澳大利亞近年財(cái)稅政策概述與啟示——以預(yù)算報(bào)告為依據(jù)

作 者 信 息
黃雁寧（中國社會(huì)科學(xué)院大學(xué)（研究生院））
席鵬輝（中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院）
文 章 內(nèi) 容
年度預(yù)算是政府最重要的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)文件，往往包含財(cái)政政策、政府職能的履行、資源分配的優(yōu)先級(jí)，以及收入分配目標(biāo)等方面信息。借助一國的年度預(yù)算報(bào)告，可以透過數(shù)據(jù)詳細(xì)地了解該國實(shí)際國情；再結(jié)合報(bào)告涵蓋的國家政策尤其是財(cái)政政策導(dǎo)向，可以知悉國家政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)未來的發(fā)展方向。澳大利亞是世界上財(cái)政預(yù)算制度較為完善的國家之一，近年財(cái)政狀況一直處于健康水平，財(cái)政可持續(xù)性和風(fēng)險(xiǎn)抗壓能力也較強(qiáng)。其在財(cái)政預(yù)算制度和財(cái)政政策制定上的良好表現(xiàn)，對(duì)正處于新時(shí)代的中國具有積極的借鑒意義。本文通過梳理澳大利亞2015/2016財(cái)年至2020/2021財(cái)年預(yù)算報(bào)告，分析總結(jié)該國近年財(cái)政政策趨勢(shì)和特點(diǎn)，并結(jié)合我國國情，談?wù)剬?duì)我國財(cái)稅制度現(xiàn)代化改革的啟示。
一
基本制度和經(jīng)濟(jì)背景
因政府債務(wù)規(guī)模和財(cái)政赤字快速擴(kuò)大以及公眾對(duì)財(cái)政透明度的要求不斷提高，自20世紀(jì)90年代開始，澳大利亞政府逐步形成完善的預(yù)算報(bào)告體系。由于財(cái)政政策的制定往往建立在一國基本國情的基礎(chǔ)之上，因此，對(duì)一國財(cái)政政策和預(yù)算報(bào)告的解讀離不開對(duì)該國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的認(rèn)識(shí)。
（一）基本制度
根據(jù)澳大利亞1998年《預(yù)算誠信章程法》（Charter of Budget Honesty Act 1998），預(yù)算報(bào)告通常涵蓋每年5月發(fā)布的新財(cái)年《經(jīng)濟(jì)和財(cái)政預(yù)算展望》（Budget Economic and Fiscal Outlook）、每年1月底前提交的《年中經(jīng)濟(jì)和財(cái)政展望》（Mid-Year Economic and Fiscal Outlook），以及每個(gè)財(cái)年結(jié)束后3個(gè)月內(nèi)提交的《最終預(yù)算結(jié)果》（Final Budget Outcome）。此外，為增加預(yù)算透明度，政府每五年會(huì)發(fā)布一份《代際報(bào)告》（Intergenerational Report），以評(píng)估當(dāng)前政府政策的長期可持續(xù)性，以及澳大利亞人口規(guī)模和年齡分布變化對(duì)未來40年經(jīng)濟(jì)增長、勞動(dòng)力和公共財(cái)政的影響；每逢選舉年，還需發(fā)布《大選前經(jīng)濟(jì)和財(cái)政展望報(bào)告》（Pre-election Economic and Fiscal Outlook Report），提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政前景的最新信息。
（二）宏觀經(jīng)濟(jì)背景
近年來，澳大利亞經(jīng)濟(jì)保持相對(duì)穩(wěn)定增長。不過，受礦業(yè)投資熱潮衰退和房地產(chǎn)市場(chǎng)萎縮的影響，實(shí)際國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增速維持在2%左右。同時(shí)，在全球經(jīng)濟(jì)收縮、外貿(mào)環(huán)境不穩(wěn)定的背景下，澳大利亞名義GDP增長率呈波動(dòng)變化，但總體保持在5%左右。2015/2016財(cái)年至2018/2019財(cái)年，失業(yè)率總體呈下降趨勢(shì)，2018/2019財(cái)年降為5.2%；就業(yè)增長率呈上升趨勢(shì)，從1.9%增至2.5%。居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)則在1%至2.1%范圍內(nèi)小幅波動(dòng)。
2020年，新型冠狀病毒肺炎（以下簡稱“新冠肺炎”）疫情的暴發(fā)給全球經(jīng)濟(jì)帶來了巨大沖擊。根據(jù)2020年12月最新發(fā)布的《2020/2021財(cái)年年中經(jīng)濟(jì)和財(cái)政展望》，2019/2020財(cái)年澳大利亞實(shí)際GDP增速為-0.2%，名義GDP增速為1.7%，就業(yè)增長率為-4.3%。預(yù)計(jì)2020/2021財(cái)年實(shí)際GDP增速為0.75%，名義GDP增速為1%，而失業(yè)率將保持在7%以上的高位。隨著經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計(jì)劃的逐步展開，澳大利亞整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)或?qū)⒂兴棉D(zhuǎn)，但對(duì)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)測(cè)仍充滿不確定性。
（三）財(cái)政收支背景
根據(jù)《2019/2020財(cái)年年中經(jīng)濟(jì)和財(cái)政展望》，澳大利亞在經(jīng)歷了11年財(cái)政赤字后，預(yù)計(jì)將在2019/2020財(cái)年恢復(fù)盈余，基本現(xiàn)金盈余（Underlying Cash Surplus）達(dá)到50億澳元，相當(dāng)于GDP的0.3%。此外，政府預(yù)計(jì)在未來三年基本現(xiàn)金盈余將不斷增加。
為應(yīng)對(duì)蔓延數(shù)月的森林大火和突發(fā)的新冠肺炎疫情，澳大利亞政府先后出臺(tái)巨額的財(cái)政刺激計(jì)劃。根據(jù)《2020/2021財(cái)年年中經(jīng)濟(jì)和財(cái)政展望》，這直接造成2020/2021財(cái)年的基本現(xiàn)金赤字預(yù)計(jì)為1977億澳元（占GDP的9.9%）；預(yù)計(jì)未來幾年情況將有所好轉(zhuǎn)，到2023/2024財(cái)年赤字約為660億澳元（約占GDP的3%）。澳大利亞2020/2021財(cái)年預(yù)期財(cái)政收入（Receipts）達(dá)4731億澳元，占GDP的23.6%，與2019/2020財(cái)年相近，預(yù)計(jì)未來財(cái)政收入將經(jīng)歷短期下降后恢復(fù)增長趨勢(shì)。但是政府支出（Payments）呈現(xiàn)快速上漲趨勢(shì)，2019/2020財(cái)年為5496億澳元，占GDP的27.7%，預(yù)計(jì)2020/2021財(cái)年達(dá)6709億澳元，占GDP比重創(chuàng)近半個(gè)世紀(jì)以來最高值，約為33.4%，預(yù)計(jì)未來財(cái)政支出占GDP比重或?qū)⑿》陆怠０拇罄麃喺畠魝鶆?wù)（Net Debt）雖然近幾年小幅波動(dòng)上漲，但是截至2018/2019財(cái)年，依然保持在GDP的19.1%以下。受新冠肺炎疫情的影響，2019/2020財(cái)年凈債務(wù)為4912億澳元，占GDP的24.7%，2020/2021財(cái)年可能增至6919億澳元（占GDP的34.5%），并將在未來三年內(nèi)持續(xù)惡化，達(dá)到占GDP43%的峰值。政府凈債務(wù)的持續(xù)上升將大大壓縮政府的財(cái)政可持續(xù)空間，降低財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。
二
財(cái)稅政策的主要內(nèi)容
面對(duì)近年國際形勢(shì)不確定因素增多和本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)性改革需要的實(shí)際國情，澳大利亞政府在國家“中期財(cái)政戰(zhàn)略”（Medium-term Fiscal Strategy）的指導(dǎo)下，主要通過改革稅收和養(yǎng)老金制度、增加基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，以及提高國防經(jīng)費(fèi)投入等財(cái)政措施，推動(dòng)國家稅收公平，緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力。
（一）“中期財(cái)政戰(zhàn)略”框架
依據(jù)1998年《預(yù)算誠信章程法》，澳大利亞政府確立了“中期財(cái)政戰(zhàn)略”，并規(guī)定國家財(cái)政政策計(jì)劃和目標(biāo)需遵循合理財(cái)政管理原則（principles of sound fiscal management）。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變，“中期財(cái)政戰(zhàn)略”不斷經(jīng)歷階段性調(diào)整。自2014/2015財(cái)年開始，“中期財(cái)政戰(zhàn)略”目標(biāo)由“中期確保財(cái)政的可持續(xù)性”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)財(cái)政盈余”，具體包括以下四個(gè)要點(diǎn)：1.轉(zhuǎn)變政府支出結(jié)構(gòu)側(cè)重點(diǎn)，將提高生產(chǎn)力和勞動(dòng)力參與作為財(cái)政支出重點(diǎn)；2.降低政府投資在經(jīng)濟(jì)中的份額，為私人投資釋放空間，以推動(dòng)就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長，主要包括降低政府財(cái)政支出占GDP的比重、穩(wěn)定并逐步減少政府凈債務(wù)，為關(guān)乎國家發(fā)展的優(yōu)先事項(xiàng)騰出預(yù)算空間；3.實(shí)施拉動(dòng)收益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的財(cái)政政策，保障財(cái)政收入增長，以及保持與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)的可持續(xù)稅收負(fù)擔(dān)，將稅收收入占GDP的比重維持在23.9%以下；4.逐步減少政府借款在經(jīng)濟(jì)中的份額，減少政府總負(fù)債，消除政府凈債務(wù)，強(qiáng)化政府資產(chǎn)負(fù)債表的管理。
除上述四點(diǎn)外，澳大利亞政府從2014/2015財(cái)年開始新增“預(yù)算修復(fù)戰(zhàn)略”（Budget Repair Strategy），旨在盡快實(shí)現(xiàn)預(yù)算盈余達(dá)到GDP的1%或以上。該戰(zhàn)略還規(guī)定，應(yīng)通過削減預(yù)算內(nèi)其他支出來抵消新增支出。值得一提的是，受新冠肺炎疫情的沖擊，2020/2021財(cái)年澳大利亞政府“中期財(cái)政戰(zhàn)略”以經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)的財(cái)政收支平衡為目標(biāo)，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)增長，以實(shí)現(xiàn)債務(wù)規(guī)模的穩(wěn)定和縮減；并將結(jié)構(gòu)性改革納入其中，以期改善營商環(huán)境，提高經(jīng)濟(jì)長期增長潛力，創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)。
（二）稅收政策改革
1.個(gè)人所得稅改革
澳大利亞政府于2018/2019財(cái)年年度預(yù)算案中宣布實(shí)施“個(gè)人所得稅計(jì)劃”（Personal Income Tax Plan），旨在構(gòu)建更公平、更簡單的個(gè)人所得稅制度，以鼓勵(lì)投資、增加就業(yè)機(jī)會(huì)和提高勞動(dòng)力參與率，從而支持經(jīng)濟(jì)增長。
該計(jì)劃按時(shí)間節(jié)點(diǎn)可以分為三個(gè)階段。第一階段自2018/2019財(cái)年開始，對(duì)中低收入者進(jìn)行永久性的稅收減免，以鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)勤勞工作的澳大利亞人，并幫助其緩解生活成本壓力。中低收入群體稅收減免措施分為中低收入減免和低收入減免兩類，減免額度根據(jù)應(yīng)稅收入不等，并伴隨改革的進(jìn)行不斷提高。根據(jù)2020/2021財(cái)年預(yù)算顯示：中低收入減免的個(gè)人應(yīng)稅年收入上限為12.6萬澳元，減免額上限為1080澳元；低收入減免的個(gè)人應(yīng)稅年收入上限為66667澳元，減免額上限為700澳元，兩項(xiàng)稅收減免額可疊加。第二階段從2022/2023財(cái)年開始，旨在保護(hù)澳大利亞人不因少量收入增加而導(dǎo)致適用稅率攀升。從2018年7月1日起，適用32.5%稅率檔次的應(yīng)納稅所得額上限從8.7萬澳元提高至9萬澳元。從2022/2023財(cái)年起，適用19%稅率檔次的應(yīng)納稅所得額上限將從3.7萬澳元提高至4.5萬澳元，適用32.5%稅率檔次的應(yīng)納稅所得額上限進(jìn)一步提高至12萬澳元，以確保中等收入者處于中檔稅級(jí)。第三階段自2024/2025財(cái)年開始，致力于建立一個(gè)更簡單、穩(wěn)定的個(gè)人所得稅稅制。從2024年7月1日起，完全取消37%的稅率檔次，由五檔稅率簡并至四檔，并將32.5%的稅率檔次下調(diào)為30%，但對(duì)高收入者的45%稅率檔次仍保持不變。根據(jù)這一改革計(jì)劃，到2024/2025財(cái)年，預(yù)計(jì)94%的澳大利亞納稅人將面臨不超過30%的稅率檔次。
2.企業(yè)所得稅改革
為了吸引投資并創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)，澳大利亞政府從2016年7月1日開始實(shí)施“企業(yè)稅十年計(jì)劃”（Ten Year Enterprise Tax Plan）。該計(jì)劃將逐步降低企業(yè)所得稅稅率，增強(qiáng)澳大利亞營商環(huán)境的國際競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長、提高工資和擴(kuò)大就業(yè)。從2016年7月1日起，年?duì)I業(yè)額低于1000萬澳元的企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率從28.5%降為27.5%；從2017/2018財(cái)年開始，該檔稅率適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，從1000萬澳元提升至2500萬澳元，2018/2019財(cái)年又增加至5000萬澳元。計(jì)劃到2021/2022財(cái)年，該檔稅率將逐步降至25%；到2026/2027財(cái)年，企業(yè)所得稅稅率將由兩檔減至一檔，稅率為25%。此外，政府還將逐步擴(kuò)大小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)2016/2017財(cái)年內(nèi)年?duì)I業(yè)額低于500萬澳元的企業(yè)，稅收抵免額從應(yīng)納稅額的5%提高至8%，上限為1000澳元；并計(jì)劃到2026/2027財(cái)年，抵免額逐步提高至應(yīng)納稅額的16%。
3.養(yǎng)老金改革
澳大利亞政府從2016/2017財(cái)年開始推行養(yǎng)老金改革（Superannuation Reform）計(jì)劃，調(diào)整養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠，增強(qiáng)優(yōu)惠的針對(duì)性，包括提高高收入人群養(yǎng)老金稅率、引入低收入養(yǎng)老金稅收減免政策等。該計(jì)劃預(yù)計(jì)將增加政府基本現(xiàn)金余額28億澳元。2018/2019財(cái)年，政府進(jìn)一步對(duì)養(yǎng)老金進(jìn)行改革，包括合并個(gè)人養(yǎng)老金賬戶、限制低余額賬戶費(fèi)用收取比率、取消養(yǎng)老金退出費(fèi)、改革養(yǎng)老金配套保險(xiǎn)等。預(yù)計(jì)到2021/2022財(cái)年，此舉將累計(jì)增加財(cái)政收入11.24億澳元。
（三）國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資
在澳大利亞，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)被政府視為拉動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)增長的主要方法。2013/2014財(cái)年至2019/2020財(cái)年期間，政府投資240億澳元用于公路、鐵路、機(jī)場(chǎng)和大壩基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；2019/2020財(cái)年，政府再次計(jì)劃在未來十年投資1000億澳元用于交通基礎(chǔ)設(shè)施，主要集中在城際高速鐵路計(jì)劃、城市內(nèi)軌道交通建設(shè)規(guī)劃、城市擁堵治理基金（Urban Congestion Funding）、通勤停車場(chǎng)基金（Commuter Car Park Fund）、重大戰(zhàn)略性道路方案（Roads of Strategic Importance Initiative），以及地方公路安全保障升級(jí)。這一系列公路和鐵路的交通運(yùn)輸建設(shè)將進(jìn)一步完善各級(jí)公路建設(shè)、緩解城市交通擁堵、打通全境城市交通網(wǎng)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。此外，2018/2019財(cái)年，受洪澇和干旱的影響，政府投資一攬子水利基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，主要涉及水利大壩的建設(shè)、升級(jí)與改造；設(shè)立“未來抗旱基金”“應(yīng)急基金”等，為預(yù)防和應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害提供資金支持。
（四）國防工業(yè)二十年計(jì)劃
2016/2017財(cái)年，澳大利亞政府提出二十年國防工業(yè)計(jì)劃，承諾到2020/2021財(cái)年將國防經(jīng)費(fèi)增加到GDP的2%，并注重提升本土企業(yè)為國家提供基本軍事物資的能力。此外，根據(jù)《2016年國防白皮書》，政府計(jì)劃到2025/2026財(cái)年為國防再撥款299億澳元，為網(wǎng)絡(luò)安全戰(zhàn)略額外撥款1.95億澳元。根據(jù)2019/2020財(cái)年預(yù)算報(bào)告，截至2030年，澳大利亞對(duì)國防的投入資金預(yù)計(jì)將達(dá)到2000億澳元，將極大增強(qiáng)澳大利亞國防軍事能力。
（五）應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的財(cái)政政策
新冠肺炎疫情的大流行對(duì)全球衛(wèi)生系統(tǒng)、社區(qū)和經(jīng)濟(jì)增長均產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，使全球經(jīng)濟(jì)面臨大蕭條以來最嚴(yán)重的危機(jī)，也導(dǎo)致了澳大利亞經(jīng)濟(jì)近30年來的首次衰退。2020/2021財(cái)年預(yù)算報(bào)告顯示，澳大利亞政府通過新冠肺炎疫情經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計(jì)劃，預(yù)計(jì)整體撥款約5070億澳元，旨在借助各類援助手段幫助家庭和企業(yè)度過這一異常困難的時(shí)期。
新冠肺炎疫情經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計(jì)劃包括應(yīng)對(duì)措施和復(fù)蘇措施。應(yīng)對(duì)措施分為經(jīng)濟(jì)應(yīng)對(duì)和健康應(yīng)對(duì)兩部分。其中，前者包括針對(duì)個(gè)人和家庭的直接補(bǔ)助金，針對(duì)企業(yè)的留職補(bǔ)貼計(jì)劃（JobKeeper Payment）、雇主現(xiàn)金流刺激計(jì)劃（Boosting Cash Flow for Employers）、擴(kuò)大折舊計(jì)提和資產(chǎn)減記使用范圍等措施，針對(duì)受災(zāi)嚴(yán)重的地區(qū)和行業(yè)提供直接資金援助。后者則主要包括醫(yī)療設(shè)備的購買與新冠肺炎病毒檢測(cè)和疫苗的支出。
復(fù)蘇措施則以五年期創(chuàng)造就業(yè)（JobMaker）計(jì)劃為主，包括：為家庭和企業(yè)提供超過500億澳元的稅收減免，以創(chuàng)造就業(yè)崗位；撥款40億澳元用于“就業(yè)雇傭信貸”（JobMaker Hiring Credit），以鼓勵(lì)企業(yè)雇用更多適齡員工；擴(kuò)大政府基礎(chǔ)建設(shè)投資等。

三
澳大利亞財(cái)稅政策趨勢(shì)分析
直至新冠肺炎疫情發(fā)生前，澳大利亞的財(cái)政狀況較為健康，且可持續(xù)空間較大，抗擊風(fēng)險(xiǎn)能力較高。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在有關(guān)財(cái)政整頓的報(bào)告中稱，澳大利亞屬于成員國中七個(gè)財(cái)政狀況較好的國家之一，進(jìn)行財(cái)政整頓的必要性相對(duì)較低。通過對(duì)澳大利亞財(cái)政政策主要內(nèi)容的梳理，不難發(fā)現(xiàn)其財(cái)政政策存在以下五個(gè)導(dǎo)向。
第一，關(guān)注國家凈債務(wù)，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政盈余為長期目標(biāo)?？v觀澳大利亞政府從2015/2016財(cái)年至今的預(yù)算報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，其將減少凈債務(wù)、實(shí)現(xiàn)政府收支平衡作為一項(xiàng)原則性指引，并歸屬于預(yù)算修復(fù)戰(zhàn)略。根據(jù)2020/2021財(cái)年預(yù)算報(bào)告顯示，自2015/2016財(cái)年至2018/2019財(cái)年，澳大利亞政府一直堅(jiān)持將政府凈債務(wù)占GDP的比重控制在不超過20%的水平，并不斷努力降低這一比重。政府認(rèn)為，將債務(wù)維持在審慎水平是改善政府財(cái)政狀況、保持財(cái)政可持續(xù)性的重要因素，并且能使政府靈活應(yīng)對(duì)不斷變化的經(jīng)濟(jì)狀況，確保未來不會(huì)因過往的開支而背負(fù)過重債務(wù)。從澳大利亞“中期財(cái)政戰(zhàn)略”中也不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)政收支平衡、財(cái)政盈余長久以來是政府制定財(cái)政政策的綱領(lǐng)性指導(dǎo)目標(biāo)。一切財(cái)政政策的制定都服務(wù)于這一目標(biāo)。
第二，審慎增加稅收收入，限制財(cái)政支出。澳大利亞政府主要依靠增加稅收收入、適度限制財(cái)政支出等方式，來逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)政盈余。在增加稅收收入上，其在遵循稅收公平原則下，對(duì)稅率進(jìn)行適度調(diào)整，充分發(fā)揮稅收對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)作用。與此同時(shí)，澳大利亞政府嚴(yán)格對(duì)待每一筆財(cái)政支出，對(duì)財(cái)政支出設(shè)立優(yōu)先順序，并通過削減其他支出來抵消新增支出。
第三，擴(kuò)大基礎(chǔ)建設(shè)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。近六年來，澳大利亞財(cái)政預(yù)算報(bào)告都將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資作為財(cái)政支出重點(diǎn)之一。從公布計(jì)劃來看，累計(jì)涉及1240億澳元的支出投入。通過擴(kuò)大鐵路、公路網(wǎng)等交通運(yùn)輸設(shè)施和水利系統(tǒng)的投資，在履行提升居民生活水平這一職能的基礎(chǔ)上提供更多就業(yè)崗位，拉動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)增長打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
第四，實(shí)施個(gè)人和企業(yè)減稅降費(fèi)，加強(qiáng)稅收監(jiān)管。在稅收改革上，澳大利亞政府通過個(gè)人所得稅改革計(jì)劃，保護(hù)低收入群體，擴(kuò)大中等收入群體，再依托龐大的中等收入群體引領(lǐng)市場(chǎng)消費(fèi)，為經(jīng)濟(jì)增長提供動(dòng)力。同時(shí)，從2015/2016財(cái)年開始，企業(yè)尤其是小企業(yè)成為政府財(cái)政扶持的重要對(duì)象。政府相繼通過“企業(yè)稅十年計(jì)劃”、專門針對(duì)小企業(yè)的資金扶持計(jì)劃、稅收優(yōu)惠等政策手段幫助企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)減稅松綁，鼓勵(lì)中小企業(yè)、高新企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)以私營部門為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長，確保澳大利亞有能力應(yīng)對(duì)未來的沖擊。在加強(qiáng)稅收監(jiān)管上，澳大利亞稅務(wù)局主要關(guān)注跨國公司反避稅監(jiān)管和“黑色經(jīng)濟(jì)”監(jiān)管。通過制定《跨國公司反避稅法》（Multinational Anti-avoidance Law，MAAL）、設(shè)立轉(zhuǎn)移利潤稅、完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則、完善高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)工商注冊(cè)和稅收申報(bào)系統(tǒng)、管理煙草市場(chǎng)等多種措施，事前事后兩頭管理的方式，加強(qiáng)稅務(wù)誠信，促進(jìn)稅收公平，減少收入流失。
第五，持續(xù)大幅增加國防支出，注重國家安全發(fā)展。近年來，伴隨科技更替、產(chǎn)業(yè)變革和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，以及全球保護(hù)主義、單邊主義和經(jīng)濟(jì)逆全球化的盛行，全球政治經(jīng)濟(jì)格局日趨復(fù)雜，國際局勢(shì)進(jìn)入新發(fā)展階段。為保障澳大利亞的國家安全和國際地位，澳大利亞政府在不斷增加本國軍費(fèi)開支的同時(shí)，注重實(shí)現(xiàn)軍備物資供給本土化，綜合提升本國軍事實(shí)力和研發(fā)能力。

四
對(duì)中國的啟示
作為國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財(cái)政銜接著經(jīng)濟(jì)體制的運(yùn)行和政府職能的履行。財(cái)政政策的變化往往能左右一國未來經(jīng)濟(jì)走向乃至國家發(fā)展的趨勢(shì)。財(cái)政預(yù)算作為財(cái)政政策的基礎(chǔ)和指導(dǎo)，對(duì)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的有效實(shí)施起到重要作用。黨的十八屆三中全會(huì)之后，遵循國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化這一主線，我國財(cái)政制度現(xiàn)代化改革成為其中重要一環(huán)。黨的十九屆五中全會(huì)提出，完善宏觀經(jīng)濟(jì)治理，建立現(xiàn)代財(cái)稅金融體制。十三屆全國人大四次會(huì)議又更近一步明確在“十四五”時(shí)期要“更好發(fā)揮財(cái)政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用”“加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度”“完善現(xiàn)代稅收制度”。澳大利亞政府在財(cái)政預(yù)算編寫和財(cái)政政策制定方面的理念和做法對(duì)我國財(cái)稅制度現(xiàn)代化改革具有一定啟示意義。
其一，借鑒“中期財(cái)政戰(zhàn)略”框架和多年度預(yù)算制度相結(jié)合的方式，優(yōu)化國家預(yù)算編制和財(cái)政政策制定。澳大利亞政府一直堅(jiān)持以“中期財(cái)政戰(zhàn)略”為導(dǎo)向，控制財(cái)政收支總量和稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)整財(cái)政支出優(yōu)先順序；多年度預(yù)算制度則起到統(tǒng)籌財(cái)政資源長期分配、推動(dòng)政府經(jīng)濟(jì)和財(cái)政戰(zhàn)略貫徹實(shí)施的作用。兩者相結(jié)合既有助于改善政府財(cái)政收支平衡狀況和可持續(xù)性，又可以避免政策過于分散，提高財(cái)政政策實(shí)施效率。長遠(yuǎn)看，在一定程度上也提升了未來經(jīng)濟(jì)和財(cái)政預(yù)期的確定性和前瞻性。當(dāng)前，我國正處于全面深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，國內(nèi)外環(huán)境日趨復(fù)雜，不穩(wěn)定性不確定性明顯增加，國家財(cái)政可持續(xù)性受到影響，建立中期預(yù)算的需求變得較為迫切。我國于2015年先后出臺(tái)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行中期財(cái)政規(guī)劃管理的意見》《財(cái)政部關(guān)于推進(jìn)中央部門中期財(cái)政規(guī)劃管理的意見》，提出實(shí)施中期財(cái)政規(guī)劃管理，并將其作為中期預(yù)算的過渡措施；2021年又在《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中再次強(qiáng)調(diào)要“深化預(yù)算管理制度改革”，要求“加強(qiáng)財(cái)政資源統(tǒng)籌……完善跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，加強(qiáng)中期財(cái)政規(guī)劃管理”。有鑒于此，為加快推進(jìn)財(cái)稅制度現(xiàn)代化，應(yīng)進(jìn)一步協(xié)調(diào)、整合經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)與財(cái)政預(yù)算規(guī)劃，增強(qiáng)財(cái)政政策的延續(xù)性，提升財(cái)政政策實(shí)施效率；明確中央、地方不同層級(jí)在中期財(cái)政規(guī)劃中的目標(biāo)和任務(wù)，解決當(dāng)前預(yù)算安排難以反映政策目標(biāo)、財(cái)政資金使用相對(duì)低效的問題；加大財(cái)政預(yù)算對(duì)財(cái)政支出的約束力，規(guī)范財(cái)政支出；增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算審查、監(jiān)督和指引全局發(fā)展的作用，為國家重大戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施和完成提供財(cái)力保障。
其二，合理看待赤字率約束，構(gòu)建財(cái)政與經(jīng)濟(jì)增長之間的良性互促關(guān)系。澳大利亞政府在2020/2021財(cái)年預(yù)算報(bào)告中仍以實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡為中期目標(biāo)，雖然強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定和減少債務(wù)規(guī)模，但是并未因此限制財(cái)政支出，政府繼續(xù)通過積極財(cái)政政策應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情造成的經(jīng)濟(jì)下滑，保障市場(chǎng)活力，加快復(fù)蘇經(jīng)濟(jì)；同時(shí)通過年度預(yù)算報(bào)告，合理預(yù)測(cè)、公布實(shí)施財(cái)政政策可能帶來的財(cái)政收支變化，明確財(cái)政政策對(duì)恢復(fù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用。因此，財(cái)政政策既需要注重平衡財(cái)政收支、控制赤字率以提升國家財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)承受力，保障財(cái)政安全，又不可忽視財(cái)政政策對(duì)于經(jīng)濟(jì)周期的逆向調(diào)節(jié)作用。我國在制定財(cái)政預(yù)算時(shí)，既需要考慮將赤字率和債務(wù)規(guī)模控制在適度范圍，追求實(shí)現(xiàn)周期性財(cái)政收支平衡；也要考慮積極財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長和就業(yè)的拉動(dòng)力。下一步我國應(yīng)進(jìn)一步提升財(cái)政政策的靈活性，依據(jù)國情變化調(diào)整財(cái)政支出和赤字目標(biāo)，讓財(cái)政政策在國家經(jīng)濟(jì)增長中發(fā)揮積極作用；同時(shí)，也應(yīng)提高預(yù)算報(bào)告中對(duì)未來財(cái)政收入和支出變化預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，從而為估算財(cái)政赤字變化、分析財(cái)政赤字成因提供科學(xué)依據(jù)，進(jìn)而提升財(cái)政政策的可預(yù)期性。此外，現(xiàn)代化財(cái)稅制度可以樹立以追求經(jīng)濟(jì)、社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)周期性財(cái)政收支平衡，注重發(fā)揮財(cái)政政策逆周期作用為導(dǎo)向的功能財(cái)政改革理念，并平衡好財(cái)政安全和功能財(cái)政間的關(guān)系，發(fā)揮財(cái)政政策對(duì)周期性經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的對(duì)沖作用。
其三，充分利用稅收政策調(diào)節(jié)收入分配，完善配套措施，促進(jìn)共同富裕。澳大利亞近年以個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅改革為切入點(diǎn)，通過調(diào)整稅率檔次，簡化辦稅程序，優(yōu)化稅收監(jiān)管等措施推動(dòng)收入結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促使財(cái)稅制度滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供動(dòng)力。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，居民人均可支配收入不斷提高。同時(shí)，構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局需要進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、逐步提升消費(fèi)在經(jīng)濟(jì)增長中的地位，使消費(fèi)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)力量，而居民可支配收入的高低對(duì)購買力有著根本性影響。因此，我國政府應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮稅收政策調(diào)節(jié)國民收入分配的作用，改善居民收入不平等，實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。在個(gè)人所得稅方面，相較于澳大利亞的四檔稅率，我國可以結(jié)合居民收入結(jié)構(gòu)進(jìn)一步簡化稅率檔次，擴(kuò)大低稅率級(jí)距，保護(hù)中等收入群體，進(jìn)而激發(fā)國內(nèi)消費(fèi)潛力、提升國民消費(fèi)能力；還可以借鑒澳大利亞中低收入分層減免稅收的措施，加大對(duì)中低收入群體的減稅力度，鼓勵(lì)其向中等收入群體邁進(jìn)，不斷壯大中等收入群體，推動(dòng)內(nèi)循環(huán)市場(chǎng)發(fā)展。在企業(yè)所得稅方面，同樣可以借鑒澳大利亞政府減稅降費(fèi)的一些措施，在下調(diào)稅率的同時(shí)，加大稅收優(yōu)惠力度，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后盈余，增加企業(yè)投資動(dòng)力。此外，稅收政策的調(diào)節(jié)作用發(fā)揮充分與否，很大程度上受配套監(jiān)管措施的影響。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收監(jiān)管措施，確保稅收政策切實(shí)落地也格外重要。政府可以考慮通過加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、工商、銀行等部門間的信息共享，逐步完善個(gè)人、企業(yè)納稅申報(bào)系統(tǒng)建設(shè)，減少因信息不對(duì)稱造成的稅收流失，保障稅收公平，優(yōu)化政策制度同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性和實(shí)施效率。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2021年第5期）

●杜莉：世界主要國家稅制改革述評(píng)——基于近五年OECD稅收政策改革報(bào)告
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●韓霖 田蕓蕓：G20國際稅改五年回顧：BEPS成果的國內(nèi)落地及最新發(fā)展——專訪國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長蒙玉英


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