一文全解：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政

“財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)”明確，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
本文為您詳細(xì)解讀此項(xiàng)政策。
一、享受時(shí)限：自2021年1月1日起開(kāi)始享受，并未規(guī)定截止日期。
二、享受主體：當(dāng)年制造業(yè)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
（一）制造業(yè)范圍
按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4574-2017）確定，若《分類》由主管部門更新，則制造業(yè)范圍隨之而調(diào)整。
（二）收入總額
按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。即：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。

三、關(guān)于新政享受程序：
（一）一項(xiàng)新的、重大改變——預(yù)繳時(shí)即可依法享受
企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
（二）辦理方式——“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>
符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?br />
四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除以及相應(yīng)所得稅賬務(wù)處理
（一）加計(jì)扣除屬于企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)（優(yōu)惠政策），并未實(shí)際發(fā)生此項(xiàng)費(fèi)用支出；會(huì)計(jì)上不對(duì)加計(jì)扣除本身進(jìn)行賬務(wù)處理，只對(duì)其影響企業(yè)所得稅部分處理。
（二）加計(jì)扣除屬于稅法、會(huì)計(jì)永久性差異事項(xiàng)，不作遞延所得稅處理。
例如：甲公司屬于制造業(yè)企業(yè)，2021年全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2200萬(wàn)元（已經(jīng)據(jù)實(shí)扣除“研發(fā)費(fèi)用——費(fèi)用化支出”200萬(wàn)元）。則甲公司計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以再加計(jì)扣除200萬(wàn)元（注：此加計(jì)扣除200萬(wàn)元只是用于計(jì)算企業(yè)所得稅，本身并未支出，不需要另作賬務(wù)處理）。若無(wú)其他因素影響，則甲公司2021年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元。（以下分錄合并全年數(shù)據(jù)反映。）
借：所得稅費(fèi)用 500萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 500萬(wàn)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 500萬(wàn)
貸：銀行存款 500萬(wàn)