【2021年05月06日】“走出去”企業(yè)如何加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)管理？

“走出去”企業(yè)如何加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)管理？

——若干相關(guān)制度、規(guī)定、流程和實(shí)操辦法的建議

引言

近些年來(lái)，在“一帶一路”的倡議下，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)“走出去”，國(guó)際業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)：一是利用中國(guó)政策性融資實(shí)施的單純的工程承包項(xiàng)目越來(lái)越少，金融機(jī)構(gòu)要求“走出去”企業(yè)“投資-建設(shè)-運(yùn)營(yíng)”一體化運(yùn)作項(xiàng)目；二是境外業(yè)主自籌資金的現(xiàn)匯項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，特別是新冠肺炎疫情對(duì)東道國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈的影響，國(guó)際承包商參與東道國(guó)現(xiàn)匯項(xiàng)目的預(yù)期利潤(rùn)將進(jìn)一步降低；三是境外很多國(guó)家進(jìn)行稅制改革，加強(qiáng)和提升征管手段，國(guó)際間反避稅合作是大勢(shì)所趨，中國(guó)“走出去”企業(yè)也多成為了東道國(guó)當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)稅源，相關(guān)稅務(wù)檢查和稽查頻繁。四是在全球疫情下，貿(mào)易保護(hù)抬頭，全球價(jià)值鏈重新調(diào)整，尤其美國(guó)與西方大國(guó)加大了對(duì)中國(guó)的遏制和制裁，中國(guó)“走出去”企業(yè)海外的合規(guī)遵從愈加挑戰(zhàn)。五是中國(guó)相關(guān)政府部委，如國(guó)務(wù)院發(fā)改委、國(guó)資委、商4務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局都對(duì)“走出去”企業(yè)提出了更高的合規(guī)管理要求，其中，發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部、人民銀行、國(guó)資委、外匯局、全國(guó)工商聯(lián)在2018年12月26日共同發(fā)布了的《企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)合規(guī)管理指引》，國(guó)家稅務(wù)總局在2009年5月5日印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，這些指引對(duì)“走出去”企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高合規(guī)管控都有很強(qiáng)的原則性指導(dǎo)意義。六是“走出去”企業(yè)外派財(cái)稅人員國(guó)際從業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，人員流動(dòng)性大，專業(yè)的高級(jí)稅務(wù)合規(guī)人士更是缺乏，這就很難應(yīng)對(duì)境外國(guó)別市場(chǎng)常態(tài)化的稅務(wù)檢查和合規(guī)管理。為應(yīng)對(duì)國(guó)際項(xiàng)目長(zhǎng)期合規(guī)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和降低納稅經(jīng)營(yíng)成本，防范“走出去”企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員操作風(fēng)險(xiǎn)，建立科學(xué)、系統(tǒng)和完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、流程和操作就更顯重要和必要。根據(jù)多年境內(nèi)外稅務(wù)管理實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)提出的以下十二項(xiàng)基本的、關(guān)鍵的稅務(wù)管理制度、規(guī)定、流程和實(shí)操辦法，并對(duì)其主要原則和內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)述，希望能給“走出去”企業(yè)一些參考和借鑒。

一、境外稅務(wù)管理規(guī)定

“走出去”企業(yè)中國(guó)集團(tuán)總部應(yīng)負(fù)責(zé)牽頭制定一個(gè)《境外稅務(wù)管理規(guī)定》，這是企業(yè)集團(tuán)對(duì)所有境外項(xiàng)目稅務(wù)管理一個(gè)總體性、原則性的要求和規(guī)范。其主要內(nèi)容應(yīng)有：一是要明確總部稅務(wù)管理部門與海外項(xiàng)目部財(cái)稅管理的分工和職能。原則上，總部稅務(wù)管理部門職能應(yīng)為指導(dǎo)、監(jiān)督和支持東道國(guó)項(xiàng)目稅務(wù)事項(xiàng)，還應(yīng)包括總部與相關(guān)部門在稅務(wù)籌劃、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與管控、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查等方面的牽頭、協(xié)調(diào)作用和溝通機(jī)制。在總部應(yīng)設(shè)定專人專崗牽頭對(duì)接境外項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)業(yè)務(wù)；東道國(guó)財(cái)稅管理人員應(yīng)負(fù)責(zé)做好屬地的稅務(wù)申報(bào)、繳納等日常事項(xiàng)，貫徹落實(shí)總部稅務(wù)管理部門的指導(dǎo)意見，做好總部稅務(wù)管理線與所在國(guó)別主要負(fù)責(zé)人管理線的溝通和匯報(bào)。為了更好地落實(shí)該規(guī)定的具體執(zhí)行，需要強(qiáng)調(diào)如下四點(diǎn)：一是東道國(guó)注冊(cè)公司應(yīng)強(qiáng)調(diào)當(dāng)?shù)仨?xiàng)目負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，為了讓東道國(guó)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更好的承擔(dān)財(cái)稅責(zé)任，需要給與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必要的財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)，甚至安排其在相關(guān)財(cái)稅崗位兼職和輪崗的機(jī)會(huì)。東道國(guó)財(cái)稅負(fù)責(zé)人應(yīng)向中國(guó)總部稅務(wù)管理部門和當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行雙重匯報(bào)，同時(shí)要保證其在財(cái)稅專業(yè)性上的相對(duì)獨(dú)立性。二是要明確考核機(jī)制，根據(jù)上述各自的職責(zé)分工和定位，分別考核總部稅務(wù)管理部和境外財(cái)稅管理的工作，作為以后評(píng)優(yōu)晉升和獎(jiǎng)罰的依據(jù)。三是建立境內(nèi)外財(cái)稅專業(yè)人員常態(tài)化溝通和交流機(jī)制，高效、優(yōu)質(zhì)完成稅務(wù)月報(bào)管理，做好日常稅務(wù)事務(wù)匯報(bào)機(jī)制化，特殊事項(xiàng)匯報(bào)及時(shí)化。四是建立稅務(wù)管理應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制，如遇到重大稅務(wù)稽查事項(xiàng)或其他突發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件，總部與現(xiàn)場(chǎng)稅務(wù)管理人員通過(guò)“穿透士”融合的方式，組成聯(lián)合工作小組，共同積極有效應(yīng)對(duì)危機(jī)稅務(wù)事件，必要時(shí)總部稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人（如稅務(wù)專家、法務(wù)專家等）應(yīng)到東道國(guó)項(xiàng)目一線指導(dǎo)、部署工作，協(xié)調(diào)相關(guān)資源，直接參與應(yīng)對(duì)緊急、重大稅務(wù)事項(xiàng)。

二、對(duì)“隱性”分包商及合作方的稅務(wù)管理規(guī)定

由于境外項(xiàng)目投標(biāo)、融資和保險(xiǎn)、資質(zhì)以及國(guó)別市場(chǎng)等原因，東道國(guó)業(yè)主一般是與中國(guó)集團(tuán)總部發(fā)標(biāo)并簽訂總承包合同?？偝邪淘陧?xiàng)目所在國(guó)注冊(cè)公司并申請(qǐng)稅號(hào)，而總承包商的分包商或合作方，并不在當(dāng)?shù)刈?cè)公司和申請(qǐng)稅號(hào)，而是以“隱性”方式以當(dāng)?shù)乜偝邪痰姆缮矸菁凹{稅號(hào)來(lái)實(shí)際經(jīng)營(yíng)和繳稅。因此需要防范“隱性”分包商和合作方被其本位主義和眼前利益所困，造成潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，損壞整體利益。為促進(jìn)“隱性”分包商和合作方與總承包商自始至終精誠(chéng)合作，共擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總承包商需要建立和規(guī)范相關(guān)與“隱性”分包商和合作方的稅收管理規(guī)定。該規(guī)定的主要內(nèi)容應(yīng)該有：讓分包商提供或有稅負(fù)的擔(dān)保責(zé)任，如提供銀行保函或保證金，直至項(xiàng)目清算獲得稅務(wù)清算報(bào)告才能釋放分包商的銀行保函或退還保證金；總承包商要求分包商提供合法、合規(guī)的原始票據(jù)進(jìn)行審核管理，原則上見票付款，在支付環(huán)節(jié)把控；總承包商要給與分包商必要的指導(dǎo)和培訓(xùn)?？偝邪桃I(lǐng)導(dǎo)和組織分包商統(tǒng)一的核算和記賬方式；總承包商要對(duì)銀行資金專戶管理，如專門設(shè)立分包商的子賬戶，雙方共有權(quán)簽人，加強(qiáng)對(duì)分包商的銀行收支的監(jiān)管；規(guī)范財(cái)稅資料歸檔管理，約定分包商積極配合，合力應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查和稽查：具體規(guī)定與分包商就總承包商境外所得稅抵扣“分割單”的開具依據(jù)（如分包協(xié)議中的收入比例，項(xiàng)目工作量比例或簡(jiǎn)易利潤(rùn)表），以及境外項(xiàng)目稅收籌劃方案具體落實(shí)相關(guān)配合責(zé)任以及隨后節(jié)稅收益分享方式和比例。

三、國(guó)別稅務(wù)實(shí)操指南

為防范東道國(guó)相關(guān)財(cái)稅人員操作的盲目性和隨意性風(fēng)險(xiǎn)，減少因人員變動(dòng)造成稅務(wù)管理的被動(dòng)局面，“走出去”企業(yè)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地了解和把握東道國(guó)的稅法規(guī)定和實(shí)操情況，為此需編制《國(guó)別稅務(wù)實(shí)操指南》。該指南應(yīng)以投標(biāo)階段或設(shè)立當(dāng)?shù)毓厩捌诟顿M(fèi)，由東道國(guó)當(dāng)?shù)貦?quán)威財(cái)稅中介提交的財(cái)稅盡調(diào)報(bào)告為基礎(chǔ)，然后根據(jù)東道國(guó)項(xiàng)目的具體情況和了解到的相關(guān)實(shí)操做法，時(shí)時(shí)更新并補(bǔ)充相關(guān)財(cái)稅信息。該指南要簡(jiǎn)明扼要，具有實(shí)操性，主要作用是介紹東道國(guó)當(dāng)?shù)刎?cái)稅規(guī)定，提示與當(dāng)?shù)毓救粘＿\(yùn)營(yíng)直接相關(guān)稅法要點(diǎn)。主要內(nèi)容應(yīng)包括：相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，如各相關(guān)稅種、稅率、征稅方式、代扣代繳、稅務(wù)申報(bào)、交稅日期及方法，稅收優(yōu)惠、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收協(xié)定適用等；相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，如折舊、攤銷年限，稅前列支費(fèi)用要求、標(biāo)準(zhǔn)、限額及比例，不能稅前列支的項(xiàng)目等；需報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的資料及相關(guān)要求等。另外，需要附有當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)財(cái)稅法規(guī)的原文，同時(shí)提供相關(guān)重要財(cái)稅法規(guī)的摘要中文翻譯，以便相關(guān)人員的理解和查閱。

四、商務(wù)合同稅務(wù)評(píng)審辦法

“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部財(cái)稅專家或相關(guān)人員必須提前積極參與境外項(xiàng)目的相關(guān)商務(wù)談判（如與東道國(guó)業(yè)主、財(cái)稅機(jī)關(guān)、分包商的談判和溝通等），要制定集團(tuán)內(nèi)部的《商務(wù)合同稅務(wù)評(píng)審辦法》并將相關(guān)涉稅條款的評(píng)審權(quán)責(zé)作為簽約的前提條件和必須程序。該辦法的主要應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)有：相關(guān)價(jià)稅的分別列示（確認(rèn)其中稅目，稅率、稅負(fù)承擔(dān)及計(jì)算的正確和準(zhǔn)確），相關(guān)代扣代繳稅的配合義務(wù)，相關(guān)完稅憑證的提供，相關(guān)原始票據(jù)的合法、合規(guī)的要求，尤其是對(duì)于項(xiàng)目涉稅相關(guān)稅務(wù)免稅或稅務(wù)優(yōu)惠要明確、具體（如參照雙邊稅收協(xié)定和當(dāng)?shù)囟惙ㄒ灰涣信e相關(guān)稅種、稅率及征收方法）；要力爭(zhēng)整體項(xiàng)目的稅務(wù)優(yōu)惠申請(qǐng)等；要明確業(yè)主的配合義務(wù)，如限期幫助獲取東道國(guó)相關(guān)政府部門（如財(cái)政部）給與的有效稅收批文或免稅函；為預(yù)防將來(lái)東道國(guó)稅法及征管的變化，要預(yù)設(shè)稅收優(yōu)惠（免稅）的保留條款；若將來(lái)當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管或稽查部門不認(rèn)可相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠，還要在合同中明確向東道國(guó)業(yè)主的調(diào)價(jià)和要求補(bǔ)償?shù)臈l款等。若商務(wù)合同復(fù)雜且標(biāo)的金額重大，還需要引入第三方權(quán)威專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的專家來(lái)審定具體條款，確保條款的合法性和可執(zhí)行性。

五、境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案模板

“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)提供《境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案模板》以供其集團(tuán)內(nèi)成員單位參考，因總部（或集團(tuán)海外管理公司）一般只提取管理費(fèi)用（利潤(rùn)）及直接參與項(xiàng)目的關(guān)鍵部分，其他項(xiàng)目部分一般是分包給集團(tuán)下屬參建單位或外部合作方。也就是說(shuō)，總承包商一般并沒(méi)有落實(shí)具體稅收籌劃的充分手段，必須要求相關(guān)參建方，“隱性”分包方的緊密合作和積極配合，共同落實(shí)和完成具體的稅務(wù)籌劃方案。該稅收籌劃方案必須要事先咨詢中國(guó)及東道國(guó)專業(yè)財(cái)稅顧問(wèn)（如四大）的確認(rèn)并以其相應(yīng)的專業(yè)分析報(bào)告為支持依據(jù)，最終還需要集團(tuán)總部相關(guān)部門的審核批準(zhǔn)。具體境外項(xiàng)目籌劃方案需要各個(gè)實(shí)施單位根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目商務(wù)情況，當(dāng)?shù)囟愔坪蛯?shí)際征管情況，具體制定和落實(shí)。該方案模板的主要內(nèi)容應(yīng)包括：稅務(wù)籌劃方案的分工責(zé)任及節(jié)稅分享安排；選擇當(dāng)?shù)睾线m的法人主體（如項(xiàng)目公司/子公司/分公司/聯(lián)營(yíng)體的選擇）；分解合同報(bào)價(jià)，細(xì)化預(yù)算評(píng)估；分析和比較主要成本和費(fèi)用的硬缺口（如市場(chǎng)代理費(fèi)、總部管理費(fèi)、總部資金占用費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用、中國(guó)外派員工在中國(guó)發(fā)放的部分工薪、前期調(diào)研咨詢費(fèi)用等）并制定對(duì)應(yīng)的稅收籌劃方法；EPC合同分拆籌方案及轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排（特別是在中國(guó)設(shè)備采購(gòu)部分合理加價(jià)的出口及在東道國(guó)進(jìn)口環(huán)節(jié)合理海關(guān)估值等）。

六、日常稅務(wù)遵從規(guī)定

在東道國(guó)注冊(cè)的公司應(yīng)嚴(yán)格遵守東道國(guó)當(dāng)?shù)囟惙跋嚓P(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，要及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)、繳納東道國(guó)所要求的各項(xiàng)稅費(fèi)。在東道國(guó)當(dāng)?shù)匦枰⒁粋€(gè)明確、具體、便于管理且不斷完善的《日常稅務(wù)遵從規(guī)定》。其主要內(nèi)容應(yīng)有：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、預(yù)扣稅、印花稅、地方稅費(fèi)等的申報(bào)日期、交納方式以及需要提交的配合資料和文件等；要堅(jiān)決避免當(dāng)?shù)氐墓具t繳、錯(cuò)繳稅款，對(duì)產(chǎn)生滯納金和罰款的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問(wèn)責(zé)處理；相關(guān)稅款繳納要事先得到當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司負(fù)責(zé)人審批，審批后方能繳納，同時(shí)還要提前告知其中國(guó)集團(tuán)總部稅務(wù)管理部門，聽取總部專業(yè)角度的必要預(yù)審和指導(dǎo)。當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)部門在申報(bào)或繳稅結(jié)束后，需將完稅證、扣繳憑證、銀行記錄等相關(guān)資料留存歸檔，做好相應(yīng)的稅務(wù)明細(xì)賬（登記臺(tái)賬）；與此同步，“走出去”企業(yè)中國(guó)集團(tuán)稅務(wù)管理部門也應(yīng)跟進(jìn)和監(jiān)督境外項(xiàng)目日常稅務(wù)遵從狀況，如建立或借助已有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理電子系統(tǒng)，提前提醒或預(yù)告東道國(guó)的稅務(wù)申報(bào)和繳納，審閱和監(jiān)督稅務(wù)申報(bào)和繳納資料，隨后催收和檢查完稅歸檔資料。

七、票據(jù)審核管理辦法

在東道國(guó)當(dāng)?shù)刂贫ㄒ粋€(gè)務(wù)實(shí)和規(guī)范的《票據(jù)審核管理辦法》是建立和完善外賬，通過(guò)審計(jì)報(bào)告及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)前提和根本保障。該辦法的基本內(nèi)容應(yīng)包括：對(duì)外支付和內(nèi)部報(bào)銷要及時(shí)提供合法、合規(guī)的原始票據(jù)，同時(shí)還要滿足稅務(wù)、外部審計(jì)合規(guī)性審查的要求；對(duì)于不合法、不合規(guī)的票據(jù)，原則上不辦理付款或報(bào)銷手續(xù)；在東道國(guó)項(xiàng)目的各參建方、隱性分包商也要從業(yè)務(wù)源頭抓起，對(duì)票據(jù)的合法、合規(guī)性負(fù)責(zé)，總承包方（當(dāng)?shù)刈?cè)公司）要對(duì)相關(guān)票據(jù)進(jìn)行專業(yè)復(fù)核和最終把控并對(duì)“隱性”分包商、參建方進(jìn)行必須的指導(dǎo)和培訓(xùn)；在東道國(guó)當(dāng)?shù)厝〉玫纳婕绊?xiàng)目直接成本、費(fèi)用的發(fā)票或票據(jù)要素務(wù)必齊全。發(fā)票或票據(jù)的要素應(yīng)包括：公司名稱、公司地址、聯(lián)系方式、稅號(hào)、明細(xì)摘要、不含稅價(jià)款、增值稅價(jià)稅合計(jì)金額、相關(guān)負(fù)責(zé)人簽名或印簽等。在東道國(guó)外帳中應(yīng)存檔原始票據(jù)的原件，內(nèi)賬中留存票據(jù)的復(fù)印件（大額票據(jù)掃描備存）。內(nèi)帳的摘要中要備注與原始憑證之間的索引編號(hào)和索引清單，該索引清單應(yīng)附有（中文翻譯的）相關(guān)交易、事項(xiàng)的簡(jiǎn)要說(shuō)明、歸屬單位或部門、存放地點(diǎn)、責(zé)任人，并根據(jù)內(nèi)外賬憑證號(hào)之間對(duì)應(yīng)關(guān)系登記好相關(guān)臺(tái)賬。

八、國(guó)別外賬編制規(guī)程

通常，“走出去”企業(yè)及相關(guān)參建單位都有一套完善、成熟的集團(tuán)內(nèi)賬編制規(guī)程，即按照中國(guó)的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法規(guī)定，進(jìn)行審核票據(jù)，賬務(wù)處理并借助集團(tuán)內(nèi)部的電算系統(tǒng)匯制報(bào)表，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。相對(duì)于內(nèi)賬，在東道國(guó)注冊(cè)的公司（一般是由總承包商在項(xiàng)目所在國(guó)注冊(cè)公司并申請(qǐng)有獨(dú)立納稅號(hào)）一般都需要按當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府部門認(rèn)可的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)稅法建立外賬。一般來(lái)說(shuō)，外賬是以內(nèi)賬為基礎(chǔ)，對(duì)東道國(guó)與中國(guó)不同的財(cái)會(huì)，稅務(wù)差異要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。由于東道國(guó)官方語(yǔ)言的要求和具體財(cái)稅差異的困難，東道國(guó)注冊(cè)公司一般會(huì)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐呢?cái)會(huì)中介輔導(dǎo)、幫助建立外賬。該外賬是外部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，更是在東道國(guó)納稅申報(bào)，匯算清繳，應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的主要依據(jù)。因此為了編制好外賬，就需要在東道國(guó)建立一個(gè)指導(dǎo)境外注冊(cè)公司的《國(guó)別外賬編制規(guī)程》。該規(guī)程應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)有：明確提示東道國(guó)與中國(guó)不同的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法規(guī)定的差異內(nèi)容，外賬與內(nèi)賬之間的勾稽對(duì)應(yīng)關(guān)系，同時(shí)還需要收集東道國(guó)相關(guān)的財(cái)會(huì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，參照上述所說(shuō)的國(guó)別稅務(wù)實(shí)操指南明確東道國(guó)項(xiàng)目納稅經(jīng)營(yíng)法律主體，將“隱性”分包商及相關(guān)參建單位的對(duì)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支出統(tǒng)籌納入外賬核算主體和報(bào)表確認(rèn)范圍；統(tǒng)一在東道國(guó)的會(huì)計(jì)核算及記賬方法 ，其中包括統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)一的賬務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（如折舊，攤銷，計(jì)提比例，限額報(bào)銷等），同時(shí)采用東道國(guó)相關(guān)政府認(rèn)可和通用的外帳記賬軟件；規(guī)定外賬工作審核機(jī)制和相關(guān)賬表報(bào)送程序，如規(guī)定各參建方、“隱性”分包商應(yīng)在限期內(nèi)向總承包商提交相關(guān)明細(xì)（如銀行現(xiàn)金日記賬、收入成本發(fā)票統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、報(bào)送相關(guān)原始憑證）的具體要求。外賬編制還要注意落實(shí)上述項(xiàng)目稅收籌劃方案在賬務(wù)上的處理，特別是成本、費(fèi)用要盡可能地足額、合法、合規(guī)地在稅前列支。最大可能減少“虛增”利潤(rùn)，避免多繳企業(yè)所得稅。同時(shí)也要關(guān)注與項(xiàng)目合同相關(guān)稅務(wù)條款或稅務(wù)優(yōu)惠待遇在賬務(wù)處理上的具體體現(xiàn)。在此提醒：東道國(guó)當(dāng)?shù)刎?cái)稅主管和相關(guān)財(cái)稅人員切忌“托管式”編制外賬，即完全委托當(dāng)?shù)刎?cái)稅中介代理記賬，編制報(bào)表而自身不參與，不核對(duì)和放棄監(jiān)管，這將會(huì)帶來(lái)很多潛在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)且后續(xù)糾正比較困難。建議應(yīng)采取“互動(dòng)式”編制外賬，及與所聘的當(dāng)?shù)刎?cái)稅中介密切合作，深入了解和核對(duì)相關(guān)記賬和編表的過(guò)程，同時(shí)也是一種監(jiān)控過(guò)程和提高自身財(cái)稅水平的有效途徑。

九、稅務(wù)檔案管理辦法

東道國(guó)項(xiàng)目公司必須建立和完善《稅務(wù)檔案管理辦法》。其中稅務(wù)檔案的相關(guān)資料應(yīng)包括：當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)登記證、繳稅卡、當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的免稅函、當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告、稅務(wù)申報(bào)表、完稅證明、代扣稅憑證、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的年度匯算清繳報(bào)告、稅務(wù)檢查或稽查的相關(guān)書面記錄和報(bào)告等。東道國(guó)當(dāng)?shù)毓緫?yīng)將上述稅務(wù)檔案資料歸檔成冊(cè)，以備日后查閱或供東道國(guó)相關(guān)部門檢查。管理辦法的主要內(nèi)容應(yīng)包括：東道國(guó)當(dāng)?shù)毓疽L(zhǎng)期（如10年）保留所有上述稅務(wù)檔案資料的原件，以備日后審計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)用；項(xiàng)目在建期間，全部稅務(wù)檔案要在總部留存掃描件（或復(fù)印件）；稅務(wù)檔案應(yīng)編制目錄，專門存放，妥善保管；調(diào)閱原件要有審批程序和歸還記錄。相關(guān)人員調(diào)動(dòng)、輪崗要完成財(cái)稅專業(yè)人員的監(jiān)交手續(xù)；項(xiàng)目竣工清稅取得完稅證明后，稅務(wù)檔案（原件）要移交集團(tuán)總部公司稅務(wù)管理部門永久歸檔。目前，很多中國(guó)大企業(yè)的檔案管理的信息化都已升級(jí)或提升為現(xiàn)代化的管理，電子檔案數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)也非常成熟，“走出去”企業(yè)可以在集團(tuán)內(nèi)部信息化的保障下，保留和管理相關(guān)涉稅電子文檔。

十、境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法

根據(jù)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》即財(cái)稅（2009）125號(hào)文，國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告，即國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)文，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》，即國(guó)家稅局公告2017年第41號(hào)文，“走出去”企業(yè)應(yīng)制定《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》。該辦法目的是要求東道國(guó)當(dāng)?shù)毓炯皶r(shí)收集、完整準(zhǔn)備合法、合規(guī)的境外稅收抵扣資料，并要限時(shí)報(bào)送到總部，以便總部在中國(guó)能夠及時(shí)、合規(guī)的申請(qǐng)境外稅收的抵扣或饒讓，節(jié)省現(xiàn)金流，降低全球稅負(fù)。該辦法的主要內(nèi)容有；要提前準(zhǔn)備并留存通用的資料（如集團(tuán)組織架構(gòu)圖、被投資公司章程復(fù)印件、年度審計(jì)報(bào)告、當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的相關(guān)稅收優(yōu)惠批復(fù)或免稅函等）；平時(shí)要定期及時(shí)向業(yè)主及相關(guān)支付方索要所得稅代扣憑證，同時(shí)及時(shí)歸集所得稅預(yù)繳完稅憑證。年度稅收匯算清繳后，要及時(shí)索要相關(guān)清稅報(bào)告或證明（完稅憑證）；重要文件（如董事會(huì)分紅決議）需翻譯及公證，若需要，有的還要到中國(guó)經(jīng)商處蓋章證明；東道國(guó)當(dāng)?shù)毓緫?yīng)于限定日期前（如每年的5月15日前）將相關(guān)資料匯總傳送回中國(guó)集團(tuán)總部稅務(wù)管理部門，以便中國(guó)總部及時(shí)、合規(guī)的用于國(guó)內(nèi)所得稅匯算時(shí)抵扣或饒讓。

十一、全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策指南及“三級(jí)文檔”準(zhǔn)備流程

為了積極配合國(guó)際間反避稅的合作，發(fā)揮大國(guó)的擔(dān)當(dāng)，中國(guó)響應(yīng)相關(guān)OECD BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，于2016年6月29日發(fā)布了《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，即國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，由此引入了“國(guó)別報(bào)告/主體文檔/本地文檔”的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料三層文檔結(jié)構(gòu)。中國(guó)隨即加入國(guó)別報(bào)告信息自動(dòng)交換的國(guó)際網(wǎng)絡(luò)，目前與中國(guó)自動(dòng)交換的國(guó)家也已經(jīng)有40多個(gè)國(guó)家，涉稅信息的跨國(guó)共享，無(wú)疑給“走出去”在中國(guó)及東道國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。為此，建議“走出去”集團(tuán)總部應(yīng)盡快制定符合獨(dú)立交易原則的《全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策指南》，同時(shí)配合中國(guó)及東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定要求，制定集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)成員單位《國(guó)別報(bào)告》、《主文檔》、《本地文檔》即“三級(jí)文檔”的準(zhǔn)備流程?！度蜣D(zhuǎn)讓定價(jià)政策指南》的制定與更新，“三級(jí)文檔”的準(zhǔn)備流程的細(xì)化因其相關(guān)信息跨部門，專業(yè)性強(qiáng)且比較敏感，建議應(yīng)由“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部牽頭，由負(fù)責(zé)全球海外業(yè)務(wù)的集團(tuán)總部負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，組成集團(tuán)內(nèi)部跨部門領(lǐng)導(dǎo)參加的聯(lián)合工作小組，以便有效協(xié)調(diào)資源和推進(jìn)準(zhǔn)備工作。其中內(nèi)容包括并不限于；相關(guān)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、商業(yè)實(shí)質(zhì)梳理、資產(chǎn)、功能和風(fēng)險(xiǎn)分析等方面的準(zhǔn)備和完善工作。特別是要具體規(guī)定集團(tuán)內(nèi)各個(gè)參與單位（部門）的配合職責(zé)，上交相關(guān)資料的審核責(zé)任和時(shí)限要求。鑒于《全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策指南》的以及“三級(jí)文檔”的專業(yè)性和復(fù)雜性，“走出去”企業(yè)往往會(huì)借助第三方專業(yè)中介（如四大）的幫助草擬、指導(dǎo)和審核，與專業(yè)中介的配合和互動(dòng)也是相關(guān)準(zhǔn)備流程需要規(guī)定的內(nèi)容，另外還要關(guān)注中國(guó)“三級(jí)文檔”與境外東道國(guó)當(dāng)?shù)囟悇?wù)要求的相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)本地文檔或預(yù)約定價(jià)的文檔資料的相關(guān)性、一致性和合理性。

十二、中介選聘與管理辦法

“走出去”企業(yè)應(yīng)該制定東道國(guó)財(cái)稅中介及代理的《中介選聘及管理辦法》。集團(tuán)總部稅務(wù)管理部門及財(cái)稅專家要給與東道國(guó)當(dāng)?shù)乇匾膶I(yè)指導(dǎo)意見，并審核把關(guān)相關(guān)的服務(wù)協(xié)議。其辦法的主要內(nèi)容應(yīng)該有：履行稅務(wù)公關(guān)職責(zé)的中介，代理人應(yīng)該和所聘的財(cái)稅專業(yè)稅務(wù)咨詢中介分離，以保障專業(yè)稅務(wù)中介的獨(dú)立性和公關(guān)中介的靈活性，另外，與公共中介的合同條款，應(yīng)注意反腐敗條款以及工作量決定價(jià)格，防止東道國(guó)公關(guān)中介成為腐敗的助推者；選聘當(dāng)?shù)刂行【C合財(cái)稅事務(wù)所，應(yīng)關(guān)注比較，考察其規(guī)模、資質(zhì)，服務(wù)的專業(yè)性、主動(dòng)性、便利性和可比的報(bào)價(jià)。其中特別要關(guān)注該財(cái)稅中介是否服務(wù)過(guò)同類中資企業(yè)，是否有泄露企業(yè)財(cái)稅信息，服務(wù)不夠?qū)I(yè)的現(xiàn)象；當(dāng)?shù)刂行【C合財(cái)稅事務(wù)所一般可委托日常代理記賬、稅務(wù)申報(bào)和繳稅事宜；對(duì)應(yīng)相關(guān)年度審計(jì)報(bào)告及應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)囟惥智宥?，稽查的專業(yè)意見，一般建議選擇和聘請(qǐng)當(dāng)?shù)赜泻軓?qiáng)的專業(yè)水平的國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所或稅務(wù)事務(wù)所，如選聘當(dāng)?shù)氐摹八拇蟆?。?duì)于應(yīng)對(duì)相關(guān)稅務(wù)爭(zhēng)議，糾紛案件，需要走司法程序 ，如法院訴訟，一般建議聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂麌?guó)際律所或有成功辦案經(jīng)歷的稅務(wù)律師；對(duì)應(yīng)已經(jīng)選聘的財(cái)稅中介，總部應(yīng)與當(dāng)?shù)毓久磕暌黄疬M(jìn)行定期的考評(píng)和復(fù)核，對(duì)于不合格的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)盡早妥善撤換。

結(jié)語(yǔ)

為了更好的保證和實(shí)施上述建議的稅務(wù)管理制度、規(guī)定、流程和辦法，“走出去”就一定要建立相應(yīng)的稅務(wù)管理組織架構(gòu)并不斷完善稅務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。一般來(lái)說(shuō)，合理的稅務(wù)管理架構(gòu)應(yīng)包含全球、（境外）大區(qū)和（東道國(guó)）本地三級(jí)在內(nèi)的共享資源和外包服務(wù)的稅務(wù)管理架構(gòu)。（3）“走出去”企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)合規(guī)團(tuán)隊(duì)或崗位，同時(shí)聘請(qǐng)外部稅務(wù)專家作指導(dǎo)。這樣可以在組織人員和專業(yè)上得以監(jiān)督、推進(jìn)上述稅務(wù)管理的具體措施的落實(shí)和執(zhí)行。另外，“走出去”企業(yè)還需不斷培養(yǎng)，培訓(xùn)及實(shí)戰(zhàn)鍛煉相關(guān)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)人員，通過(guò)參加必須的稅務(wù)合規(guī)課程培訓(xùn)，參加研討會(huì)，對(duì)過(guò)往實(shí)際案例分析，定期現(xiàn)場(chǎng)交流等方式，提高各級(jí)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素質(zhì)，提升其稅務(wù)合規(guī)和遵從的水平。穩(wěn)定和勝任的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)將是“走出去”企業(yè)稅務(wù)管理得以完善和執(zhí)行的根本保障。

“走出去”企業(yè)還要根據(jù)東道國(guó)當(dāng)?shù)丶爸袊?guó)相關(guān)法規(guī)和境外項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的實(shí)際情況及中國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部規(guī)定，不斷補(bǔ)充和更新相關(guān)的境內(nèi)外稅務(wù)管理制度、規(guī)定、流程和辦法。其稅務(wù)管理越完備、越務(wù)實(shí)，“走出去”企業(yè)的稅務(wù)管理就越可行、越有效。

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作者單位

梁紅星 北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限責(zé)任公司 總經(jīng)理，

利安達(dá)國(guó)際“一帶一路”財(cái)稅、法律支持中心 副主任。