論完善現(xiàn)代稅收制度

作者：
李建軍（西南財經(jīng)大學財政稅務學院）
馮黎明（國家稅務總局成都市新都區(qū)稅務局）
堯 艷（國家稅務總局成都市新都區(qū)稅務局）


財政是國家治理的基礎和重要支柱?，F(xiàn)代稅收制度是現(xiàn)代財政制度的基本組成部分，要發(fā)揮財政在國家治理中的基礎和支柱作用，必須建立現(xiàn)代稅收制度，發(fā)揮稅收在現(xiàn)代國家治理中應有的職能作用。黨的十八屆三中全會以來，全面深化改革深入推進，稅收制度改革取得重大進展，符合我國國情的現(xiàn)代稅收制度基本建立?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》明確提出要“完善現(xiàn)代稅收制度”，這表明在“十四五”及未來更長一段時期，我國現(xiàn)代稅收制度建設進入持續(xù)完善的新階段。

一、現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)涵：一個文獻梳理
自黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）提出“建立現(xiàn)代財政制度”后，建立現(xiàn)代稅收制度被視為稅制改革的目標定位（高培勇，2014）。建立和完善現(xiàn)代稅收制度，需要清晰認識現(xiàn)代稅收制度的理論內(nèi)涵，然而已有研究對現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)涵闡釋并不充分，也未形成共識。高培勇（2014，2015）基于《決定》關于“科學的財稅體制”的論述，從優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安四個方面來理解現(xiàn)代稅收制度，并將其作為現(xiàn)代稅收制度的評估標準。陳志勇（2015）主要從法定、公平、效率、統(tǒng)一、規(guī)范、層級等方面觀察現(xiàn)代稅收制度。岳樹民（2015）在對現(xiàn)代稅收理念和現(xiàn)代稅收制度基本要求進行深入分析的基礎上，認為現(xiàn)代稅收制度應該是目標明確、作用科學，法治完備、征管到位，體系完善、功能健全，結(jié)構(gòu)合理、稅負公平，運行穩(wěn)定、機制有效的稅收制度。盧洪友 等（2015）認為現(xiàn)代稅收制度要與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配，“強大、靈敏、可持續(xù)性”是現(xiàn)代稅收制度的特征。在其概括中，“強大”主要指以最小扭曲組織政府提供公共服務所需的稅收收入，稅收符合公平正義、能有效降低收入和財富分配不平等；“靈敏”主要指稅收能對微觀市場主體經(jīng)濟行為有效發(fā)揮激勵和約束作用；“可持續(xù)”主要指稅制的法定、確定、簡便透明及征管成本最小。李建軍 等（2015）基于現(xiàn)代財政制度視角重新闡釋了稅收“三性”特征。楊志勇（2018）提出法治化是稅收現(xiàn)代化的重要指標，征管現(xiàn)代化是稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，而稅制結(jié)構(gòu)、宏觀稅負與稅收現(xiàn)代化有關聯(lián)，但不是稅收現(xiàn)代化的評判標準，稅收現(xiàn)代化表現(xiàn)出動態(tài)特征。
總體而言，已有文獻從不同角度對現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)涵特征進行了有價值的詮釋，然而研究并不豐富。在完善現(xiàn)代稅收制度的新階段及全面建設現(xiàn)代化國家新征程中，有必要立足我國國情，吸收現(xiàn)代稅收制度理論成果和實踐經(jīng)驗，對現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)涵特征作出進一步闡釋。

二、現(xiàn)代稅收制度內(nèi)涵特征的再闡釋
現(xiàn)代稅收制度是與現(xiàn)代國家、現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會、現(xiàn)代市場經(jīng)濟相匹配，以民主、法治、公平和效率為準則，助力國家政治經(jīng)濟文化社會生態(tài)全面發(fā)展、人民福祉增進的稅收制度體系。
（一）現(xiàn)代稅收制度要服務于國家發(fā)展和人民福祉提高
財政是國家治理的基礎和重要支柱，稅收作為財政的重要維度，在推進國家有效治理和經(jīng)濟社會全面發(fā)展中發(fā)揮著基礎性、支柱性和保障性作用。稅收是政府組織財政收入最主要的手段、引導或調(diào)控經(jīng)濟社會發(fā)展的重要工具，現(xiàn)代稅收制度應該是有利于政治穩(wěn)定、經(jīng)濟增長、文化傳承、社會公正、生態(tài)美麗的稅制，有利于增進人民福祉的稅制。由于不同時期促進國家發(fā)展、人民福祉提高的具體目標任務不同，在實現(xiàn)具體目標任務時需要解決的問題不同，因而不同時期現(xiàn)代稅收制度的具體設計和表現(xiàn)形式也理應不同。由此，現(xiàn)代稅收制度應因時而變、隨事而制、因地而宜，不存在普適不變的現(xiàn)代稅收制度，現(xiàn)代稅收制度是一個動態(tài)調(diào)整、不斷完善的制度結(jié)構(gòu)。
（二）現(xiàn)代稅收制度要體現(xiàn)民主稅收思想
區(qū)別于君主制政府，現(xiàn)代政府是受民所托、為轄區(qū)居民服務的機構(gòu)。現(xiàn)代稅收制度是匹配于現(xiàn)代國家和現(xiàn)代政府的稅收制度體系?，F(xiàn)代稅收本質(zhì)上是人民為所享用的安全秩序、教育醫(yī)療、基礎設施等公共服務支付的成本。稅收制度的設計體現(xiàn)了公共服務提供的范圍和規(guī)模、公共服務成本在人際間的分擔方式。人民出于增進自身福利的需要而繳納稅收，因而征稅的廣度、深度和結(jié)構(gòu)，征多少稅、如何征稅，也即稅收如何設計需要經(jīng)人民同意。在現(xiàn)代國家治理結(jié)構(gòu)下，稅收民主體現(xiàn)為稅收法律制度的起草要征求社會公眾意見，充分反映人民的意見，稅收基本法律制度由人民選出的代表組成的立法機關來制定。
（三）現(xiàn)代稅收制度要貫徹法治稅收精神
稅收法治是稅收民主的體現(xiàn)和保障。稅收法定原則為現(xiàn)代稅收的基本原則，它包括課稅要件法定和稅務合法性。課稅要件法定要求稅種的設立、稅率的確定和稅收征管等稅收基本制度必須以立法機關制定法律來規(guī)范。稅務合法性要求稅收的具體征收機構(gòu)必須嚴格依照稅法的規(guī)定征稅，納稅人應納的稅額因稅法的規(guī)定和稅收法律事實而確定，征稅機關須依法應征盡征，多征或少征稅收都被法律所禁止。廣義的稅收法定還包括用稅的法定，也即預算支出法定。
（四）現(xiàn)代稅收制度追求稅收公平
公平是指導現(xiàn)代稅制實踐的基本原則，稅收公平有豐富的內(nèi)涵。生存權(quán)是人類的核心權(quán)利，稅收公平要求稅制遵循生存權(quán)保障原則，對維持基本生活的收入和財產(chǎn)不征稅。稅收負擔在納稅人間的公平分配是稅收公平的重要內(nèi)容，稅收公平要求同樣狀況的納稅人稅負相同。在現(xiàn)代稅制實踐中，稅收公平要求稅收負擔能力和從公共服務中受益相同者同等納稅，支付能力高、受益多者多納稅，支付能力低、受益少者少納稅。稅收公平還要求稅制的設計有助于縮小收入差距，實現(xiàn)收入分配的相對公平，促進達成社會合意的收入分配結(jié)構(gòu)。此外，在政府間稅收劃分中，稅收公平要求地區(qū)間稅收劃分的公平合理，稅收橫向分配與稅源貢獻、稅收創(chuàng)造的成本負擔相匹配，處理好稅收征收地和價值創(chuàng)造地的關系。
（五）現(xiàn)代稅收制度注重稅收效率
稅收效率是稅制設計或治稅的重要原則。稅收效率原則要求稅制設計盡量減少對微觀經(jīng)濟行為或資源配置的扭曲，使征稅帶來的超額負擔最小化，或者說盡量保持稅收中性。在稅制建設實踐上，一則在市場處于有效運行時，稅收效率意味著在稅制設計應堅持稅收中性，盡量減少差別稅率、稅收優(yōu)惠等區(qū)別對待的稅收制度安排，以減少稅制設計可能對市場資源配置和經(jīng)濟運行的扭曲；二則在市場本身處于無效狀態(tài)，或者資源錯配、微觀經(jīng)濟主體行為非合意、宏觀經(jīng)濟不穩(wěn)定時，通過稅收政策設計，發(fā)揮稅收矯正市場失靈、引導資源配置和微觀經(jīng)濟主體行為、調(diào)控宏觀經(jīng)濟等作用。以稅收制度和政策促進經(jīng)濟效率，同樣是稅收效率原則的應有之義。
（六）現(xiàn)代稅收制度要求稅收征管高效
稅收征管成本低廉、便捷高效，同樣是現(xiàn)代稅收制度的基本要求。高效的稅收征管要求低的征稅成本和納稅成本。征稅成本低意味著可以用于提供公共服務的凈稅收增加；納稅成本低意味著納稅人除實際繳納的稅收之外，為納稅承擔的其他貨幣和非貨幣成本降低。因納稅給納稅人帶來的利益損失減縮，稅收可能產(chǎn)生的扭曲或超額負擔也隨之降低。稅收征管既是稅收制度的重要內(nèi)容，也是保證稅制設計有效運行的保障。若沒有高效的稅收征管，理論和法律文本上再良好的稅制，其實踐的經(jīng)濟社會效果將大打折扣。

三、完善現(xiàn)代稅收制度的目標取向
（一）充分發(fā)揮稅收職能，服務經(jīng)濟社會發(fā)展目標實現(xiàn)
現(xiàn)代稅收具有經(jīng)濟、社會、政治等多維職能，成為推進國家政治經(jīng)濟社會治理、實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展目標的重要制度和政策工具，現(xiàn)代稅收制度是與現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展相適應的稅收制度安排。除卻征稅取得的財政收入為政府職能行使、公共服務供給提供物質(zhì)保障外，通過稅收開征，鼓勵性、照顧性和限制性稅制設計，政府間稅收關系安排等，稅收在矯正市場失靈、彌補市場缺陷，優(yōu)化資源配置、穩(wěn)定經(jīng)濟增長，公平收入分配、促進公益和限制公害，規(guī)范政府行為、改善國家治理等方面都有較大作用空間。因此，完善現(xiàn)代稅收制度，一方面，要充分吸收現(xiàn)代稅收制度建設的基本理論、基本規(guī)律和有益做法；另一方面，要認識到現(xiàn)代稅收制度不等于西方稅制，他國稅制中的普遍做法不等于我國構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度的普適經(jīng)驗和標準方案，避免陷入理論教條和國際經(jīng)驗主義。要堅持目標導向、問題導向，著眼于國家中長期經(jīng)濟社會發(fā)展目標的實現(xiàn)以及基于化解當前和中長期經(jīng)濟社會發(fā)展存在的問題和矛盾來進行，使稅制改革和現(xiàn)代稅收制度完善成為解決經(jīng)濟社會矛盾和問題、促進經(jīng)濟社會永續(xù)發(fā)展的重要推動力。
完善現(xiàn)代稅收制度，一方面，應著眼長遠，服務于本世紀中葉建成富強民主文明和諧美麗的社會主義現(xiàn)代化強國的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供財力支撐。另一方面，應立足新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，推動高質(zhì)量發(fā)展，助推“十四五”經(jīng)濟和社會發(fā)展目標的實現(xiàn)。
（二）堅持以人民為中心，落實稅收法定原則
堅持稅收民主，應樹立以人民為中心的稅收觀，課稅于民、為民用稅。在稅收開征、稅制設計、稅收征管、稅收使用中，踐行全心全意為人民服務的宗旨，以滿足人民對美好生活的向往為出發(fā)點和準則?；谠鲞M人民福祉的需要征稅，在稅制設計及稅法制定時，通過公開意見征集、舉行座談會或聽證會，廣泛征求社會公眾的意見和建議，積極回應社會關切。稅種的設立以及稅種的稅率、稅基等要素設計要由全國人大立法確定，通過人大立法增強稅法的權(quán)威性、嚴謹性和人民性。
近年來，我國稅收立法明顯加快，全國人大先后制定了《環(huán)境保護稅法》《資源稅法》等8 部稅法，《個人所得稅法》等稅法得到重大修改，落實稅收法定原則取得巨大進展。下一步還應從以下方面進行完善。其一，繼續(xù)推進稅收立法，加快制定《消費稅法》《增值稅法》《關稅法》等，穩(wěn)妥推進稅收基本法的制定以及房地產(chǎn)稅立法，健全稅法體系。其二，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展變化，積極審慎地修改稅收法律和稅收行政法規(guī)。在稅制改革中，有關稅率調(diào)整、重要稅收優(yōu)惠等事項，人大已經(jīng)制定法律的稅種，以修改法律的方式實現(xiàn)改革，特殊情況下也可采取修改稅收行政法規(guī)的方式推行改革；對人大尚未制定稅收法律的稅種，以修改稅收行政法規(guī)的方式實現(xiàn)改革，避免以部門規(guī)章的方式調(diào)整稅收基本要素。其三，在稅收法律法規(guī)制定時，增強稅法的科學性、合理性、可操作性，以縮減稅務機關征管中自由裁量的空間，以稅收征管法定減消因地區(qū)間稅收征管力度差異造成的稅制的非統(tǒng)一、不公平。
（三）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重
稅制結(jié)構(gòu)是稅制體系中主體稅種和輔助稅種的搭配關系，稅制結(jié)構(gòu)主要有直接稅為主、間接稅為輔，間接稅為主、直接稅為輔，直接稅和間接稅雙主體、其他稅種為輔等多種類型。一國的稅制結(jié)構(gòu)選擇受其經(jīng)濟發(fā)展水平、國民收入分配、稅收職能定位、稅收征管水平等多種因素影響。當前，我國采用的是間接稅和直接稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。在2019年我國稅收總收入中，增值稅、消費稅和關稅等主要間接稅稅種收入約占稅收總收入的49%，作為直接稅最主要組成部分的個人所得稅、企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅三個稅種的稅收收入約占稅收總收入的32%。長期的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，以及間接稅比重高、直接稅比重低的稅制特征是與我國過去的國情、稅情相適應的。以經(jīng)濟建設為中心，效率優(yōu)先、兼顧公平的分配原則，居民人均收入低、家庭財產(chǎn)有限，稅收征管水平不高等，決定了稅制結(jié)構(gòu)中商品稅占比較高，所得稅和財產(chǎn)稅占比較低。近些年，隨著經(jīng)濟持續(xù)快速增長（2020年國內(nèi)生產(chǎn)總值超過100萬億元，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值連續(xù)兩年超過1萬美元），我國已穩(wěn)居世界上中等收入國家行列，并開始向高收入國家邁進。在居民收入水平提高和家庭財產(chǎn)積累的同時，收入差距不斷擴大，公平收入分配成為重要的政策目標。而提高直接稅比重無疑有利于該政策目標的實現(xiàn)。
優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重，不能靠簡單加征直接稅達成，而應在鞏固拓展減稅降費成果、穩(wěn)定宏觀稅負、保障合理公共支出的基礎上，通過適當降低間接稅比重等方式實現(xiàn)。近年來我國推行的營改增、增值稅稅率簡降，為直接稅比重的提高留出了空間。當然，也要看到，隨著居民收入水平的提高，家庭財產(chǎn)特別是家庭擁有房地產(chǎn)的增加，使個人所得稅和房產(chǎn)稅等直接稅收入的提高成為可能?？紤]到全球稅收競爭，在提高直接稅比重中，企業(yè)所得稅不具有增稅的可能，更多是企業(yè)所得稅稅制本身的優(yōu)化。此外，應該強調(diào)的是，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及直接稅比重的提高不可能一蹴而就，應積極穩(wěn)妥地逐步推進。
（四）健全直接稅制度，發(fā)揮直接稅再分配和經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用
完善現(xiàn)代稅收制度，需要健全所得稅制度。在個人所得稅制度方面，具體可從以下方面入手。其一，以家庭為單位納稅。2018年個人所得稅改革引入子女教育、大病醫(yī)療、房貸利息、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除，使個人所得稅課稅單位初具家庭特征；為更好反映家庭稅收支付能力，應實行以家庭為單位納稅，具體實施中納稅人可以選擇夫妻雙方聯(lián)合申報納稅，也可選擇夫妻雙方分別申報。其二，考慮到人口老齡化、子女養(yǎng)育成本高、家庭生育意愿降低，為降低養(yǎng)育成本，應對少子化和老齡化，應拓展專項附加扣除項目，增設生育和養(yǎng)育專項附加扣除，比如在小孩自出生至年滿十八周歲之前，按照每個子女每月1 000元的標準定額扣除。其三，建立基本減除費用標準、專項附加扣除標準按年指數(shù)化自動調(diào)整機制，以增強基本減除費用標準、專項附加扣除額的合理性，增強個人所得稅制度的彈性和穩(wěn)定性。其四，應擴展綜合課征的范圍，將財產(chǎn)租賃所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得等納入綜合課征范圍，逐步實現(xiàn)個人所得稅的“大綜合”征收，增強個人所得稅的公平性。其五，為進一步吸引高端科技人才，可對國際一流戰(zhàn)略科技人才、科技領軍人才的個人所得稅實際稅率實行上限限制，比如將其個人所得稅綜合所得的稅率上限設定為20%，若實際稅率超過20%，則退還已繳納的高出上限比例的稅收。其六，考慮到綜合所得45%的最高邊際稅率，會抑制個人從事經(jīng)濟活動，不利于高水平人才的創(chuàng)新和創(chuàng)造，且易于引發(fā)個人偷逃稅行為，事實上以40%及以上稅率征收的個人所得稅非常有限等因素，應優(yōu)化個人所得稅稅率，將綜合所得最高邊際稅率降至35%。最后，實施勞動收入負所得稅（即補貼）制度，對收入低于一定水平的低收入個人或家庭，征收負所得稅，通過勞動收入負所得稅，補助低收入者并激勵其勞動。
在企業(yè)所得稅制度方面，具體可從以下方面入手。其一，充分利用固定資產(chǎn)加速折舊政策激勵企業(yè)擴大投資，將《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定的“企業(yè)新購進設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用；單位價值超過500萬元的，采取縮短折舊年限或采取加速折舊”這一臨時性政策改為長期性制度安排。其二，落實好將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%的政策，同時適時將政策適用范圍擴展至所有非限制性行業(yè)，激勵企業(yè)擴大研發(fā)投入，促進創(chuàng)新發(fā)展。其三，提高或取消企業(yè)職工教育經(jīng)費支出當年扣除限制比例，鼓勵企業(yè)開展崗位技能提升培訓。其四，為促進企業(yè)捐贈、助力社會公益事業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)公益捐贈支出當年扣除限制比例，并將超出部分由三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)改為無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其五，對產(chǎn)業(yè)鏈和供應鏈中的弱項、短板和關鍵領域，如半導體、高端精密機床、高端通信和信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)和人工智能、新材料、關鍵裝備制造等行業(yè)企業(yè)，設定較一般高新技術(shù)企業(yè)更加優(yōu)惠的稅率，以促進這些行業(yè)發(fā)展，并根據(jù)情況對行業(yè)清單進行動態(tài)調(diào)整。
在財產(chǎn)稅方面，應適時推進房產(chǎn)稅改革，將居民自用住房納入征稅范圍。基于生存權(quán)保障原則，對個人或家庭住房按人均面積免征（如人均40平方米），對超出免征范圍的住房基于評估價值征稅，家庭僅擁有唯一普通住宅者免征。在這樣的設計下，可以在發(fā)揮財產(chǎn)稅再分配作用的同時，促進房地產(chǎn)資源的合理配置。需要強調(diào)的是，房產(chǎn)稅改革涉及面廣、社會關注度高，極具復雜性，應著眼長遠、循序漸進。此外，隨著家庭財富的積累和財富代際轉(zhuǎn)移的增加，遺產(chǎn)和贈與征稅的潛在稅源擴大，為進一步發(fā)揮財產(chǎn)稅公平收入分配的作用，可采取對超出一定規(guī)模的受贈收入，按個人所得稅中的“偶然所得”征稅。
（五）完善商品稅制度，引導資源配置和經(jīng)濟行為
商品稅在現(xiàn)代稅制體系中占據(jù)重要位置。完善現(xiàn)代稅收制度，應優(yōu)化商品稅制度。在增值稅方面，應更好體現(xiàn)增值稅中性特征，并降低增值稅的累退性?，F(xiàn)行增值稅三檔稅率中，9%稅率主要適用于特定商品（包括初級農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、書報等）、交通運輸、郵政和基礎電信服務、建筑和不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等，考慮到對人民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、出版活動的支持，降低增值稅累退性和簡化增值稅稅率檔次的需要，可將增值稅9%的稅率降至6%，實現(xiàn)增值稅稅率“三檔”變“兩檔”，使增值稅更趨中性。需要強調(diào)的是，增值稅作為普遍征收的一般商品稅，應將效率作為其制度完善的基本準則，不應承擔過多引導資源配置和收入再分配的職責。
相比普遍征收的增值稅，消費稅在引導生產(chǎn)和消費行為、調(diào)節(jié)收入分配上有較大的作用余地。其一，后移消費稅征收環(huán)節(jié)，更好發(fā)揮消費稅引導消費的作用。其二，實施消費稅擴圍，將更多的奢侈商品和服務、高耗能高污染的商品納入征收范圍，例如高檔箱包、高檔服裝、高檔家具、一次性包裝物、高能耗家電等，使高收入高消費群體和具有較大負外部性的消費負擔更多稅收。其三，考慮對在一定價格標準之上的豪華汽車加征3%～5%的消費稅，使購買豪華汽車的高收入者負擔更多的稅收；對單價超過一定水平、屬于奢侈消費品的高檔白酒和紅酒設定更高的消費稅稅率，使消費高檔酒類的高收入者負擔更高的稅收。其四，將成品油消費稅從量計征改為從價比例計征，增強成品油消費稅的彈性，以更好發(fā)揮成品油消費稅的節(jié)能減排作用。此外，關稅是重要的商品稅之一，為促進更高水平的對外開放，應積極推進區(qū)域自貿(mào)區(qū)建設，大幅降低或在區(qū)域內(nèi)實施零關稅，消除關稅和非關稅壁壘。
（六）健全稅權(quán)劃分，促進平衡穩(wěn)定發(fā)展
政府間橫向和縱向稅收分權(quán)關系，是完善現(xiàn)代稅收制度的重要內(nèi)容。應完善中央與地方間稅權(quán)劃分，健全地方稅體系。其一，為維護國家穩(wěn)定統(tǒng)一、平衡地區(qū)發(fā)展，應堅持稅收劃分權(quán)和立法權(quán)集中于中央，中央稅收收入占比高于其支出占比，以發(fā)揮中央政府統(tǒng)攬全局、協(xié)調(diào)各方、通過轉(zhuǎn)移支付平衡區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展的作用。其二，對于增值稅收入劃分，考慮到增值稅的順周期性，地區(qū)間存在嚴重的稅收背離和受益不公平，增值稅地方分成比例高容易引發(fā)地方政府重投資、輕效益等，在長期可將增值稅作為中央稅。在近期，增值稅可繼續(xù)作為共享稅，改變基于生產(chǎn)地原則征稅分稅的做法，基于消費地原則和均等化原則，按照地區(qū)消費、人口等因素對全國征得的增值稅的地方分享部分在地區(qū)間進行分配，使增值稅分配更為公平合理、增值稅劃分與經(jīng)濟發(fā)展激勵相容。其三，對于消費稅收入劃分，考慮到消費與居住地的對應性、消費稅引導消費行為的有效性，應積極穩(wěn)妥地推進消費稅零售環(huán)節(jié)征收，收入劃歸地方政府（主要為省級政府），使其成為地方政府的重要收入來源。其四，對于所得稅收入劃分，考慮到所得稅的受益稅性質(zhì)，所得稅的多少取決于企業(yè)盈利和居民收入水平，地方政府分享較高的比例可以促使地方政府注重經(jīng)濟績效、抑制投資沖動、改善營商和居民生活環(huán)境，從而有利于高質(zhì)量發(fā)展和地方治理現(xiàn)代化等，應在堅持中央立法、全國稅制相對統(tǒng)一的基礎上，繼續(xù)將企業(yè)所得稅和個人所得稅作為共享稅，并提高地方政府分享比例。比如，將企業(yè)所得稅和個人所得稅的央地分享比例調(diào)整為40∶60，使所得稅共享收入成為省以下地方政府的重要收入來源。
（七）深化征管改革，推動稅收征管現(xiàn)代化
稅收征管現(xiàn)代化是現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)在要求和重要內(nèi)容。其一，持續(xù)優(yōu)化征管體制。2018年國稅地稅征管體制改革對于降低征納成本、保障稅法實施等具有重要意義。下一步，應繼續(xù)深化征管體制改革，稅務機關預算收入完全由上級稅務機關安排，隔斷同級地方政府對稅務機關人、財、物的影響，使稅務機關成為獨立專業(yè)的執(zhí)法者。其二，改革稅收征管組織和流程。簡化和扁平化稅務機關組織結(jié)構(gòu)，使人力、物力更多直接配置于稅收征管。明確稅務機關內(nèi)部責任分工，推進征管流程現(xiàn)代化，提升稅收執(zhí)法的規(guī)范化、標準化。其三，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建設智慧稅務。在稅收征管中積極利用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)，提高稅收征管的精準性、高效性，降低納稅人納稅成本，提升稅收征管效率和納稅人滿意度。充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管信息獲取、共享、挖掘中的作用，提高稅務機關對稅法非遵從行為的預警、識別、分析、防控與處置能力。其四，做好國際稅收工作。一方面，服務國內(nèi)企業(yè)“走出去”、海外企業(yè)“走進來”，降低企業(yè)跨國經(jīng)營的稅收風險；另一方面，加強與其他國家和地區(qū)的合作，打擊跨境偷逃稅行為。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2021年第6期。）