給職工報(bào)銷的子女醫(yī)療費(fèi)用能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？

給職工報(bào)銷的子女醫(yī)療費(fèi)用能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：……（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。


因?yàn)樵趪惡?009〕3號中是有限定條件的——職工供養(yǎng)直系親屬。

當(dāng)然，子女是直系親屬，但是不一定是“職工供養(yǎng)”，因?yàn)樽优锌赡苁浅赡曜优乙呀?jīng)參加工作的。

對于“職工供養(yǎng)直系親屬”，其實(shí)勞動部門早有規(guī)定和界定（可在現(xiàn)在人社部門網(wǎng)站查詢或人社熱線電話12333咨詢）。

具有供養(yǎng)關(guān)系的子女包括：養(yǎng)子女、前妻或前夫所生子女，年未滿十六歲；職工子女雖年滿十六歲，但仍繼續(xù)在中學(xué)(普通中學(xué)和職業(yè)中學(xué))學(xué)習(xí)的；以及年齡已超過十六歲，但殘廢無工作能力的，可列為職工的供養(yǎng)直系親屬。

因此，對于職工報(bào)銷的子女醫(yī)療費(fèi)，只有滿足存在“供養(yǎng)”關(guān)系的前提下，才能計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除。

企業(yè)安置殘疾人員的，可以按規(guī)定享受殘疾人工資加計(jì)扣除以及抵減應(yīng)繳納的殘保金等優(yōu)惠政策。

一、殘疾人工資加計(jì)扣除的規(guī)定

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號）規(guī)定：

一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)。

（三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

在勞務(wù)派遣的情況下，通常是員工與派遣單位簽署勞動合同、派遣單位給員工繳納社保費(fèi)用，但是工資發(fā)放卻存在兩種情況，接受派遣的單位也可直接發(fā)放，對于接受派遣的單位直接發(fā)放的工資，是否滿足上述財(cái)稅[2009]70號第三條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，在總局層面沒有見到有規(guī)定。因此，建議企業(yè)跟主管稅務(wù)局確認(rèn)，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)從鼓勵與支持殘疾人就業(yè)的角度出發(fā)，盡量讓企業(yè)享受稅務(wù)優(yōu)惠政策。

但是，作為接受勞務(wù)派遣的單位，由于不滿足財(cái)稅[2009]70號第三條規(guī)定的條件，不能將接受勞務(wù)派遣的殘疾人算為本企業(yè)元，不得享受殘疾人工資加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

二、殘保金方面的規(guī)定

《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第98號 ）第二條規(guī)定：用人單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計(jì)入其中一方的實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復(fù)計(jì)算。