漫談個人所得稅中的收入和收入額

漫談個人所得稅中的收入和收入額

作者：梁晶晶

內(nèi)容來源：晶晶亮的稅月

  最近我在看個人所得稅。越看越覺得稅法的相關(guān)規(guī)定不夠完善，不知道是自己學(xué)的不到位，還是確實政策規(guī)定有問題，在此和大家探討一下，就以大家都比較熟悉的收入和收入額為例，來說一說稅法中讓人一言難盡的槽點。

  一、收入，找不到概念

  什么是收入呢？在個人所得稅法及實施條例中，并沒有定義收入的概念，法條中提到收入的時候，都是直接使用，也許認為這是一個不言自明的概念吧。

  在企業(yè)所得稅法中，有一個收入總額的概念，它是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，但也沒具體定義什么是收入。

  會計準(zhǔn)則中有收入的概念， 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

  當(dāng)然會計準(zhǔn)則中的收入限定在日?；顒樱瑢τ诜侨粘；顒拥慕?jīng)濟利益流入不定義為收入，這個范圍是要小于企業(yè)所得稅法中的收入總額的。

  參照會計和企業(yè)所得稅法中的表述方式，我們只能姑且理解為，個人所得稅中的收入，是個人取得的貨幣形式和非貨幣形式的經(jīng)濟利益的流入。

  每一個關(guān)鍵的詞匯，不給出一個明確的定義，無疑會人讓對稅法理解，出現(xiàn)偏差。

  二、收入是否包含增值稅，規(guī)定得不全面

  個人取得收入，是否包含增值稅呢？這個問題在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》財稅[2016]43號中有相關(guān)回答，要點如下：

  個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅。

  個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅。

  免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

  在這個文件中，僅僅規(guī)定了轉(zhuǎn)讓房屋和出租房屋的應(yīng)稅收入是不含增值稅，免征增值稅，則收入不扣減增值稅額。

  那么如果個人取得其他所得項目的收入，需要繳納增值稅，收入含不含稅呢？

  沒有找到文件規(guī)定。只能根據(jù)這個文件精神判斷，應(yīng)該是不含稅的，估計實踐中大家都是這樣理解和執(zhí)行的，但在這里為什么不統(tǒng)一做出規(guī)定呢？有什么更深層次的問題導(dǎo)致不能全面規(guī)定嗎？看不明白。

  三、收入和收入額的關(guān)系，沒有一一明確列示

  收入額，是個人所得稅法中的一個概念，企業(yè)所得稅法中沒有這樣的提法。在個人所得稅的各應(yīng)稅項目中，收入和收入額的關(guān)系，集中體現(xiàn)在個人所得稅法中的第六條中

  第六條　應(yīng)納稅所得額的計算：

  （一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

  （二）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

  （三）經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

  （四）財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

  （五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

  （六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

  勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

  仔細看這第六條，真是一言難盡啊，它明明是很嚴肅地告訴我們收入和收入額是不一樣的兩個概念，但在表述上，卻不把話說完整，很多只說一半，剩下的讓你自己去猜。

  1、工資薪金所得，法條中沒有提到工資薪金收入，而是直接說到了非居民個人的工資薪金收入額，也沒有提及它們中間有什么計算關(guān)系。我們只能理解為，工資薪金收入=工資薪金收入額。

  2、勞務(wù)報酬所得，法條規(guī)定：“以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額” ，這個很明確，勞務(wù)報酬收入×80%=勞務(wù)報酬收入額。

  3、特許權(quán)使用費所得，法條規(guī)定：“以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額”，很顯然，特許權(quán)使用費收入×80%=特許權(quán)使用費收入額

  4、稿酬所得，法條規(guī)定：“以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算“，這也比較清楚，稿酬收入×80%×70%=稿酬收入額

  5、經(jīng)營所得，沒有提收入額的概念，只有收入總額的概念，和企業(yè)所得稅法相似。

  6、財產(chǎn)租賃所得，寫的是收入，沒有寫收入額。

  7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，寫的是收入額，沒有寫收入。

  8、利息股息紅利所得和偶然所得，寫的是收入額，沒有寫收入。

  上述六七八項，法條中為什么要將財產(chǎn)租賃要表述為收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等表述為收入額？如果是特意的區(qū)別，那么它們之間的區(qū)別是什么？如果是隨意地表述，前四項嚴肅認真講兩者區(qū)別，后四項就放飛自我，隨意表達了？真是讓人迷之困惑。

  所以說，稅法的學(xué)習(xí)，真是需要拿捏好分寸啊，不仔細看吧，你搞不清它們的區(qū)別。太仔細看吧，它的邏輯鏈條又是斷裂的，讓人心焦，最好的辦法，也只能是睜一只眼閉一只眼了。