這兩個(gè)建筑企業(yè)發(fā)生的貸款利息，可以使用分割單嗎？

東方老師：兩個(gè)有股東關(guān)聯(lián)的建筑企業(yè)，甲企業(yè)從銀行貸款劃出部分給乙企業(yè)使用，其貸款利息可以以分割單的形式分?jǐn)偫①M(fèi)用分別進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用嗎？
甲企業(yè)從銀行貸出款來(lái)，是甲企業(yè)與銀行簽訂了借款合同，并按規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按期支付利息并歸還本金的業(yè)務(wù)。甲企業(yè)實(shí)際發(fā)生的借款利息按企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，但要向銀行索取正規(guī)的增值稅發(fā)票，實(shí)踐中還有不少企業(yè)銀行借款利息支出并沒(méi)有取得增值稅發(fā)票。
但本案例中，并非甲企業(yè)全部自用，而是將其中一部劃給乙企業(yè)使用，這個(gè)地方可能會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一種是有償?shù)?，一種是無(wú)償?shù)摹５珜?duì)于甲乙企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果二者符合特定條件企業(yè)集團(tuán)的情況下，增值稅可能會(huì)有免征增值稅的優(yōu)惠政策。
但如果不是企業(yè)集團(tuán)的情況下，這種情況就是轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，甲企業(yè)向乙企業(yè)收到利息，應(yīng)按“貸款服務(wù)”繳納增值稅，甲企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向乙企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，乙企業(yè)憑增值稅發(fā)票在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除。
貸款服務(wù)：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
對(duì)于能不能用分割單作為稅前扣除憑證，我們還得結(jié)合2018年28號(hào)公告相關(guān)規(guī)定來(lái)判斷是否可以。
企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。
本案例中，由于甲企業(yè)與乙企業(yè)并沒(méi)有共同接受銀行的貸款服務(wù)，因此乙企業(yè)并不能使用分割單作為貸款利息的扣除憑證，如果錯(cuò)誤的使用分割單會(huì)給乙企業(yè)埋下稅收隱患。有朝一日，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)乙企業(yè)稅前扣除憑證不合規(guī)，按28號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。
但還要注意，甲企業(yè)給乙企業(yè)開(kāi)具分割單后同樣也存在少繳增值稅的情況，也存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。