記錄為基礎(chǔ)(在這個案例中為 2005 財政年度，公司在 2004 財政年度授予該帶薪缺勤的權(quán)利)

0.5( 授予帶薪缺勤權(quán)力的第二個年度所支付的帶薪缺勤比率)=90(2005 財政年度員工實際使用的帶薪缺勤天數(shù))/180(2005 財政年度年初留存的員工可使用的帶薪缺勤的天數(shù))

(2005 財政年度批準請假的權(quán)力)

0.1(授予帶薪缺勤權(quán)力的當年所支付的帶薪缺勤比率)=30(2005 財政年度員工實際使用的帶薪缺勤天數(shù))/300(2005 財政年度的批準員工可使用的帶薪缺勤的天數(shù))

1) 2005 財政年度被允許的缺勤補償轉(zhuǎn)入 2006 財政年度的天數(shù)應按下面方法計算.

200 美元(日平均工資薪金)×270 天（2005 財政年度的員工可使用的帶薪缺勤的天數(shù)的年末余額）×0.5(授予帶薪缺勤權(quán)力的第二個年度所支付的帶薪缺勤比率)=27,000 美元

2) 2006 財政年度被允許的缺勤補償

2006 財政年度的缺勤補償數(shù)量應按以下方法計算.

200 美元(日平均工資薪金)×400 天(2006 財政年度批準的員工可使用的帶薪缺勤的天數(shù))×0.1(授予帶薪缺勤權(quán)力的當年所支付的帶薪缺勤比率)=8,000 美元

2007 財政年度的缺勤補償數(shù)量應按以下方法計算.

360 天(2006 財政年度的員工可使用的帶薪缺勤的天數(shù)的年末余額)=400 天×(1-0.1)

200 美元(日平均工資薪金)×360 天(2006 財政年度批準的員工可使用的帶薪缺勤的天數(shù))×0.5(授予帶薪缺勤權(quán)力的第二個年度所支付的帶薪缺勤比率)=36,000 美元

缺勤補償津貼=27000+8000+36000=71000 美元

當不能計算第一年和第二年各自的計算缺勤補償?shù)谋嚷蕰r,可以允許 計算兩年的總比率.