國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局課題組：構(gòu)建新時(shí)期國(guó)際稅收工作新機(jī)制的思考——省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)視角

構(gòu)建新時(shí)期國(guó)際稅收工作新機(jī)制的思考——省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)視角

國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局課題組

經(jīng)濟(jì)決定稅收，作為國(guó)家稅收的國(guó)際方面，世界政治經(jīng)濟(jì)格局的重大變動(dòng)必然深刻影響國(guó)際稅收。面對(duì)百年未有之大變局，如何認(rèn)識(shí)和把握國(guó)際稅收新任務(wù)，如何構(gòu)建新時(shí)期國(guó)際稅收工作的新機(jī)制，如何迎接新挑戰(zhàn)、開(kāi)創(chuàng)新局面是當(dāng)前亟待研究的重大課題。
一、新時(shí)期國(guó)際稅收職能的新定位
國(guó)際稅收是國(guó)家稅收的國(guó)際方面，在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)際稅收影響著國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局和一國(guó)對(duì)外開(kāi)放程度。在當(dāng)前錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)重新認(rèn)識(shí)和定位國(guó)際稅收的職能，以應(yīng)對(duì)新時(shí)期國(guó)際稅收面臨的新形勢(shì)及新挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為，新時(shí)期國(guó)際稅收的職能構(gòu)成應(yīng)為“1+1+4”模式，即一個(gè)基本職能、一個(gè)核心職能和四個(gè)輔助職能。
（一）基本職能
稅收是一國(guó)政府財(cái)政最主要的收入形式和來(lái)源，其本質(zhì)是國(guó)家憑借公共權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配而形成的特殊分配關(guān)系。組織財(cái)政收入是稅收最基本的職能。一國(guó)對(duì)納稅人跨境交易活動(dòng)取得的所得進(jìn)行課稅，就產(chǎn)生了國(guó)際稅收，因而組織財(cái)政收入也是國(guó)際稅收的基本職能。
（二）核心職能
稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分，是國(guó)家權(quán)益的重要體現(xiàn)。在當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、跨境稅源爭(zhēng)奪激烈、跨境逃避稅普遍存在的情形下，必須管理好國(guó)家稅收的國(guó)際方面，防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅，切實(shí)維護(hù)國(guó)家的稅基安全。因此，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益是國(guó)際稅收的核心職能。
（三）輔助職能
跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受世界政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境等因素的影響，國(guó)際稅收在其中雖然發(fā)揮著重要作用，但不是主導(dǎo)性的，而是輔助性的。國(guó)際稅收政策一定程度上影響要素的跨境流動(dòng)，進(jìn)而影響跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資源配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；同時(shí)，通過(guò)對(duì)跨境稅源的變化分析，監(jiān)控經(jīng)濟(jì)的健康程度，客觀反映一國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度。因此，在基本職能和核心職能的衍生下，國(guó)際稅收具有捍衛(wèi)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作、促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、參與全球治理等輔助職能。
二、建立并完善國(guó)際稅收工作新機(jī)制
新時(shí)期下，根據(jù)國(guó)際稅收職能的新定位，要相應(yīng)建立和完善國(guó)際稅收工作新機(jī)制，就必須以數(shù)據(jù)治理為核心，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以分級(jí)分類為抓手，將服務(wù)、管理、調(diào)查貫穿于國(guó)際稅收工作始終，按5W要素構(gòu)建環(huán)環(huán)相扣、運(yùn)行順暢、循序漸進(jìn)、螺旋式上升的新機(jī)制。
（一）構(gòu)建數(shù)據(jù)體系
構(gòu)建國(guó)際稅收新格局，實(shí)現(xiàn)要素的順暢運(yùn)行，數(shù)據(jù)治理是核心，構(gòu)建數(shù)據(jù)體系是必然要求。只有構(gòu)建起完整的國(guó)際稅收數(shù)據(jù)體系，才能看清跨境交易的邏輯和趨勢(shì)、搭建數(shù)據(jù)架構(gòu)、厘清數(shù)據(jù)關(guān)系，提升數(shù)據(jù)治理能力。而要構(gòu)建國(guó)際稅收數(shù)據(jù)體系，則必須明確數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)類型及數(shù)據(jù)關(guān)系。
1.國(guó)際稅收數(shù)據(jù)源是新機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)
由于業(yè)務(wù)體系的不同，國(guó)際稅收數(shù)據(jù)源也大相徑庭，但無(wú)論是非居民稅收數(shù)據(jù)、反避稅數(shù)據(jù)、境外稅收管理數(shù)據(jù)還是國(guó)際稅收征管協(xié)作數(shù)據(jù)，從獲取方式看，數(shù)據(jù)均來(lái)源于稅務(wù)所受理環(huán)節(jié)，并集成于稅收征管信息系統(tǒng)中。
2.國(guó)際稅收數(shù)據(jù)類型和數(shù)據(jù)關(guān)系是新機(jī)制運(yùn)行的關(guān)鍵
國(guó)際稅收數(shù)據(jù)體系主要分為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、核心數(shù)據(jù)、輔助數(shù)據(jù)三種類型?；A(chǔ)數(shù)據(jù)是受理環(huán)節(jié)獲取的體現(xiàn)納稅人基本情況的數(shù)據(jù)，其質(zhì)量決定了國(guó)際稅收后續(xù)管理的質(zhì)效，是國(guó)際稅收數(shù)據(jù)管理的起點(diǎn)，也是國(guó)際稅收業(yè)務(wù)開(kāi)展的前提。核心數(shù)據(jù)主要反映納稅人申報(bào)入庫(kù)、享受優(yōu)惠等情況，體現(xiàn)了納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和跨境交易等過(guò)程，反映了國(guó)際稅收服務(wù)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策落實(shí)效果等，是國(guó)際稅收數(shù)據(jù)管理的核心，也是國(guó)際稅收管理的重點(diǎn)。輔助數(shù)據(jù)包括來(lái)源于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及其他第三方數(shù)據(jù)，有利于輔助稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地開(kāi)展國(guó)際稅收服務(wù)，印證和體現(xiàn)國(guó)際稅收管理、調(diào)查結(jié)論的客觀公正性，是國(guó)際稅收數(shù)據(jù)的必要補(bǔ)充。
按照業(yè)務(wù)體系的不同，在數(shù)據(jù)組成、類型和關(guān)系上，各業(yè)務(wù)體系也不盡相同，具體詳見(jiàn)圖1-圖3。



   （二）優(yōu)化工作模式
1.非居民稅收管理模式
（1）登記認(rèn)定環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)是非居民稅收管理的起點(diǎn)，也是掌握非居民企業(yè)稅源的源頭。該環(huán)節(jié)的工作基礎(chǔ)性較強(qiáng)，由稅務(wù)所主辦受理相關(guān)事宜，受理時(shí)應(yīng)關(guān)注納稅人或扣繳義務(wù)人填報(bào)內(nèi)容和報(bào)送資料的完整性、稅（費(fèi)）種或身份認(rèn)定的準(zhǔn)確性。
（2）申報(bào)備案環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)受理事項(xiàng)涉及的數(shù)據(jù)信息反映了設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)情況，以及未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目下跨境交易的具體情況，對(duì)于掌握非居民企業(yè)稅源特點(diǎn)、挖掘相關(guān)涉稅疑點(diǎn)具有重要作用。該環(huán)節(jié)工作由稅務(wù)所主辦受理事宜，受理時(shí)應(yīng)關(guān)注納稅人或扣繳義務(wù)人填報(bào)內(nèi)容和報(bào)送資料的完整性；區(qū)縣局負(fù)責(zé)組織實(shí)施轄區(qū)內(nèi)的非居民稅收政策宣傳輔導(dǎo)；市局負(fù)責(zé)組織實(shí)施市級(jí)宣傳輔導(dǎo)服務(wù)活動(dòng)，以及對(duì)區(qū)縣局的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
（3）后續(xù)管理環(huán)節(jié)
后續(xù)管理環(huán)節(jié)是在登記認(rèn)定和申報(bào)備案環(huán)節(jié)獲取非居民稅收管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)非居民稅收收入情況進(jìn)行分析，同時(shí)對(duì)納稅人申報(bào)的涉稅事項(xiàng)開(kāi)展事后審核，篩查疑點(diǎn)，并對(duì)涉稅疑點(diǎn)予以應(yīng)對(duì)，具體包括稅收經(jīng)濟(jì)分析、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控、對(duì)外支付稅務(wù)備案審查、減免稅監(jiān)督管理、協(xié)定待遇后續(xù)管理等。
稅收經(jīng)濟(jì)分析要求綜合反映稅源的變化情況和增減原因，由市局負(fù)責(zé)全市的非居民稅收收入分析，區(qū)縣局負(fù)責(zé)轄區(qū)的非居民稅收收入分析。
基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控是依托信息化手段或與外部數(shù)據(jù)的比對(duì)分析，對(duì)登記認(rèn)定和申報(bào)備案環(huán)節(jié)采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，對(duì)錯(cuò)誤或疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核修正。在此過(guò)程中，市局負(fù)責(zé)搭建分析模型，掃描并向區(qū)縣局推送疑點(diǎn)數(shù)據(jù)；區(qū)縣局負(fù)責(zé)審核涉稅業(yè)務(wù)受理質(zhì)量，并對(duì)市局推送的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行清分，統(tǒng)籌稅務(wù)所對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行修正完善。
對(duì)外支付稅務(wù)備案審查是對(duì)支付人對(duì)外支付服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目相關(guān)費(fèi)用后是否正確履行扣繳義務(wù)或納稅人是否正確履行納稅義務(wù)的跟蹤審查。區(qū)縣局負(fù)責(zé)統(tǒng)籌開(kāi)展轄區(qū)內(nèi)審查工作；稅務(wù)所負(fù)責(zé)審查的具體落實(shí)；涉及相關(guān)案件的報(bào)市局，由市局主導(dǎo)開(kāi)展調(diào)查。
減免稅監(jiān)督管理和協(xié)定待遇后續(xù)管理均是對(duì)納稅人享受稅收優(yōu)惠的后續(xù)審核分析，區(qū)縣局負(fù)責(zé)布置和推動(dòng)轄區(qū)內(nèi)納稅人享受非居民稅收優(yōu)惠的后續(xù)管理工作；稅務(wù)所負(fù)責(zé)后續(xù)管理具體情況的核實(shí)等；涉及相關(guān)案件的報(bào)市局，由市局主導(dǎo)開(kāi)展調(diào)查。
（4）結(jié)果評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)
結(jié)果評(píng)價(jià)是實(shí)施一次非居民稅收閉環(huán)管理的終點(diǎn)，同時(shí)也是該事項(xiàng)下次管理的起點(diǎn)。市局負(fù)責(zé)對(duì)全市非居民稅收管理事項(xiàng)開(kāi)展情況進(jìn)行總結(jié)分析，查找管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出優(yōu)化方案，并運(yùn)用于下一次管理中。區(qū)縣局負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)內(nèi)非居民稅收管理事項(xiàng)開(kāi)展結(jié)果評(píng)價(jià)，具體過(guò)程與市局類似。以全市組織開(kāi)展的對(duì)非居民納稅人享受協(xié)定股息條款待遇后續(xù)管理工作為例，在本次工作結(jié)束后，市局在總結(jié)工作時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中應(yīng)對(duì)納稅人的持股情況進(jìn)行核實(shí)，如在前期組織開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，市局未予以提示，則在下次開(kāi)展此項(xiàng)工作時(shí)，應(yīng)細(xì)化相關(guān)提示，幫助基層稅務(wù)局更好地開(kāi)展協(xié)定待遇后續(xù)管理工作，以此形成內(nèi)部的小循環(huán)。
2.反避稅工作模式
（1）管理環(huán)節(jié)
管理環(huán)節(jié)是反避稅“三位一體”工作機(jī)制的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)關(guān)聯(lián)交易等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理，宏觀上分析轄區(qū)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)和趨勢(shì)，明確管理的重點(diǎn)；中觀上掌握轄區(qū)內(nèi)地域和行業(yè)關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)狀，判定管理的難點(diǎn)；微觀上識(shí)別企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，選擇合適的應(yīng)對(duì)措施。在管理環(huán)節(jié)中，市局主要負(fù)責(zé)制定工作指引和審核模版，搭建信息化平臺(tái)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)模型等；區(qū)縣局和稅務(wù)所負(fù)責(zé)宣傳相關(guān)政策，輔導(dǎo)納稅人完成關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備，并運(yùn)用工作指引和審核模板進(jìn)行審核，把好數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)。然后運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，進(jìn)一步識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)低風(fēng)險(xiǎn)納稅人自行調(diào)整，提高遵從度，同時(shí)為下一環(huán)節(jié)采取調(diào)查或服務(wù)提供依據(jù)。
（2）服務(wù)環(huán)節(jié)
服務(wù)環(huán)節(jié)是管理環(huán)節(jié)的延伸。主要通過(guò)預(yù)約定價(jià)談簽和雙邊磋商為企業(yè)未來(lái)年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題提供確定性。在該環(huán)節(jié)，區(qū)縣局和稅務(wù)所主要負(fù)責(zé)受理納稅人提起的預(yù)約定價(jià)安排和雙邊磋商的申請(qǐng)、簽訂和監(jiān)控執(zhí)行。市局主要負(fù)責(zé)組織骨干成立團(tuán)隊(duì)，評(píng)估分析預(yù)約定價(jià)和雙邊磋商的方案，與納稅人協(xié)商談判，集中優(yōu)勢(shì)力量應(yīng)對(duì)復(fù)雜案件。
（3）調(diào)查環(huán)節(jié)
調(diào)查環(huán)節(jié)是管理環(huán)節(jié)和服務(wù)環(huán)節(jié)的兜底。對(duì)遵從度較低的高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，在不適宜提供服務(wù)、也無(wú)法用強(qiáng)制性較低的管理手段解決其風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，開(kāi)展調(diào)查。調(diào)查環(huán)節(jié)主要包括立案、查案、結(jié)案。作為反避稅工作中最為復(fù)雜的事項(xiàng)，在此環(huán)節(jié)中，區(qū)縣局和稅務(wù)所主要負(fù)責(zé)收集線索發(fā)起立案，配合市局做好取證、功能風(fēng)險(xiǎn)訪談、案頭審計(jì)，參與談判，并發(fā)起結(jié)案、歸檔等相關(guān)事項(xiàng)；市局主要負(fù)責(zé)審批立案，組織骨干力量成立工作團(tuán)隊(duì)，制定調(diào)查方案，擬定訪談提綱，進(jìn)行案頭審計(jì)和可比性分析，測(cè)算調(diào)整方案，與企業(yè)協(xié)商談判，審批結(jié)案等。
3.境外稅收管理模式
（1）投資環(huán)節(jié)
企業(yè)“走出去”起步階段最主要的涉稅行為就是投資。投資環(huán)節(jié)主要關(guān)注企業(yè)境外人員、機(jī)構(gòu)設(shè)置及投資金額情況，日常管理手段主要是“走出去”清冊(cè)管理及企業(yè)境外投資和所得信息報(bào)告事項(xiàng)管理。市局主要負(fù)責(zé)統(tǒng)一獲取第三方數(shù)據(jù)，部署推動(dòng)全市清冊(cè)管理和相關(guān)事項(xiàng)后續(xù)管理工作；區(qū)縣局主要負(fù)責(zé)落實(shí)市局任務(wù)，并根據(jù)本局情況進(jìn)一步完善具體工作措施；稅務(wù)所主要負(fù)責(zé)輔導(dǎo)企業(yè)正確申報(bào)數(shù)據(jù)，從源頭保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，并按稅法規(guī)定加強(qiáng)日常管理，落實(shí)區(qū)縣局交辦的核查任務(wù)。
（2）發(fā)展環(huán)節(jié)
發(fā)展環(huán)節(jié)是企業(yè)“走出去”的擴(kuò)張階段。該環(huán)節(jié)主要關(guān)注企業(yè)境外投資對(duì)象、金額、比例的變化，境外所得稅收申報(bào)、協(xié)定待遇享受、稅收抵免、爭(zhēng)議處理等事項(xiàng)，日常管理服務(wù)手段包括季度預(yù)繳申報(bào)管理、年度匯算清繳、《中國(guó)稅收居民身份證明》（以下簡(jiǎn)稱“稅收居民身份證明”）開(kāi)具、稅收協(xié)定相互協(xié)商程序運(yùn)用等。市局主要負(fù)責(zé)對(duì)區(qū)縣局難以判斷的稅收居民身份證明有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行判定，受理稅收協(xié)定相互協(xié)商程序申請(qǐng)，統(tǒng)一獲取第三方數(shù)據(jù)，設(shè)置指標(biāo)模型，部署推動(dòng)申報(bào)、證明開(kāi)具、相互協(xié)商事項(xiàng)后續(xù)管理工作；區(qū)縣局主要負(fù)責(zé)稅收居民身份證明日常審核，協(xié)助市局處理相互協(xié)商程序涉及的事宜，根據(jù)本局情況設(shè)置指標(biāo)模型，推動(dòng)本局相關(guān)后續(xù)管理工作；稅務(wù)所主要負(fù)責(zé)受理稅收居民身份證明開(kāi)具申請(qǐng)，開(kāi)展政策宣傳，輔導(dǎo)企業(yè)正確申報(bào)數(shù)據(jù)等日常管理事項(xiàng)。
（3）退出環(huán)節(jié)
退出環(huán)節(jié)是企業(yè)“走出去”項(xiàng)目完工清算、資金回籠的退出階段。該環(huán)節(jié)主要關(guān)注企業(yè)境外所得稅收申報(bào)，日常管理服務(wù)手段包括企業(yè)所得稅年度匯算清繳。匯算清繳事項(xiàng)各層級(jí)職責(zé)與投資、發(fā)展環(huán)節(jié)的申報(bào)管理事項(xiàng)基本相同。
4.國(guó)際稅收征管協(xié)作模式
（1）發(fā)出環(huán)節(jié)
情報(bào)交換需求來(lái)源于稅源管理、納稅評(píng)估、稽查等工作實(shí)踐。對(duì)于發(fā)出專項(xiàng)情報(bào)事項(xiàng)，稅務(wù)所負(fù)責(zé)在稅源管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等工作中，發(fā)現(xiàn)需要提出專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求的問(wèn)題，或者可以發(fā)出自發(fā)情報(bào)交換的案件，層報(bào)市局。在對(duì)外方核查結(jié)果的調(diào)查使用上，市局負(fù)責(zé)根據(jù)外方提供的核查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)或有稅收違法嫌疑的，組織區(qū)縣局、稅務(wù)所展開(kāi)核查。
（2）接收環(huán)節(jié)
接收外方情報(bào)需求，按時(shí)回復(fù)，是我國(guó)作為稅收協(xié)定締約國(guó)承擔(dān)的一項(xiàng)國(guó)際義務(wù)。市局負(fù)責(zé)根據(jù)外方專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求內(nèi)容，通知相關(guān)區(qū)縣局開(kāi)展資料收集或調(diào)查工作；對(duì)發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)或有稅收違法嫌疑的，組織開(kāi)展核查。區(qū)縣局、稅務(wù)所按照市局部署，實(shí)施核查。對(duì)于核查結(jié)果，稅務(wù)所負(fù)責(zé)按規(guī)定的要求和時(shí)限，層報(bào)市局。
（三）建立運(yùn)行機(jī)制
構(gòu)建數(shù)據(jù)體系、優(yōu)化工作模式是建立和完善國(guó)際稅收工作新機(jī)制的前置條件。新時(shí)期要充分發(fā)揮國(guó)際稅收的職能作用，應(yīng)對(duì)新形勢(shì)、新挑戰(zhàn)，還須明確各業(yè)務(wù)體系間的結(jié)構(gòu)關(guān)系和運(yùn)行方式。雙循環(huán)運(yùn)行機(jī)制是國(guó)際稅收工作新機(jī)制的必然選擇，即服務(wù)、管理、調(diào)查在各業(yè)務(wù)體系內(nèi)形成貫穿始終的小循環(huán)，同時(shí)在各業(yè)務(wù)體系間形成互為始終的大循環(huán)。
1.小循環(huán)運(yùn)行機(jī)制
各業(yè)務(wù)體系存在一定的獨(dú)立性，在每個(gè)體系內(nèi)，“服務(wù)-管理-調(diào)查”三個(gè)環(huán)節(jié)均貫穿于始終，以服務(wù)為起點(diǎn)，通過(guò)服務(wù)發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題開(kāi)展調(diào)查分析。每一次調(diào)查完成后，并不意味著此項(xiàng)工作的結(jié)束，而應(yīng)將調(diào)查結(jié)果進(jìn)行拓展應(yīng)用，轉(zhuǎn)換為下一次服務(wù)和管理的起點(diǎn)，最終形成“服務(wù)-管理-調(diào)查”循環(huán)往復(fù)、持續(xù)改進(jìn)的循環(huán)局面。
2.大循環(huán)運(yùn)行機(jī)制
在各體系獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)體系間的相互銜接、相互促進(jìn)、互為始終的大循環(huán)。
（1）開(kāi)展非居民稅收管理時(shí)，發(fā)現(xiàn)非居民財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易存在作價(jià)不公允、非居民納稅人可能被認(rèn)定為受控外國(guó)企業(yè)或非境內(nèi)注冊(cè)境外中資控股企業(yè)、非居民享受協(xié)定待遇后續(xù)管理需請(qǐng)求締約國(guó)另一方主管當(dāng)局協(xié)助查證等情形時(shí)，需分別與反避稅工作體系、境外稅收管理體系、國(guó)際稅收征管協(xié)作體系銜接，按照相應(yīng)的工作流程和崗位職責(zé)開(kāi)展工作。
（2）開(kāi)展境外稅收管理時(shí)，可通過(guò)國(guó)際稅收征管協(xié)作，獲取“走出去”企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)涉及的賬戶、收入、成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù)；通過(guò)企業(yè)報(bào)送的國(guó)別報(bào)告、受控外國(guó)企業(yè)報(bào)告等掌握企業(yè)境外所得情況，涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)、受控外國(guó)企業(yè)問(wèn)題的，可通過(guò)與反避稅工作體系銜接予以應(yīng)對(duì)；對(duì)于“走出去”企業(yè)境外主體返程投資的情形，應(yīng)與非居民稅收體系銜接。
（3）開(kāi)展反避稅工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)向非居民企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、利息，判定受控外國(guó)企業(yè)，通過(guò)情報(bào)交換取得關(guān)聯(lián)交易和可比信息時(shí)，須與非居民工作體系、境外稅收管理體系、國(guó)際稅收征管協(xié)作體系銜接，按照相應(yīng)的工作流程和崗位職責(zé)開(kāi)展工作。
三、結(jié)語(yǔ)
當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，疊加新冠肺炎疫情影響，全球經(jīng)濟(jì)深度衰退，部分國(guó)家貿(mào)易保護(hù)主義和單邊主義抬頭，全球供應(yīng)鏈呈現(xiàn)本地化、區(qū)域化、分散化的趨勢(shì)。我國(guó)在全球供應(yīng)鏈方面的安全受到極大挑戰(zhàn)，改革開(kāi)放面臨更加復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境。在國(guó)際稅收方面表現(xiàn)為：跨境稅源的爭(zhēng)奪愈加激烈，我國(guó)的稅收權(quán)益必然受到某種程度的影響；同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也不斷推動(dòng)著現(xiàn)有的國(guó)際稅收規(guī)則再次重塑，世界財(cái)富的分配格局將面臨改變。筆者結(jié)合重慶市稅務(wù)局近幾年的實(shí)踐和探索，針對(duì)當(dāng)前錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提出應(yīng)重新認(rèn)識(shí)和定位國(guó)際稅收的職能，構(gòu)建國(guó)際稅收工作新機(jī)制，并通過(guò)科學(xué)界定各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)、探索建立常態(tài)化干部交流機(jī)制，為機(jī)制運(yùn)行提供組織保障；通過(guò)適時(shí)修訂完善國(guó)際稅收工作規(guī)程、按崗責(zé)制定業(yè)務(wù)操作指南，為機(jī)制運(yùn)行提供制度保障；通過(guò)推動(dòng)數(shù)據(jù)的內(nèi)外互通、集成整合國(guó)際稅收相關(guān)信息系統(tǒng)，為機(jī)制運(yùn)行提供技術(shù)保障；通過(guò)加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)、對(duì)專業(yè)隊(duì)伍能力的提升，為機(jī)制的運(yùn)行提供人才保障。
END

課題組組長(zhǎng)：姚朝智
課題組成員：修偉 石媛媛 杜文淵 劉瑞寶 王更尺 唐曉 姜延梅 劉曉清
（本文刊載于《國(guó)際稅收》2021年第1期）